Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
Таблица 39
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь
Рассмотрение оборотной (иначе говоря – оборотносальдовой) ведо
мости, составленной в ходе выполнения данного примера, позволяет сде
лать вывод о наличии в ведомости трех пар равных итогов:
121
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Основные средства .
Дт Кт
Материалы .
Дт Кт
Касса .
Дт Кт
С
н
100 000
(2) 21 000
С
н
20 000
(1) 14 000
С
н
1 000
(3) 10 000
Об.Д. 21 000 Об.К. 0
Об.Д. 14 000 Об.К. 0
Об.Д. 10 000 Об.К. 0
С
к
121 000
С
к
34 000
С
к
11 000
Расчетный счет .
Дт Кт
Уставный капитал . .
Дт Кт
Прибыль .
Дт Кт
С
н
40 000
(4) 50 000
(3) 10 000
С
н
120 000
С
н
21 000
Об.Д. 50 000 Об.К. 10 000
Об.Д. 0 Об.К. 0
Об.Д. 0 Об.К. 0
С
к
80 000
С
к
120 000
С
к
21 000
Расчеты с поставщиками . .
Дт Кт
Краткосрочные кредиты . .
Дт Кт
__________________________
Дт Кт
С
н
20 000
(1) 14 000
(2) 21 000
С
н
0
(4) 50 000
Об.Д. 0 Об.К. 35 000
Об.Д. 0 Об.К. 50 000
С
к
55 000
С
к
50 000
Рисунок 19. Счета бухгалтерского учета за январь
Остатки на 01.01 Обороты
за январь
Остатки
на 31.01
Наименования
синтетических счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Основные средства 100 000 – 21 000 0 121 000 –
Материалы 20 000 – 14 000 0 34 000 –
Касса 1000 – 10 000 0 11 000 –
Расчетный счет 40 000 – 50 000 10 000 80 000 –
Уставный капитал – 120 000 0 0 – 120 000
Прибыль – 21 000 0 0 – 21 000
Расчеты с поставщиками – 20 000 0 35 000 – 55 000
Краткосрочные кредиты – 0 0 50 000 – 50 000
ИТОГО
161 000 161 000 95 000 95 000 246 000 246 000
– остатки на 01.01 по дебетам счетов равны остаткам на ту же дату по
кредитам счетов;
– сумма дебетовых оборотов за январь равна сумме кредитовых
оборотов;
– остатки на 31.01 по дебетам равны остаткам по кредитам.
Наличие трех пар равных итогов отнюдь не случайно!
Первая пара равных итогов
, заключающаяся в том, что общий итог
начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу началь
ных остатков по кредиту всех счетов, вытекает из равенства итогов ак
тива и пассива баланса, поскольку общая сумма остатков средств пред
приятия, отражаемая по дебету активных счетов не может быть больше
или меньше общей суммы источников их образования, отражаемых по
кредиту пассивных счетов.
Вторая пара равных итогов
, представленная равенством общего итога
оборотов по дебету всех счетов и общего итога оборотов по кредиту, обес
печивается двойной записью, поскольку сумма по каждой операции отра
жается по дебету одного счета и кредиту другого.
Третья пара равных итогов
, заключающаяся в том, что общий итог ко
нечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных ос
татков по кредиту всех счетов, вытекает из первых двух и объясняется ра
венством итогов актива и пассива баланса на конец периода.
Таким образом, оборотная ведомость является одним из важнейших
средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам.
Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар
равных итогов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике назы
вают оборотным балансом, так как она содержит почти все его показа
тели. В этом смысле оборотная ведомость является способом обобщен
ного отражения состояния и изменений в составе и величине средств и
их источников.
Однако возможности использования оборотных ведомостей по синте
тическим счетам ограничены. Например, по данным такой ведомости нель
зя определить, откуда ценности поступили и куда они направлены, невоз
можно установить содержание увеличения или уменьшения средств и ис
точников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью
предприятий.
Эту информацию получают из шахматной оборотной ведомости, за
писи в которой производятся так, что на пересечении строк подлежащего
122
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
ведомости с колонкой сказуемого видна корреспонденция счетов. Такая ве
домость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с
одинаковой корреспонденцией на пересечение строки дебетуемого счета с
колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выво
дится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесен
ными в ведомость.
Таким образом, шахматная ведомость – это свод оборотов по счетам,
служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности коррес
понденции счетов.
Пример 18 (продолжение)
Продолжим рассматривать пример 18 и составим шахматную
оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 40).
Таблица 40
Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам
В отличие от оборотносальдовой ведомости в шахматной ведо
мости нет информации об остатках по счетам на начало и конец от
четного периода, однако обороты представлены развернуто.
123
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Кредит
счетов
Дебет
счетов
Основные
средств
а
Материалы
Касса
Расчетный счет
Уставный капитал
Прибыль
Расчеты с
поставщиками
Краткосрочные
кредиты
Итого по дебету
Основные
средства
21 000 21 000
Материалы 14 000 14 000
Касса 10 000 10 000
Расчетный счет 50 000 50 000
Уставный
капитал
0
Прибыль 0
Расчеты с
поставщиками
0
Краткосрочные
кредиты
0
Итого по
кредиту
0 0 0 10 000 0 0 35 000 50 000 95 000
Например, мы можем увидеть, что наша задолженность перед
поставщиками увеличилась за период в целом на 35 000 руб. (кре
дитовый оборот по счету «Расчеты с поставщиками»), из них на
14 000 руб. увеличилась задолженность на материалы (точка пере
сечения дебета счета «Материалы» и кредита счета «Расчеты с по
ставщиками»), а остальные 21 000 руб. составляет задолженность
за основное средство.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отлича
ются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляют
ся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соот
ветствующим синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерите
лей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим
счетам:
– количественно"суммовая ведомость – или товарноматериальная
ведомость – предназначена для аналитических счетов, которые ведутся
одновременно в денежном и количественном выражении (основные
средства, материалы и т.д.), в таких ведомостях имеются колонки для
количества и суммы;
– суммовые (контокоррентные) ведомости – составляются по счетам,
которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и большинства ис
точников хозяйственных средств).
Общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по ана
литическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в
оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Поэтому оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют боль
шое информационное и контрольное значение:
– они позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных ви
дов хозяйственных средств и источников их образования;
– они способствуют сохранности имущества;
– они служат основой для проверки правильности записей по синтети
ческим счетам.
Пример 19
Составим оборотную количественносуммовую ведомость по
аналитическим счетам (таблица 41) по данным примера 17.
124
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 41
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
к счету «Материалы»
Кроме оборотных ведомостей по аналитическим счетам на практике
широкое распространение получили сальдовые ведомости, которые содер
жат только остатки по счетам на 1 число каждого месяца и ведутся в тече
ние года. Они ведутся преимущественно по счетам аналитического учета
при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой
продукции и т.д.
Сальдовая ведомость имеет удобную и легко обозримую форму (рису
нок 20), чем и объясняется ее высокое значение для текущего наблюдения
и контроля за остатками товарноматериальных ценностей.
Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение син
тетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающих
совпадение их данных – в этом случае отпадает необходимость составлять
оборотные и сальдовые ведомости.
125
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Обороты за месяц Остаток на
начало
месяца
Приход Расход
Остаток на
конец
месяца
Наименование
аналитических
счетов
ед. изм.
цена, руб.
кол,во
сумма
кол,во
сумма
кол,во
сумма
кол,во
Сумма
Сталь
прокатная
т 80 000 10 800 000 2 160 000 4 320 000 8 640 000
Проволока
стальная
т 20 000 5 100 000 3 60 000 6 120 000 2 40 000
Итого
– – – 900 000 – 220 000 – 440 000 – 680 000
Остатки на
01 января 20хх 01 февраля 20хх 01 марта 20хх 01 января 20хx
Наименование
аналитических
счетов
ед.
изм
цена,
руб.
колво сумма колво сумма колво сумма
и
т.д.
колво сумма
А
Б
Итого
Рисунок 20. Примерная форма сальдовой оборотной ведомости
Для закрепления полученных при рассмотрении предшествующих раз
делов навыков рассмотрим пример отражения операций на синтетических
и аналитических счетах с составлением оборотных ведомостей. Как обыч
но, попробуйте решить эту задачку самостоятельно и проверьте себя!
Пример 20
На основании имеющихся данных:
1) откроем аналитические и синтетические счета;
2) составим бухгалтерские проводки в Журнале регистрации хо
зяйственных операций;
3) отразим операции на аналитических и синтетических счетах;
4) составим оборотные ведомости по синтетическим счетам и по
аналитическим счетам к счету «Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 42
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 августа
Таблица 43
Расшифровка остатка по синтетическому счету
«Расчеты с подотчетными лицами» на 1 августа
126
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Наименования
счетов
Сумма,
руб.
Наименования счетов Сумма,
руб.
Основные средства 28 069 Расчеты с подотчетными лицами 408
Материалы 10 185 Уставный капитал 75 278
Основное
производство
82 750
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
48 165
Касса 78
Расчеты с персоналом по оплате
труда
15 051
Расчетный счет 17 004
ФИО Должность Сумма, руб.
1 2 3
Петров В.Н. Завхоз 100
Лапин В.Г. Менеджер 100
Тюрина Т.М. Секретарь 58
Смирнов И.О. Начальник цеха 150
ИТОГО 408
Таблица 44
Журнал регистрации хозяйственных операций за август
127
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корреспондирующие
счета
№ Наименование хозяйственной
операции
Сумма
Дебет Кредит
1.
Оприходованы материалы,
приобретенные завхозом Петровым В.Н.
за счет подотчетных сумм
100
Материалы
Расчеты с
2.
Списана подотчетная сумма,
израсходованная менеджером
Лапиным В.Г. на нужды производства
200
Основное
производство
Расчеты с
3.
Возвращен секретарем Тюриной Т.М.
в кассу неиспользованный остаток
подотчетной суммы
58
Касса
Расчеты с
4.
Получены в кассу деньги на
командировочные расходы
1000
Касса
Расчетный
счет
5.
Выдано из кассы менеджеру Лапину В.Г.
на командировочные расходы
600
Расчеты с
подотчетными
лицами
Касса
6.
Выдано секретарю Тюриной Т.М. под
отчет на приобретение канцелярских
принадлежностей
100
Расчеты с
подотчетными
лицами
Касса
7.
Израсходованы подотчетные суммы
Смирновым И.О. на нужды основного
производства
150
Основное
производство
Расчеты с
подотчетными
лицами
8.
Выдано завхозу Петрову В.Н. на
приобретение материалов
400
Расчеты с
подотчетными
лицами
Касса
подотчетными
лицами
подотчетными
лицами
подотчетными
лицами
Основные средства .
Дт Кт
Материалы .
Дт Кт
Основное производство .
Дт Кт
С
н
28 069
С
н
10 185
(1) 100
С
н
82 750
(2) 200
(7) 15
Об.Д. 0 Об.К. 0
Об.Д. 100 Об.К. 0
Об.Д. 350 Об.К. 0
С
к
28 069
С
к
10 285
С
к
83 100
Касса .
Дт Кт
Расчетный счет .
Дт Кт
Расч. с подотч. лицами .
Дт Кт
С
н
78
(3) 58
(4) 1000
(5) 600
(6) 100
(8) 400
С
н
17 004
(4) 1000
С
н
408
(5) 600
(6) 100
(8) 400
(1) 100
(2) 200
(3) 58
(7) 150
Об.Д. 1058 Об.К. 1100
Об.Д. 0 Об.К. 1000
Об.Д. 1100 Об.К. 508
С
к
36
С
к
16 004
С
к
1000
Уставный капитал . .
Дт Кт
Расчеты с поставщиками . .
Дт Кт
Расчеты с персоналом . .
Дт Кт
С
н
75 278
С
н
48 165
С
н
15 051
Об.Д. 0 Об.К. 0
Об.Д. 0 Об.К. 0
Об.Д. 0 Об.К. 0
С
к
75 278
С
к
48 165
С
к
15 051
Рисунок 21. Синтетические счета за август
Таблица 45
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Таблица 46
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»
128
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Петров В.Н. .
Дт Кт
Лапин В.Г. .
Дт Кт
Тюрина Т.М. .
Дт Кт
Смирнов И.О. .
Дт Кт
С
н
100
(8) 400
(1) 100
С
н
100
(5) 600
(2) 200
С
н
58
(6) 100
(3) 58
С
н
150
(7) 150
Об.Д. 400 Об.К. 100
Об.Д. 600 Об.К. 200
Об.Д. 100 Об.К. 58
Об.Д. 0 Об.К.150
С
к
400
С
к
500
С
к
100
С
к
0
Рисунок 22. Аналитические счета к синтетическому счету
«Расчеты с подотчетными лицами» за август
Наименования
аналитических счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Петров В.Н. 100 – 400 100 400 –
Лапин В.Г. 100 – 600 200 500 –
Тюрина Т.М. 58 – 100 58 100 –
Прочие работники 150 – – 150 0 –
ИТОГО
408 – 1100 508 1000 –
Остатки на 01.08
Обороты за август Остатки на 31.08
Остатки на 01.08 Обороты за август Остатки на 31.08Наименования
синтетических счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Основные средства 28 069 – 0 0 28 069 –
Материалы 10 185 – 100 0 10 285 –
Основное производство 82 750 – 350 0 83 100 –
Касса 78 – 1058 1100 36 –
Расчетный счет 17 004 – 0
1000
16 004 –
Расчеты с подотчетными
лицами
408 – 1100 508 1000 –
Уставный капитал – 75 278 0 0 – 75 278
Расчеты с поставщиками – 48 165 0 0 – 48 165
Расчеты с персоналом – 15 051 0 0 – 15 051
ИТОГО
138 494 138 494
2
608
2
608 138 494 138 494
Отметим, что итог оборотной ведомости по аналитическим сче
там к счету «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 46) совпада
ет со строкой «Расчеты с подотчетными лицами» в оборотной ведо
мости по синтетическим счетам (таблица 45).
Это совпадение свидетельствует о непротиворечивости дан
ных аналитического и синтетического учета, т.е. о правильности
отражения операций на синтетическом и аналитических счетах.
Прежде чем перейти к подробному рассмотрению классификации бух
галтерских счетов, сформулируем правила ведения синтетических и анали
тических счетов:
1. На предприятии открывается столько синтетических счетов, сколько
существует объектов учета, так как каждый счет контролирует свой объект.
2. Счета ведут (заполняют) в течение месяца: в начале месяца счет «от
крывают» (дают ему наименование, выставляют остатки имеющихся в нали
чии средств и источников), в течение месяца отражают все изменения, в
конце месяца «закрывают» (подсчитывают обороты и остатки средств, фон
дов, долгов и результаты работы предприятия за месяц).
3. Счета связаны с балансом – они показывают изменения, происходя
щие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода по
данным остатков на счетах составляют баланс и показывают наличие
средств предприятия и источников на 1 число.
4. Счета бывают активные, пассивные и активнопассивные, порядок за
писи зависит от вида счета.
5. Счета заполняют по данным бухгалтерских документов, из которых
берут сумму, и в зависимости от того, что изменилось и как, записывают на
соответствующем счете в соответствующей части.
6. Количество аналитических счетов определяется нуждами произ
водства. Хозяйственные операции и в синтетических, и в аналитических
счетах записываются на одинаковых сторонах (если синтетический
счет активный, то и аналитические счета к нему активные, и наоборот).
7. Записанная в синтетическом счете операция может быть детализиро
вана в аналитических счетах, но общая сумма аналитических счетов долж
на равняться сумме синтетического счета.
8. Аналитический учет ведется в книгах, ведомостях или в карточках. Ма
териальные ценности на аналитических счетах учитываются в натурально
стоимостном выражении, то есть ведется количественносуммовой учет.
129
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
9. По окончании месяца производится сверка аналитических счетов с
синтетическим путем составления оборотной ведомости. По аналитичес
ким счетам составляется столько оборотных ведомостей, сколько синтети
ческих счетов имеет аналитический учет.
3.3.7. И снова – необходимые классификации
Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета,
контроля и анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия
важное значение имеет классификация счетов – группировка счетов по на
иболее существенным признакам:
1) по экономическому содержанию отражаемых на счетах объектов (от
вечает на вопрос «Что учитывается на данном счете?»);
2) по структуре счетов (отвечает на вопрос «Что означают обороты и ос
татки по счетам?»).
Классификация бухгалтерских счетов по экономическому
содержанию
По экономическому содержанию
счета бухгалтерского учета делятся на
3 большие группы (рисунок 23).
130
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счета бухгалтерского учета
Счета для учета
имущества
Счета для учета
источников образования
имущества
Счета для учета
хозяйственных процессов
и их результатов
Счета для учета имущества
в сфере производства
Счета для учета имущества
в сфере обращения
Счета для учета средств,
изъятых из оборота
Счета для учета
собственных источников
Счета для учета заемных
источников
Счета для учета процесса
производства
Счета для учета процесса
обращения
Счета для учета результатов
хозяйственных процессов
Рисунок 23. Группировка счетов по экономическому содержанию
отражаемых на них объектов