Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки

Подождите немного. Документ загружается.

Пример 12 (продолжение)

Продолжим рассматривать наш пример дальше.

Предположим, что наша организация получает краткосрочный

кредит банка в размере 100 000 руб., и соответствующая сумма де

нег зачисляется банком на расчетный счет фирмы.

Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Расчетные

счета», которая находится во II разделе актива баланса, и «Кредиты

и займы (краткосрочные)» из V раздела пассива баланса.

Выполнение операции вызывает увеличение статьи «Расчетные

счета» на сумму 100 000 руб., и одновременно увеличение задолжен

ности организации перед банком по полученному краткосрочному

кредиту, то есть статья «Кредиты и займы (краткосрочные)» также

увеличилась на сумму 100 000 руб.

При этом валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на

100 000 руб. (табл. 21), т.е.

∑

А + 100 000 =

∑

П + 100 000.

Таблица 21

Изменения в балансе под влиянием операции третьего типа

И, наконец, операции четвертого типа изменяют одновременно ве

личину имущества и источники его формирования в сторону уменьшения.

При этом валюта баланса по активу и пассиву соответственно уменьшается

на одинаковую величину.

Четвертый тип операций выражается формулой

∑∑

А – И

∑∑

П – И

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Актив Остаток

на

начало

Изме,

нение

Остаток

на

конец

Пассив Остаток

на

начало

Изме,

нение

конец

Основные

средства

300 000 300 000

Уставный

капитал

320 000 320 000

Касса 20 080 20 080

Кредиторская

задолженность

перед

персоналом

20 080 20 080

Расчетные

счета

40 000

+ 100 000

140 000

Кредиторская

задолженность

перед

бюджетом

20 000 20 000

Кредиты

банков

+ 100 000

100 000

БАЛАНС 360 080 460 080 БАЛАНС 360 080 460 080

Остаток

на

Пример 12 (продолжение)

Завершим рассмотрение примера выдачей заработной платы ра

ботникам наличными деньгами в сумме 20 080 руб. из кассы пред

приятия. При этом долг перед работниками исчезнет, однако одно

временно с этим «исчезнут» и наличные деньги.

Эта операция затрагивает две статьи баланса: «Касса», которая

находится во II разделе актива баланса, и «Кредиторская задолжен

ность перед персоналом», которая показывается в V разделе пассива

баланса.

Выполнение операции означает, что по статье «Касса» сумма

уменьшилась на 20 080 руб., но одновременно уменьшилась и сум

ма по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом» на

20 080 руб.

Очевидно, что валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьши

лась на 20 080 рублей (таблица 22), т.е.

∑

А – 20 080 =

∑

П – 20 080.

Таблица 22

Изменения в балансе под влиянием операции четвертого типа

Как видно из вышеприведенных формул, при влиянии каждого типа

хозяйственной операции сохраняется равенство валюты актива и пас

сива баланса.

Для удобства систематизируем рассмотренные операции в таб

лице 23 (см. на стр. 83):

И еще раз повторим основные положения, которые мы вывели при изу

чении четырех типов хозяйственных операций:

1. Каждая хозяйственная операция оказывает двойственное влияние на

состав и размер имущества и его источников и вызывает двойное равнове

ликое изменение в статьях баланса.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Актив Остаток

на

начало

Изме,

нение

Остаток

на конец

Пассив Остаток

на

начало

Изме,

нение

Остаток

на конец

Основные

средства

300 000 300 000

Уставный

капитал

320 000 320 000

Касса 20 080

, 20 080

Кредиторская

задолженность

перед

персоналом

20 080

, 20 080

Расчетные

счета

140 000 140 000

Кредиторская

задолженность

перед бюджетом

20 000

Кредиты банков 100 000

100 000

БАЛАНС 360 080 440 000 БАЛАНС 360 080 440 000

Таблица 23

Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием

хозяйственных операций

2. Увеличение какойлибо части имущества сопровождается уменьшени

ем другой части имущества или увеличением источников имущества пред

приятия. Уменьшение какойлибо части имущества сопровождается увели

чением другой части имущества или уменьшением источников имущества.

3. После каждой хозяйственной операции сохраняется равенство ито

гов актива и пассива.

4. Все операции в текущем учете должны отражаться без пропусков, тог

да баланс, составленный на любой момент времени, будет точно отражать

состояние имущества и его источников с учетом всех совершенных опера

ций, а разность между активом баланса и суммой всех обязательств покажет

величину имеющегося на данный момент собственного капитала.

5. При отражении операций и их результатов в учете бухгалтер должен

проанализировать каждую операцию и осмыслить ее влияние на финансо

вое положение предприятия, на изменение активов и источников, на валю

ту баланса.

А теперь для закрепления материала рассмотрим практический пример

изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.

Пример 13

Попробуем произвести классификацию хозяйственных операций

по отношению к бухгалтерскому балансу.

Для этого для каждой операции нам нужно сделать следующее:

1) выявить задействованные при исполнении операции статьи

баланса;

2) определить, к какой части баланса – активу или пассиву – эти

статьи относятся;

3) определить, как они изменяются (увеличиваются или

уменьшаются);

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

АКТИВ БАЛАНСА ПАССИВ БАЛАНСА Тип

хозяйственной

операции

увеличение

статьи

уменьшение

статьи

увеличение

статьи

уменьшение

статьи

ВАЛЮТА

БАЛАНСА

не меняется

увеличивается

V V

уменьшается

4) исходя из этого сделать вывод, к какому типу относится данная

операция;

5) и, наконец, определить, изменится ли валюта баланса под вли

янием данной операции.

Как обычно, рекомендуем вам сначала попробовать выполнить

это упражнение самостоятельно, а уже затем подглядывать в ответы,

приведенные курсивом!

Таблица 24

Примеры классификации хозяйственных операций

по отношению к бухгалтерскому балансу

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Задействованные статьи

баланса

№ Содержание

хозяйственной

операции

Наименование

статьи

А/П +/,

Тип Изменение

валюты

баланса

1 2 3 4 5 6 7

Касса А +

Получены в кассу

с расчетного счета

деньги для выдачи

заработной платы

Расчетный счет А –

1 Нет

Касса А –

Выдано из кассы

инженеру под отчет

на командировочные

расходы

Задолженность

подотчетных лиц

А +

1 Нет

Касса А –

Выдана заработная

плата работникам

предприятия

Задолженность

по зарплате

П –

4 Уменьшение

Расчетный счет А +

Внесена обратно

на расчетный счет

неполученная

заработная плата

Касса А –

1 Нет

Материалы А –

Отпущены материалы

со склада в

производственный цех

Незавершенное

производство

А +

1 Нет

Материалы А +

Возвращены из

производства на склад

неиспользованные

материалы

Незавершенное

производство

А –

1 Нет

Расчетный счет А +

Зачислены на расчетный

счет платежи

от покупателей

Задолженность

покупателей

А –

1 Нет

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1 2 3 4 5 6 7

Материалы А +

Поступила от

поставщиков сталь

круглая

Задолженность

поставщикам

П +

3 Увеличение

Расчетный счет А +

Зачислен на расчетный

счет краткосрочный

кредит банка

Краткосрочный

кредит

П +

3 Увеличение

Незавершенное

производство

А +

Начислена заработная

плата работникам

предприятия

Задолженность

по зарплате

П +

3 Увеличение

Задолженность

по зарплате

П –

Удержан налог на

доходы физических лиц

из заработной платы

Задолженность

по налогам

П +

2 Нет

Задолженность

по налогам

П –

Перечислен налог на

доходы физических лиц

в бюджет

Расчетный счет А –

4 Уменьшение

Прибыль П –

Направлена часть

прибыли на

формирование

резервного капитала

Резервный

капитал

П +

2 Нет

Незавершенное

производство

А –

Выпущена из

производства на склад

готовая продукция

Готовая

продукция

А +

1 Нет

Готовая

продукция

А –

Отгружена готовая

продукция покупателям

Задолженность

покупателей

А +

1 Нет

Валютный счет А +

Поступили платежи

от иностранных

покупателей

на валютный счет

Задолженность

покупателей

А –

1 Нет

Расчетный счет А –

Погашен с расчетного

счета краткосрочный

кредит банка

Краткосрочный

кредит

П –

4 Уменьшение

Сразу отметим, что трактовка некоторых операций в вышеприве

денной таблице упрощена.

Например, операция № 15 на самом деле будет состоять из цело

го ряда отдельных «составляющих» – ведь в результате продажи про

дукции покупателям фирма должна получить прибыль, то есть себе

стоимость переданной продукции (на которую надо уменьшать ста

тью «Готовая продукция») должна быть ниже, чем та сумма, которую

фирма хочет получить с покупателя и на которую она увеличивает его

задолженность (по статье «Задолженность покупателей»), поэтому

продажа продукции должна отражаться несколькими отдельными

операциями:

1) списание себестоимости проданной продукции;

2) признание выручки от продажи продукции;

3) выявление финансового результата (прибыли или убытка) от

продажи продукции.

Обо всех этих тонкостях мы поговорим дальше, пока же для нас

главное – научиться выяснять, какие основные балансовые статьи

подвергаются изменениям в результате типовых операций, и безоши

бочно определять тип хозяйственной операции. Ведь если этому не

научиться, осваивать бухучет дальше будет значительно сложнее, а

до конца понять методику составления проводок, к сожалению, бу

дет невозможно.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1 2 3 4 5 6 7

Материалы А +

Приобретены

подотчетным лицом

материалы

Задолженность

подотчетных лиц

А –

1 Нет

Касса А +

Неизрасходованный

остаток подотчетной

суммы возвращен

в кассу

Задолженность

подотчетных лиц

А –

1 Нет

Касса А –

Выплачено работнице

предприятия пособие

по беременности и

родам за счет средств

Фонда социального

страхования РФ

Задолженность

перед Фондом

социального

страхования РФ

П –

4 Уменьшение

3.3. Что такое «счет», и с чем его едят?

3.3.1. Зачем бухгалтеру счета, и как они выглядят?

К настоящему моменту мы получили представление о бухгалтерском ба

лансе и о классификации хозяйственных операций исходя из их влияния

на баланс.

При этом мы выявили две важные закономерности:

– в бухгалтерском балансе предприятия приводятся обобщенные дан

ные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату,

– все хозяйственные операции вызывают определенные изменения в

отдельных статьях баланса.

Получается, что по балансу на 1 января нельзя обоснованно судить

о состоянии предприятия на 1 февраля, да и даже на 2 января, посколь

ку уже за сутки (или за несколько часов) в результате совершаемых опе

раций или непредвиденных обстоятельств финансовое и имуществен

ное состояние предприятия может резко измениться. Например, иму

щество предприятия может сгореть, или ценные бумаги, которыми

владеет предприятие, могут внезапно обесцениться на бирже, так что

предприятие окажется в убытках, и т. д.

Очевидно, что для руководства хозяйственной деятельностью и приня

тия управленческих решений необходимо иметь непрерывную информа

цию о состоянии и движении имущества. Как же организовать такое непре

рывное наблюдение? Для того чтобы уяснить сущность проблемы, давайте

рассмотрим еще один наглядный пример.

Пример 14

Предположим, что на 1 января 20

хх

года валюта баланса швей

ной фабрики «Заря» составляла 9260 тыс. руб. Состав имущества фа

брики и источников их формирования приведены в бухгалтерском

балансе в таблице 25 (см. на стр. 88).

Предположим, что за январь на фабрике было совершено всего

20 операций, представленных в таблице 26 (см. на стр. 88). Как обыч

но, для закрепления полученных навыков рекомендуем сначала за

полнить эту таблицу самостоятельно, а уже потом смотреть на пред

ставленный нами результат!

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Таблица 25

Баланс фабрики «Заря» на 1 января 20

хх

года, тыс. руб.

Таблица 26

Хозяйственные операции швейной фабрики «Заря»

за январь 20

хх

года

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Задействованные статьи

№

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма,

тыс. руб.

Наименование

статьи

А/П +/,

Тип

Изменение

валюты,

тыс. руб.

1 2 3 4 5 6 7 8

Готовая продукция

А –

Отгружены оптовой

торговой фирме

костюмы мужские

600

Задолженность

покупателей

А +

1 0

Расчетный счет А –

Оплачены счета за

ткани и нитки с

расчетного счета

400

Задолженность

поставщикам

П –

4  400

Уставный капитал

П +

Увеличен уставный

капитал за счет

прибыли предприятия

250

Прибыль П –

2 0

Статья актива баланса Сумма Статья пассива баланса Сумма

1 2 3 4

I. Внеоборотные активы

Основные средства 1 150

III. Капитал и резервы

Уставный капитал 4 100

Итого внеоборотных активов

1 150

Резервный капитал

450

Нераспределенная прибыль

1000

II. Оборотные активы

Запасы, в т. ч.: материалы

1 750

Итого капитала и резервов 5550

незавершенное

производство 600

IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты банков

1100

Долгосрочные займы



готовая

продукция

1 250

Итого долгосрочных обязательств 1100

Дебиторская задолженность:

покупатели

700

V. Краткосрочные обязательства

Краткосрочные кредиты банков 500

прочие

дебиторы

Кредиторская задолженность:

перед поставщиками

400

Денежные средства: касса

перед работниками по оплате труда

1 000

перед внебюджетными фондами

300

расчетный

счет

3 750

перед бюджетом 410

Итого оборотных активов 8 110 Итого краткосрочные обязательства 2 610

БАЛАНС 9 260 БАЛАНС 9 260

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1 2 3 4 5 6 7 8

Незавершенное

производство

А +

Начислена заработная

плата управленческому

персоналу

550

Задолженность

по зарплате

П +

3 + 550

Материалы А –

Отпущены ткани на

пошив платьев женских

350

Незавершенное

производство

А +

1 0

Материалы А –

Отпущен

подкладочный

материал на пошив

костюмов

250

Незавершенное

производство

А +

1 0

Задолженность

по зарплате

П –

Удержаны налоги из

заработной платы

работников

225

Задолженность

по налогам

П +

2 0

Материалы А –

Отпущены запчасти

для ремонта швейных

машин

Незавершенное

производство

А +

1 0

Незавершенное

производство

А +

Начислен единый

социальный налог от

оплаты труда

150

Задолженность

перед

внебюджетными

фондами

П +

3 + 150

Материалы А +

Поступили от

поставщиков ткани и

фурнитура

240

Задолженность

поставщикам

П +

3 + 240

Расчетный счет А +

Зачислен на расчетный

счет долгосрочный

заем

500

Долгосрочные

займы

П +

3 + 500

Касса А +

Поступили в кассу

деньги для выплаты

заработной платы

325

Расчетный счет А –

1 0

Касса А –

Выплачена из кассы

заработная плата

работникам

предприятия

325

Задолженность

по зарплате

П –

4 –325

А +

Поступили из цеха на

склад платья детские и

женские

400

Незавершенное

производство

А –

1 0

Незавершенное

производство

А +

Начислена зарплата

рабочим за пошив

одежды

250

Задолженность

по зарплате

П +

3 + 250

Готовая продукция

Можно ли определить, что имеет предприятие на 31 января

хх

года: каков состав имущества фабрики, какова величина источ

ников их формирования?

Прежде всего нас интересует, приумножила ли фабрика свой капи

тал и хозяйственные средства – т.е. как изменилась валюта баланса.

Попробуем вычислить валюту баланса фабрики на 31 января

хх

года исходя из изменений, вызываемых каждым из типов совер

шенных операций.

Общее изменение валюты баланса за январь составляет

+ 1090 тыс. руб. (это сумма показателей последней колонки таб

лицы 26).

Следовательно, если валюта баланса на 1 января составляла

9260 тыс. рублей, на 31 января 20

хх

года предприятие «Заря» долж

но располагать имуществом на общую сумму:

9260 + 1090 = 10 350 тыс. руб.

Начальный баланс (состав имущества и источников фабрики

«Заря») на 1 января 20

хх

года приведен в таблице 25. Мы выяс

нили, что общая сумма имущества и источников за январь увели

чилась на 1090 тыс. руб. Однако можно ли сейчас увидеть, како

вы запасы материалов и готовой продукции у фирмы «Заря» на

31 января? Каков размер ее задолженности перед поставщиками,

бюджетом, внебюджетными фондами? Сколько ей должны поку

патели? Сколько кредитов и займов должна будет погасить наша

фирма?

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1 2 3 4 5 6 7 8

Расчетный счет А –

Перечислен единый

социальный налог

425

Задолженность

перед

внебюджетными

фондами

П –

4 – 425

Расчетный счет А +

Получен

краткосрочный кредит

банка

500

Краткосрочный

кредит

П +

3 + 500

Прибыль П –

Увеличен резервный

капитал за счет

прибыли

300

Резервный

капитал

П +

2 0

Расчетный счет А –

Произведены платежи

налогов в бюджет

300

Задолженность

по налогам

П –

4 – 300