Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
Поскольку каждая операция вызывает изменения в структуре
бухгалтерского баланса, для ответа на поставленные выше вопро
сы необходимо отследить не только общее изменение валюты, но
и изменение каждой строки баланса (каждого вида имущества и
источников).
В примере 11 для решения подобной задачи мы каждый раз пере
писывали бухгалтерский баланс. Но теперь это будет неудобно – ведь
в нашем исходном балансе 17 статей, а в результате каждой опера
ции меняются только две из них.
Поэтому для того, чтобы каждый раз не переписывать весь баланс
целиком, отразим произошедшие изменения в едином балансе пред
приятия исходя из того, какие статьи и на какую сумму изменились. В
итоге у нас получится некое подобие вертикального оборотного ба
ланса (таблица 27).
Как обычно, попробуйте составить его самостоятельно, и уже по
том сверить, все ли вы правильно сделали!
Таблица 27
Оборотный баланс фабрики «Заря»
за январь 20
хх
года, тыс. руб.
91
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Изменения Статья баланса Сумма на
01.01.20
хх
Увеличение Уменьшение
Сумма на
31.01.20
хх
1 2 3 4 5 6
I. Внеоборотные активы
Основные средства
1150
350 1500
II. Оборотные активы
Запасы, в т. ч.:
материалы
1750
240 350 + 250 + 5
0
1340
незавершенное
производство
600
250 + 550 +
+ 350 +250 +
+ 50 + 150 400 1800
готовая
продукция
1250
400 600 1050
Дебиторская
задолженность, в т.ч
покупатели
700
600 1300
прочие
дебиторы
50
5
0
Денежные средства, в т.ч.:
касса
10
325 325 10
расчетный
счет
3750
500 + 500
400 + 325 +
+300 + 425
3300
А
К
Т
И
В
Итого оборотных активов
8110
8850
Теперь из этого оборотного баланса мы можем сделать целый ряд
выводов, в частности:
– в результате совершенных операций за январь увеличились объ
емы основных средств, незавершенного производства, дебиторской
задолженности покупателей, при этом уменьшились запасы материа
лов, готовой продукции и денежных средств;
– увеличение валюты баланса вызвано исключительно увеличени
ем заемного капитала, так как собственный капитал остался неизмен
ным. Причем в основном увеличились суммы долгосрочных займов,
краткосрочных кредитов и долгов перед поставщиками и работника
ми. Вместе с тем предприятие почти полностью рассчиталось с вне
бюджетными фондами и сократило задолженность перед бюджетом.
92
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6
БАЛАНС 9260
10350
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
4100
250
4350
Резервный капитал
450
300 750
Нераспределенная прибыль
1000
250 + 300 450
Итого капитала и резервов
5550
5550
IV. Долгосрочные
обязательства
Долгосрочные кредиты
банков
1100
1100
Долгосрочные займы
–
500 500
Итого долгосрочных
обязательств
1100
1600
V. Краткосрочные
обязательства
К
500
500 1000
Кредиторская
задолженность:
перед
поставщиками
400
240 + 350 400
590
перед
работниками
по оплате труда
1000
250 + 550 225 + 325 1250
перед органами
социального
страхования 300
150 425 25
перед бюджетом
410
225 300 335
Итого краткосрочные
обязательства
2610
3200
П
А
С
С
И
В
БАЛАНС 9260
10350
Краткосрочные кредиты
банков
Конечно, составлять новый баланс после каждой операции, как в
примере 11, неудобно. Однако представьте, во что превратится труд
бухгалтера, составляющего оборотный баланс так, как мы сделали
это для фабрики «Заря», если за месяц на его предприятии будут
происходить тысячи операций!
Таким образом, на практике использовать бухгалтерский баланс
для отражения многочисленных хозяйственных операций
не очень
удобно. Как же можно усовершенствовать систему учета и упростить
работу бухгалтера?
Может быть, удобнее было бы завести небольшие таблицы на
каждый объект учета – например, на отдельных листах?
Возьмем, например, из нашего примера один объект учета «Рас
четный счет». Начертим таблицу, в которой будем отражать измене
ния суммы денег, находящихся на расчетном счете. В нее мы запи
шем, сколько денег было на расчетном счете на начало января, сколь
ко денег поступало на расчетный счет в течение января, сколько
уходило со счета в течение января, и в конце посчитаем, сколько де
нег осталось на конец января.
Удобнее всего будет сделать эту таблицу двухсторонней: в левой
колонке мы будем показывать поступление денег, а в другой – их рас
ходование. В результате получится у нас следующее (таблица 28):
Таблица 28
Изменения на расчетном счете фабрики «Заря»
за январь 20
хх
года
Как бухгалтер высчитал, сколько денег осталось на расчетном сче
те? Нужно к тем деньгам, которые были на счете на 1 января, приба
вить деньги, поступавшие в течение января, и вычесть сумму, кото
рую предприятие израсходовало за январь. Получится следующее:
3750 + 1000 – 1450 = 3300 тыс. руб.
Это и есть сумма средств на расчетном счете на 31.01.20хх – срав
ните ее с балансом на 31 января в таблице 28.
93
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Остаток денег на счете на 01.01.20хх – 3750 (тыс. руб.)
Поступление денег Расходование денег
№ операции Сумма № операции Сумма
13 500 2 400
19 500 14 325
17 300
18 425
Итого поступало
1000
Итого израсходовано
1450
Остаток денег на счете на 31.01.20хх – 3300 (тыс. руб.)
Аналогичные таблицы можно создать для каждого из объектов
учета, и тогда при составлении баланса в конце месяца нужно будет
только подсчитать итоги в таблицах и перенести их в соответствую
щие строки баланса. При этом бухгалтерский баланс будет состав
ляться один раз в месяц, а операции будут отражаться оперативно –
непрерывно и своевременно – в специальных таблицах.
Очевидно, что в какихто таблицах записей будет много (в нашем
примере такими являются расчетный счет, незавершенное производ
ство), в других – меньше (например, готовая продукция, касса, задол
женность перед бюджетом, уставный капитал) а в некоторых записей
может не быть совсем, кроме остатка на начало и на конец месяца
(например, в нашем примере – долгосрочные кредиты банков).
В практике бухгалтерского учета именно такие таблицы и получи
ли название
бухгалтерский счет
. Как видите, не так все страшно!
Итак, бухгалтерский баланс не применяется для учета хозяйственных
операций.
Для систематического наблюдения за движением каждого отдельно
го вида средств и каждого их источника, для обеспечения непрерывно
сти и полноты отражения операций в бухгалтерском учете применяет
ся система счетов бухгалтерского учета, при помощи которой
реализуется проблема двойственного отражения, накапливания и обоб
щения информации.
Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группиров
ки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными сред
ствами, их источниками и хозяйственными операциями.
Иными словами, счет – это накопитель информации, которая затем
обобщается и используется для составления различных сводных показате
лей и отчетности.
Каждый счет предназначается для отражения конкретного объекта хо
зяйственных средств или источников их образования. На счетах на основа
нии первичных документов накапливаются и систематизируются текущие
данные только по однородным хозяйственным операциям.
Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и
последовательно. В каждом отдельном счете регистрируется первона
чальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции),
и поэтому в любой момент времени можно определить новое состоя
ние объекта.
94
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
3.3.2. «Дебет», «Кредит», «Сальдо»…
По внешнему виду счет представляет собой таблицу двусторонней фор
мы – как таблица 28 в примере 14.
В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета
(например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал» и т.д.).
Таблица счета имеет две противоположные стороны:
– левая обозначается термином «Дебет» (Дт),
– а правая называется «Кредит» (Кт).
Сами по себе слова «Дебет» и «Кредит» в настоящее время не несут осо
бого смысла. Хотя поитальянски – на языке, родном для основоположни
ков бухгалтерского учета – слово «дебет» означает «он должен», а слово
«кредит» – «он верит». Иными словами, в буквальном смысле по дебету от
ражаются суммы, которые ктото должен нашей фирме (дебиторская задол
женность), а по кредиту – суммы, которые ктото, доверяя нам, дал нам взай
мы (то есть суммы, которые мы должны тому, кто верит, что мы с ним все
таки рассчитаемся, а проще говоря – кредиторская задолженность).
Однако учету подлежат не только дебиторская и кредиторская за
долженность, но и многие другие виды имущества и капитала. Поэтому
в настоящее время бухгалтер не приписывает особого смысла словам
«дебет» и «кредит», а воспринимает их как называния противополож
ных частей одного счета.
Следовательно, если по дебету счета бухгалтер записывает поступление
средств, то по кредиту он будет отражать их выбытие (расходование, списа
ние). И наоборот.
Остаток средств или источников их образования на начало или конец
периода тоже называется красиво, поитальянски – сальдо. В учебниках его
обозначают как С или S. Начальное сальдо (остаток имущества или источ
ников на начало периода) может обозначаться как С
1
, С
н
или S’. А конечное
сальдо – как С
2
, С
к
или S’’.
Сумма всех операций по бухгалтерскому счету за отчетный период на
зывается оборотом по счету. Поскольку сторон у счета две, каждый счет
может иметь два оборота:
– дебетовый оборот (Об. Д.) – сумма операций, отраженных по де
бету счета,
– кредитовый оборот (Об. К.) – сумма операций по кредиту счета.
В учебных целях – для того, чтобы не чертить сложные таблицы – час
то используют упрощенное обозначение строения счета, так называемый
Тсчет, или «самолетик» (рисунок 11):
95
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
3.3.3. Какими бывают счета?
Для того чтобы научиться пользоваться бухгалтерскими счетами, следу
ет прежде всего определить, какими они бывают.
Самой важной классификацией счетов является разделение счетов по
отношению к бухгалтерскому балансу.
Раз в балансе две стороны – актив, предназначенный для отражения
хозяйственных средств, и пассив, предназначенный для отражения ис
точников их формирования – бухгалтерские счета тоже делятся на две
большие группы.
1. Счета для учета хозяйственных средств (счета средств).
2. Счета для учета источников образования средств (счета источников).
На счетах первой группы отражаются средства предприятия, соответст
вующие статьям актива баланса, поэтому они называются активными. По
скольку актив – это левая часть баланса (если представлять баланс не вер
тикально, как в российской форме отчетности, а горизонтально, как мы это
делали при рассмотрении учебных примеров), сальдо активного счета (ос
татки имущества) тоже будет слева – в дебете.
Счета второй группы, на которых учитываются источники средств (т.е.
статьи пассива), называются пассивными. Поскольку пассив – это правая
сторона горизонтального баланса, сальдо пассивных счетов (остатки ис
точников) отражается справа, то есть по кредиту счета.
Увеличение имущества или источников в результате совершения хозяй
ственных операций всегда отражается на той стороне счета, на которой на
ходится начальное сальдо. То есть у активных счетов увеличение имущест
ва отражается по дебету, а у пассивных увеличение источников отражается
по кредиту. А уменьшение, соответственно, будет отражаться на противопо
ложной стороне: у активного счета – по кредиту, у пассивного – по дебету.
Таким образом, имеются две принципиальные схемы записей на счетах.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА имеют следующее строение (рисунок 12):
96
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
Материалы
Дебет Кредит
С
н
100 000
500 000
300 000
20 000
50 000
Об. Д. 800 000 Об. К. 70 000
С
к
830 000
Рисунок 11. Упрощенная (учебная) форма бухгалтерского счета – «самолетик»
– остатки по счету могут быть только дебетовые;
– по дебету отражается поступление средств;
– по кредиту отражается выбытие (использование) средств.
Конечный остаток у активного счета определяется по формуле
С
к
=С
н
+ Об. Д. – Об. К.
Таким образом, конечное дебетовое сальдо по активному счету мо
жет быть:
– больше нуля, если средства еще имеются в наличии, т.е. С
н
+
+ Об. Д. > Об. К;
– равно нулю, если средств больше не осталось, т.е. С
н
+ Об. Д. = Об. К.
Оно не может быть меньше нуля, потому что нельзя потратить больше
средств, чем было в наличии.
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА имеют следующее строение (рисунок 13):
– остатки по счету могут быть только кредитовые;
97
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
(активный)
Дебет Кредит
С
н
Наличие средств на начало
периода
Увеличение средств в
результате хозяйственных
операций
Уменьшение средств в
результате хозяйственных
операций
Об. Д. Общая сумма поступивших
средств
Об. К.
Общее уменьшение средств
С
к
Остаток средств на конец
периода
Рисунок 12. Принципиальная схема строения активного счета
Рисунок 13. Принципиальная схема строения пассивного счета
Счет
(пассивный)
Дебет Кредит
Уменьшение источников в
результате операций
С
н
Наличие источников на начало
периода
Увеличение источников в
результате хозяйственных
операций
Об.
Д.
Общее уменьшение
источников
Об.
К.
Общее увеличение источников за
период
С
к
Остаток источников на конец
периода
– по кредиту отражается увеличение источника;
– по дебету отражается уменьшение источника.
Конечный остаток у пассивного счета определяется по формуле
С
к
=С
н
+ Об. К. – Об. Д.
Таким образом, конечное кредитовое сальдо по пассивному счету может
быть:
– больше нуля, если источник еще имеется в наличии, т.е. С
н
+
+ Об. К. > Об. Д;
– равно нулю, если источник исчерпан, т.е. С
н
+ Об. К. = Об. Д.
Но оно не может быть меньше нуля, потому что нельзя израсходовать
источников больше, чем их было.
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество орга
низации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники
формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отра
жаются в активе и пассиве баланса.
Вместе с тем в реальной жизни бухгалтер может столкнуться с нестан
дартными ситуациями, затрудняющими классификацию счетов.
Пример 15
24 октября
20хх
года коммерческий директор швейной фабрики
«Заря» Петров А.П. находится в командировке в Москве.
Перед отъездом бухгалтер фабрики выдал ему аванс на команди
ровочные расходы в сумме 10 000 руб. – на покупку билетов, оплату
проживания в гостинице, питание, проезд по городу и т.д.
Когда Петров А.П. вернется, он сдаст в бухгалтерию документы,
подтверждающие его расходы (железнодорожные или авиабилеты,
счет гостиницы и т.д.).
Однако до тех пор, пока он не вернулся, бухгалтер должен отра
жать дебиторскую задолженность подотчетного лица. Поскольку это
именно дебиторская задолженность, т.е. хозяйственное средство
предприятия (из разряда средств в расчетах), счет будет активным, а
сумму задолженности надо будет показать по дебету.
Итак, бухгалтер сделает следующую запись:
98
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
Расчеты с подотчетными лицами
Дебет Кредит
10 000
Далее предположим, что 29 октября
20хх
года секретарьрефе
рент директора фабрики «Заря» Смирнова А.И. приобрела канце
лярские товары и отправила корреспонденцию, расплатившись свои
ми деньгами, после чего принесла в бухгалтерию документы, под
тверждающие расход в сумме 600 руб.
Бухгалтер должен компенсировать расходы Смирновой А.И., т.е.
выдать ей деньги из кассы. А до тех пор, пока деньги не выданы, не
обходимо отражать кредиторскую задолженность предприятия пе
ред Смирновой А.И.
Поскольку Смирнова, как и Петров, является подотчетным
лицом, долг предприятия перед ней должен быть отражен на том
же счете «Расчеты с подотчетными лицами», только по кредиту.
Поэтому теперь записи бухгалтера будут выглядеть следующим
образом:
Теперь допустим, что 30 октября
20хх
года коммерческий дирек
тор Петров А.П. вернулся из командировки и сдал в бухгалтерию до
кументы, подтверждающие его расходы в сумме 9100 руб.
Поскольку ему выдавали 10 000 руб., он остался должен
900 руб., которые должны быть возвращены им в кассу или удержа
ны у него из заработной платы.
Поскольку Петров подтвердил командировочные расходы в сумме
9 100 руб., их необходимо списать. Погашение дебиторской задол
женности должно быть отражено в кредите, т.к. в случае с Петровым
счет «Расчеты с подотчетными лицами» был активным.
Таким образом, записи бухгалтера на 30 октября выглядят так:
А теперь предположим, что по состоянию на 31 октября других
операций с подотчетными лицами не было:
– Петров А.П. остаток денег в кассу не внес,
– Смирновой А.И. деньги выданы не были.
Бухгалтер, подводя итоги за месяц, закрывает счета (определяет
обороты, выводит сальдо).
Подсчет оборотов по счету «Расчеты с подотчетными лицами» вы
глядит следующим образом:
99
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
Расчеты с подотчетными лицами
Дебет Кредит
10 000 600
Счет
Расчеты с подотчетными лицами
Дебет Кредит
10 000 600
9100
И, естественно, возникает вопрос: какое сальдо должен вывести
бухгалтер фабрики «Заря»?
Поскольку начального сальдо не было, а дебетовый оборот пре
вышает кредитовый на 300 руб., создается впечатление, что на счете
образовалось дебетовое сальдо в сумме 300 руб.
Однако так ли это? Давайте попробуем проанализировать, что
оно означает.
Дебетовое сальдо отражает сумму дебиторской задолженнос
ти, поэтому если бухгалтер напишет 300 руб. на дебете, это будет
означать, что ктото должен фабрике «Заря» 300 руб. Так ли это
на самом деле?
В действительности Петров А.П. остался должен фабрике «Заря»
900 руб., а фабрика осталась должна Смирновой А.И. 600 руб. Да, за
долженность Петрова превышает долг перед Смирновой на 300 руб.
но можно ли «свернуть» два вида задолженностей на
600 руб.? Вообщето это все равно, что сказать Смирновой А.И.:
«Пойдите и потребуйте свои 600 руб. с Петрова А.П.».
Фактически мы столкнулись с ситуацией, когда на одном счете од
новременно присутствуют два вида задолженностей: дебиторская за
долженность Петрова А.П. и кредиторская задолженность перед
Смирновой А.И., и по обеим имеются остатки на конец месяца в сум
ме 900 руб. и 600 руб. соответственно.
Поэтому логичнее будет оставить двойное сальдо на счете «Рас
четы с подотчетными лицами»:
Сам счет «Расчеты с подотчетными лицами» в этом случае сов
мещает признаки и активного, и пассивного, т.е. является
актив,
но,пассивным
.
100
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
Расчеты с подотчетными лицами
Дебет Кредит
10 000 600
9100
Об. Д.
10 000
Об. К.
9700
Счет
Расчеты с подотчетными лицами
Дебет Кредит
10 000 600
9100
Об. Д.
10 000
Об. К.
9700
С
к
900
С
к
600