Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
Таким образом, в реальной жизни бухгалтер имеет дело также и с АКC
ТИВНОCПАССИВНЫМИ СЧЕТАМИ, которые одновременно имеют при
знаки как активных, так и пассивных счетов (рисунок 14). Сальдо в таких
счетах может быть и дебетовым, и кредитовым, или одновременно дебето
вым и кредитовым (развернутым). Чаще всего это счета, предназначенные
для учета различного рода расчетов.
Активнопассивных счетов достаточно много, в большинстве своем это
счета для учета различного рода расчетов.
Классическим примером может служить счет «Расчеты с разными деби"
торами и кредиторами»:
• дебетовое сальдо будет показывать сумму дебиторской задолженности
(сумму, которую другие предприятия и лица должны нашему предприятию)
и отражаться в активе баланса;
• кредитовое сальдо покажет сумму кредиторской задолженности (сум
му, которую наше предприятие должно другим предприятиям и лицам) и
будет отражено в пассиве.
Поскольку мы можем одновременно иметь и должниковдебиторов, и
кредиторов, учет по каждому из них мы будем вести раздельно, и сальдо бу
дет развернутым. Ведь одно дело, когда нам ктото должен (он, может быть,
и не вернет этих денег!), и совсем другое дело, когда должны мы – если мы
не расплатимся по своим обязательствам, нас могут признать банкротами.
101
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
(активно,пассивный)
Дебет Кредит
С
н
Остаток дебиторской
задолженности на начало
периода
Уменьшение кредиторской
задолженности
Увеличение дебиторской
задолженности
С
н
Остаток кредиторской
задолженности на начало
периода
Увеличение кредиторской
задолженности
Уменьшение дебиторской
задолженности
Об. Д.
Итого (по видам
задолженности)
Об. К.
Итого (по видам
задолженности)
С
к
Остаток дебиторской
задолженности на конец
периода
С
к
Остаток кредиторской
задолженности на конец
периода
Рисунок 14. Принципиальная схема строения активноCпассивного счета
Более того, в реальной жизни может сложиться ситуация, когда одно и
то же лицо выступает то в роли дебитора, то в роли кредитора.
Например, если ваше предприятие желает застраховать автомобили
от угона в страховой компании «РОСНО», вы должны заключить дого
вор и заплатить страховой компании «РОСНО» определенную сумму
(страховой взнос или премию), и до тех пор, пока вы не внесли всю
сумму, существует ваша кредиторская задолженность перед страховой
компанией. А вот если вдруг наступит страховой случай (ваш автомо
биль угонят), уже страховая компания «РОСНО» будет должна выпла
тить вам страховое возмещение – и тогда сумма компенсации до мо
мента ее получения вами будет ее дебиторской задолженностью перед
вашим предприятием. Обратите внимание – хотя речь идет о расчетах
с одной и той же страховой компанией «РОСНО», в разных ситуациях
возникают разные виды задолженностей, учитывающиеся на одном и
том же бухгалтерском счете.
Итак, рассмотрев данную классификацию бухгалтерских счетов, можно
сделать вывод, что между счетами и балансом существует тесная взаимо
связь, которая выражается в следующем:
1) каждой статье баланса, как правило, соответствует определен
ный счет.
Вместе с тем иногда одна статья может отражать данные нескольких
счетов (например, по статье «Сырье и материалы» указываются данные сче
тов «Материалы», «Отклонения в стоимости материалов», «Резервы под сни
жение стоимости материальных ценностей»), или один счет может быть
представлен в балансе несколькими статьями (например, счет «Расчеты с
учредителями»: в активе показывается задолженность учредителей по вкла
дам в уставный капитал, а в пассиве – задолженность предприятия по вы
плате учредителям дивидендов);
2) счета подразделяются на активные и пассивные аналогично ста
тьям баланса;
3) остатки хозяйственных средств и источников их образования пока
зываются на счетах на той же стороне, что и в балансе (у активных слева –
по дебету, а у пассивных – справа, по кредиту).
Отметим несколько закономерностей, вытекающих из этой осо
бенности:
– увеличение по счету всегда отражается на той стороне, на которой
находится начальное сальдо (у активных счетов – по дебету, у пассив
ных – по кредиту);
102
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
– для того чтобы вывести конечное сальдо, можно воспользовать
ся следующим правилом: к начальному остатку следует прибавить
оборот той стороны, где был остаток, и вычесть оборот противопо
ложной стороны;
– приведенное выше правило выведения сальдо не относится к активно
пассивным счетам, у которых сальдо расчетным путем не выводится – не
обходимо рассматривать отдельно дебиторские и кредиторские задолжен
ности и выводить сальдо аналитически).
4) суммы остатков по всем активным счетам равны сумме остатков по
всем пассивным счетам;
5) баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского уче
та, а счета открываются на основании данных баланса.
3.3.4. Что такое проводки, и как научиться их составлять?
Если вы внимательно рассматривали все приведенные до данного мо
мента примеры, вы наверняка заметили, что каждая операция вызывает из
менение в двух статьях баланса.
Так, например, получив от поставщика материалы, необходимо запи
сать, что нами получены материалы (прирост по статье «Материалы»), и
одновременно не забыть зафиксировать, что увеличился наш долг перед
поставщиком (прирост по статье «Кредиторская задолженность перед
поставщиками»).
Поскольку все хозяйственные операции имеют двойственный характер
(вызывают изменение как минимум в двух объектах учета), результаты опе
раций необходимо отражать с учетом этой особенности. Такой прием по
лучил название двойная запись.
Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете
одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с
двойственностью отражения хозяйственных операций. Необходимость
двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Давайте вместе рассмотрим уже знакомые нам основные типы опера
ций с точки зрения их отражения на счетах (используя цифровые данные
примера 12).
1. В операциях первого типа
задействованы две статьи актива балан
са, на которых отражаются хозяйственные средства предприятия, при
этом одна из них увеличивается, а вторая уменьшается. Оба счета, на
которых учитываются затрагиваемые средства, являются активными. На
103
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
одном из них происходит увеличение (то есть необходимо отразить
сумму по дебету этого счета), а на другом – уменьшение (и сумма опе
рации отражается по кредиту). Поэтому рассмотренную нами ранее
операцию первого типа: получены в кассу организации с расчетного
счета в банке 20 000 руб. – можно отразить так:
Дебет счета «Касса» – 20 000 руб.;
Кредит счета «Расчетный счет» – 20 000 руб.
2. В операциях второго типа задействованы две статьи пассива ба
ланса, на которых отражаются источники средств предприятия, при
этом одна из них увеличивается, а вторая уменьшается. Оба счета, на
которых учитываются затрагиваемые источники, являются пассивны
ми. На одном из них происходит увеличение (то есть, необходимо от
разить сумму по кредиту этого счета), а на другом – уменьшение (и сум
ма операции отражается по дебету). Поэтому рассмотренную нами ра
нее операцию: удержаны налоги из заработной платы работников в
сумме 10 000 руб. – можно отразить так:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10 000 руб.;
Кредит счета «Расчеты с бюджетом» – 10 000 руб.
3. В операциях третьего типа задействованы одна статья актива и одна
статья пассива баланса, и обе они увеличиваются. У активного счета, отра
жающего имущество, увеличение отражается по дебету, а у пассивного, от
ражающего изменение источников, – по кредиту. Операцию: на расчетный
счет организации зачислен краткосрочный кредит банка в размере
100 000 руб. – можно отразить так:
Дебет счета «Расчетный счет» – 100 000 руб.;
Кредит счета «Краткосрочные кредиты» – 100 000 руб.
4. В операциях четвертого типа задействованы одна статья актива и
одна статья пассива баланса, и обе они уменьшаются. Как мы выяснили,
у активного счета уменьшение отражается по кредиту, а у пассивного –
по дебету. Поэтому операцию: выдана из кассы заработная плата ра"
ботникам организации в сумме 20 080 руб. – можно отразить следую
щим образом:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 20 080 руб.;
Кредит счета «Касса» – 20 080 руб.
104
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Итак, в любом случае имеет место взаимосвязь между дебетом одного
счета и кредитом другого счета, и для отражения абсолютно любой опера
ции применим метод двойной записи.
Преимущества практического применения метода двойной записи в
бухгалтерском учете очевидны.
1. Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер,
обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в
единую систему.
2. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как
она позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств
и источниках их образования.
3. Двойная запись способствует контролю за движением средств и
источников, показывает, откуда они поступили и на какие цели были
израсходованы.
4. Двойная запись позволяет проверить экономическое содержание опе
раций и правомерность их осуществления начиная от отдельной операции
и заканчивая отражением в балансе.
5. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.
Каждая сумма отражается по дебету одного счета и кредиту другого, поэто
му суммарный оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по
кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства сигнализирует об ошиб
ке, которую можно будет обнаружить и исправить.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возник
шая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называ
ется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми такая взаимо
связь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуе
мых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, на
зывается бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью,
счетной формулой).
По количеству затрагиваемых ими счетов бухгалтерские проводки под
разделяются на простые и сложные.
• Простыми принято называть проводки, в которых корреспондируют
только два счета: один по дебету, другой по кредиту.
Например, по операции «Возвращен из кассы на расчетный счет оста"
ток невыданной заработной платы в сумме 800 руб.» будет составлена
простая проводка:
105
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дт счета «Расчетный счет» 800 руб.
Кт счета «Касса» 800 руб.
• Сложными называются проводки, в которых один счет по дебету кор
респондирует с несколькими счетами по кредиту, и наоборот.
Например, по операции «Отпущены в основное производство покупное
сырье на 500 000 руб. и полуфабрикаты собственного производства на
100 000 руб.» может быть составлена сложная проводка:
Дт счета «Основное производство» 600 000 руб.
Кт счета «Материалы» 500 000 руб.
Кт счета «Полуфабрикаты собственного
производства» 100 000 руб.
Сложную проводку можно представить двумя простыми – в на"
шем случае:
1. Дт счета «Основное производство» 500 000 руб.
Кт счета «Материалы» 500 000 руб.
2. Дт счета «Основное производство» 100 000 руб.
Кт счета «Полуфабрикаты собственного
производства» 100 000 руб.
В отечественной бухгалтерской практике правильной является только
такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэто
му нельзя составлять проводки, в которых одновременно затрагивается по
несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
Отметим также, что бухгалтерские проводки составляются только на ос
новании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и
отражаются в учетных регистрах.
Итак, для того, чтобы самостоятельно правильно составить бухгалтер
скую проводку, необходимо выполнить четыре действия. Рассмотрим их на
примере операции:
«Приобретены материалы у поставщика на сумму 100 000 руб.»:
Действие 1:
Сначала исходя из содержания операции определим, какие объекты уче
та в ней участвуют, и какие счета затрагиваются.
В нашем примере затрагиваются «Материалы» и «Расчеты с постав"
щиками».
Действие 2:
Далее установим, как эти объекты учета связаны с балансом предприя
тия, т.е. что они характеризуют: имущество предприятия (актив баланса)
или источники его формирования (пассив баланса).
106
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Остатки по счету «Материалы» показываются в активе (II), т.к.
материалы – часть имущества предприятия. Следовательно, счет
«Материалы» активный. Остатки по счету «Расчеты с поставщика"
ми» отражаются в пассиве (V), поскольку кредиторская задолжен"
ность перед поставщиками является источником образования иму"
щества. Значит, счет пассивный.
Действие 3:
Теперь определим, как данная операция повлияла на валюту баланса –
об этом свидетельствует тип хозяйственной операции.
Задействованы один счет в активе, второй в пассиве, оба они увели"
чились, следовательно, это операция третьего типа, валюта баланса
также увеличивается.
Действие 4:
И, наконец, исходя из схем записей на активном и пассивном счетах не
обходимо установить, какой из двух счетов по данной операции дебетует
ся, а какой кредитуется.
Увеличение у активного счета отражается по дебету, у пассивного –
по кредиту. Поэтому получается проводка:
Дт «Материалы»
Кт «Расчеты с поставщиками» на сумму 100 000 руб.
Ну что, не так все страшно? Попробуйте теперь вернуться к приме
рам 13 и 14 и составить бухгалтерские проводки по хозяйственным
операциям, представленным в таблицах 24 и 26 соответственно. Пер
вые три действия в этих таблицах уже сделаны, так что вам остается
только «набить руку» на определении, какой же счет «встает» в дебет, а
какой – в кредит…
3.3.5. Хронология и система, синтетика и аналитика
Для того чтобы не пропустить ни одной совершенной на пред
приятии операции при составлении бухгалтерских проводок –
иными словами, для контроля за полнотой отражения всех опера
ций – следует регистрировать записи в последовательности совер
шения экономически разнородных операций. Например, можно ве
сти специальный Журнал регистрации хозяйственных операций.
Ведение такого журнала позволит нам исполнять требование пол
ноты и непрерывности бухгалтерского учета, обеспечить сплошной
охват операций, отражаемых в учете. Понаучному отражение опе
107
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
раций в последовательности их совершения называется хронолоC
гическая запись.
С другой стороны, для определения ключевых показателей хо
зяйственной деятельности все операции группируют по экономи
чески однородным признакам. Например, для того, чтобы опреде
лить, сколько денег у нас осталось на счетах в банках или сколько
мы остались должны нашим поставщикам, необходимо из всего
множества операций выделить те, которые связаны с интересую
щим нас объектом, и рассмотреть, как они на него повлияли. Мы
уже рассмотрели, что основным накопителем информации об от
дельных объектах учета являются бухгалтерский счет. Таким обра
зом, от Журнала регистрации хозяйственных операций необходи
мо перейти к отражению этих операций на бухгалтерских счетах
по определенной системе, в зависимости от того, каким – активны
ми или пассивным – является тот или иной счет) Такая запись опе
раций называется систематической.
На практике хронологические и систематические записи могут
осуществляться как раздельно, так и вместе. В первом случае записи о
хозяйственных операциях производят сначала в регистрационном
журнале в хронологической последовательности их осуществления, а
затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. А во
втором случае записи производятся одновременно в едином специ
альном комбинированном учетном регистре (таблице). Конечно, вто
рой вариант предполагает сокращение количества учетных записей,
но он, к сожалению, неудобен, если организация имеет много разных
видов имущества и источников и совершает множество хозяйствен
ных операций – ведь тогда единая таблица становится огромной и не
объятной.
Для того чтобы научиться переходить от хронологической записи к
систематической (по первому варианту), рассмотрим следующий
пример.
Пример 16
Предположим, у нас имеются следующие данные об остатках на
бухгалтерских счетах предприятия на 28 февраля (таблица 29).
108
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 29
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 28 февраля
На основании имеющейся информации мы можем составить ба
ланс на 28 февраля (таблица 30). Как обычно, попробуйте сначала со
ставить ее сами!
Таблица 30
Баланс предприятия на 28 февраля
Кроме того, мы можем открыть бухгалтерские счета на март
(рисунок 15).
«Открыть счет» означает нарисовать «самолетик», дать ему
название и вписать остаток на начало месяца. В нашем случае ос
татки на конец февраля являются одновременно остатками на на
чало марта.
Следующим шагом будет осуществление хронологических запи
сей об операциях, совершенных в течение марта, в Журнале регист
рации хозяйственных операций (таблица 31).
109
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Наименования счетов Сумма,
руб.
Наименования счетов Сумма,
руб.
Материалы 60 000 Готовая продукция 10 000
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
10 000 Уставный капитал 700 000
Расчетный счет 250 000
Расчеты с подотчетными
лицами
2000
Касса 5000
Прибыли и убытки
(прибыль)
17 000
Расчеты с персоналом по
оплате труда
20 000 Основные средства 420 000
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма
Основные средства
Материалы
Готовая продукция
Расчеты с подотчетными лицами
Касса
Расчетный счет
420 000
60 000
10 000
2000
5000
250 000
Уставный капитал
Прибыль
Расчеты
с поставщиками
Расчеты
с персоналом
700 000
17 000
10 000
20 000
БАЛАНС
747 000
БАЛАНС
747 000
Таблица 31
Журнал регистрации хозяйственных операций за март
110
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корреспондирующие
счета
№ Документ и содержание операции Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1
Счета и приходные ордера склада
Оприходованы на склад поступившие
от поставщиков материалы 13 000
2
Выписка из расчетного счета (ВРС)
Перечислено в оплату счетов
поставщиков 20 000
3
Лимитнозаборные карты
Отпущены материалы в основное
производство для изготовления
продукции
16 500
4
Расчетная ведомость
Начислена заработная плата рабочим
основного производства за
изготовление продукции 30 000
5
Приходный ордер склада
Возвращены на склад не использованные
в производстве материалы
1200
6
Авансовый отчет
Приобретены агентом отдела
снабжения материалы за счет
подотчетных сумм 1300
Счет
Основные средства .
__________________________
Дт Кт
Счет
Материалы .
__________________________
Дт Кт
Счет
Готовая продукция . .
__________________________
Дт Кт
С
н
420 000
С
н
60 000
С
н
10 000
Счет
Расчеты с .
подотчетными лицами .
Дт Кт
Счет
Касса .
__________________________
Дт Кт
Счет
Расчетный счет .
__________________________
Дт Кт
С
н
2 000
С
н
5 000
С
н
250 000
Счет
Уставный капитал .
__________________________
Дт Кт
Счет
Прибыли и убытки .
__________________________
Дт Кт
Счет
Расчеты с .
поставщиками .
Дт Кт
С
н
700 000
С
н
17 000
С
н
10 000
Счет
Расчеты с .
персоналом по оплате труда .
Дт Кт
С
н
20 000
Рисунок 15. Счета бухгалтерского учета на 1 марта