Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
ной цены), либо экономия (если реальные расходы окажутся ниже). Бо
лее того, вполне вероятно, что в одном месяце получится перерасход
(например, если планировалось потратить на закупку материалов
500 000 руб., а фактически на то же количество материалов пришлось
затратить 580 000 руб. – ситуация А), а в следующем месяце получится
экономия (например, планировалось потратить 360 000 руб., а факти
чески потратили 340 000 руб. – ситуация Б).
В ситуации А счет «Отклонение в стоимости материальных ценно
стей» будет выступать как
дополнительный
аналогично субсчету
«МатериалыТЗР», а в ситуации Б – как
контрактивный
к счету «Ма
териалы» (рисунок 32).
Третьей группой балансовых счетов являются операционные счета –
это счета, предназначенные для учета процессов производства (учет за
трат) и продажи продукции. Они подразделяются на четыре подгруппы.
Собирательнораспределительные счета – это активные счета, по
дебету которых в течение отчетного периода собираются затраты, относя
141
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет «Материалы»
Дт Кт
Счет «Отклонения в стоимости материалов»
Дт Кт
500 000 80 000
Фактическая стоимость материалов,
которая будет показана в балансе,
получится сложением сумм
500 000 + 80 000 = 580 000 руб.
Ситуация А
Счет «Материалы»
Дт Кт
Счет «Отклонения в стоимости материалов»
Дт Кт
360 000 20 000
Фактическая стоимость материалов,
которая будет показана в балансе,
получится вычитанием
360 000 – 20 000 = 340 000 руб.
Ситуация Б
Рисунок 32. Механизм действия контрарноCдополнительного счета
Дебет Счет
(собирательно,распределительный)
Кредит
С
н
НЕТ
Собираются все расходы,
подлежащие распределению
Об. Д. Сумма расходов к
распределению
Об. К. Списание всех
распределенных расходов
С
к
НЕТ
Рисунок 33. Общая схема записей по собирательноC
распределительному счету
щиеся сразу к нескольким видам продукции, которые затем распределяют
ся по объектам учета. Сальдо такие счета никогда не имеют (рисунок 33).
Примерами собирательнораспределительных счетов являются такие
счета как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расхо
ды», «Расходы на продажу».
Пример 27
Предприятие, занимающееся выпечкой хлеба, платит за аренду
помещения и оборудования 10 000 руб. в месяц. Заработная пла
та заведующего пекарней с обязательными отчислениями состав
ляет 4000 руб. Он пользуется служебным транспортом, его аренда
обходится в 2000 руб. в месяц, а также предприятие несет расходы
на бензин, запчасти и т.д. в сумме 600 руб. в месяц.
Допустим, предприятие выпекает ржаной хлеб и сдобные булоч
ки с изюмом. В этом случае расходы на аренду помещения, автомо
биля, на содержание автомобиля, на заработную плату заведующего
пекарней относятся одновременно к обоим видам продукции, т.е.
должны быть включены в себестоимость (а, следовательно, и предус
мотрены в цене) каждого вида продукции. Однако подобные расхо
ды не связаны конкретно с производством хлеба или булочек, поэто
му их называют «косвенные». В нашем случае сумма косвенных на
кладных расходов составляет 16 600 руб. Как же разделить эту сумму
между ржаным хлебом и булочками?
Отметим прежде всего, что продукцию выпускаем и продаем весь
месяц, а вот, например, заработную плату заведующего пекарней мы
начисляем уже по окончании месяца. Следовательно, распределять
косвенные расходы мы сможем только в конце месяца, а в течение ме
сяца их необходимо собирать на специально предназначенном для
этого счете – например, на счете «Общепроизводственные расходы».
В конце месяца мы должны определить, сколько выпущено ржа
ного хлеба и булочек, а также сколько материалов и труда было по
трачено конкретно на их изготовление. Исходя из этого можно будет
«раскидать» сумму косвенных расходов пропорционально сумме за
работной платы рабочих, начисленной за изготовление хлеба и було
чек, или пропорционально стоимости сырья, израсходованного для
изготовления каждого вида продукции, или пропорционально сумме
сырья и заработной платы рабочих…
Например, пусть в нашем примере расходы на сырье и зарплату
рабочих за изготовление ржаного хлеба, учтенные на аналитическом
счете «Производство ржаного хлеба» к счету «Основное производст
142
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
во», составили 30 000 руб., а на изготовление булочек (учтенные на
аналитическом счете «Производство булочек» к счету «Основное
производство») – 70 000 руб.
В этом случае суммарные прямые расходы составили
100 000 руб., т.е. на каждый рубль прямых расходов приходится
16 600 : 100 000 = 0,166 руб., или 16,6 коп. косвенных расходов.
Следовательно, на ржаной хлеб можно отнести 30 000
х
0,166 =
= 4980 руб., а на булочки с изюмом – 70 000
х
0,166 = 11 620 руб.
Таким образом, бухгалтер спишет с кредита счета «Общепроиз
водственные расходы» в дебет аналитического счета «Производство
ржаного хлеба» 4980 руб., а в дебет аналитического счета «Произ
водство булочек» – 11 620 руб. Заметим, что общая сумма списанных
расходов составит ровно 16 600 руб.
Бюджетнораспределительные счета предназначены для рас
пределения расходов по смежным отчетным периодам для устранения
колебаний себестоимости продукции. Они могут быть как активными,
так и пассивными.
Примером активного счета является счет «Расходы будущих перио
дов» (рисунок 34). Логику его применения можно проследить на приме
ре операций по отражению расходов на «экстренный» ремонт. Предпо
ложим, что предприятию срочно пришлось сделать ремонт здания це
ха, на который была потрачена значительная сумма средств. Обычно
расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость
143
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет Счет
(активный бюджетно,распределительный)
Кредит
С
н
Сумма расходов,
относящихся к следующим
отчетным периодам
Расходы, возникающие в
отчетном периоде, но
относящиеся к следующим
периодам
Списание расходов,
относящихся к данному
отчетному периоду
Об. Д. Итого расходов за период Об. К. Итого списано расходов
С
к
Сумма расходов,
относящихся к следующим
периодам
Рисунок 34. Схема записей на активном бюджетноCраспределительном счете
продукции, но если в нашей ситуации включить их целиком и сразу, се
бестоимость продукции резко увеличится, и предприятие может ока
заться в убытках. Поэтому будет целесообразнее зафиксировать сумму
расходов на специальном счете «Расходы будущих периодов» и частями
в течение нескольких месяцев (например, в течение года по 1/12 от об
щей суммы расходов) списывать ее на себестоимость.
Примерами пассивного бюджетнораспределительного счета явля
ются счета «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расхо
дов» (рисунок 35).
Логику применения счета «Резервы предстоящих расходов» тоже
можно рассмотреть на примере с ремонтом – но теперь предположим,
что ремонт не был «экстренным», что предприятие заранее планирует
произвести ремонт здания цеха, на который понадобится значительная
сумма средств В этом случае будет целесообразнее заранее по частям в
течение года создавать резерв на ремонт, включая определенную сумму
по смете ремонта в себестоимость продукции, а впоследствии делать
ремонт за счет созданного резерва. Таким образом, расходы на ремонт
будут включены в себестоимость «заранее», но равномерно.
Калькуляционные счета – это активные счета, используемые для
учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг (ри
сунок 36). Например, это счета «Основное производство», «Вспомога
тельное производство».
И, наконец, в группу операционных счетов входят сопоставляющие
счета. Эти счета применяют для выявления результатов от продажи про
144
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет Счет
(пассивный бюджетно,распределительный)
Кредит
Покрытие затрат за счет ранее
созданного источника в
текущем периоде
С
н
Остаток неиспользованного
источника на начало
периода
Создание источника
покрытия затрат в
следующих периодах
Об. Д. Итого использовано
источников
Об. К. Итого создано источников
С
к
Остаток неиспользованного
источника на конец периода
Рисунок 35. Схема записей на пассивном бюджетноCраспределительном счете
дукции, работ, услуг, иных ценностей и прочих операций, связанных с по
лучением доходов и расходов (рисунок 37).
Особенностью строения этих активнопассивных счетов является то,
что в них отражается один и тот же объект учета в двух разных оценках.
Таким образом, на синтетическом счете «Продажи», схема которого
представлена на рисунке 37, фигурирует одна и та же проданная продукция,
но в разных оценках:
– по кредиту счета – по продажным ценам (выручка);
– по дебету счета – по полной фактической себестоимости (за
траты).
Сопоставляя эти оценки, можно получить результат от проведенной
операции:
– если выручка окажется больше затрат, счет будет иметь признаки пас
сивного, т.е. предприятие получило прибыль, которую зачисляют на счет
«Прибыли и убытки»;
– если затраты на производство и продажу продукции оказались выше
выручки, счет выступает как активный, предприятие потерпело убытки, ко
торые также будут списаны на счет «Прибыли и убытки».
145
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет Счет
(калькуляционный)
Кредит
С
н
Незавершенное
производство на начало
периода
Затраты на производство за
отчетный период (в т.ч.
распределенные затраты с
собирательно
распределительных и
бюджетно
распределительных счетов)
Списание себестоимости
выпущенной готовой
продукции, работ, услуг
Об. Д.
Общая сумма затрат за
период
Об. К.
Итого списано на готовую
продукцию
С
к
Незавершенное
производство на конец
периода
Рисунок 36. Схема записей на калькуляционном счете
После выявления результата от операции по продаже сопоставляющий
синтетический счет закрывается (не имеет конечного сальдо).
Аналогично действует механизм счета «Прочие доходы и расходы», на
котором сопоставляются доходы и расходы, не связанные с продажей про
дукции (например, доходы и расходы, связанные с продажей или иным вы
бытием основных средств, ценных бумаг, проценты к получению и к упла
те по заемным средствам).
Последнюю группу балансовых счетов составляют финансовоCреC
зультатные счета – то есть, как следует из их названия, счета, предназна
ченные для выявления конечного результата финансовохозяйственной де
ятельности.
Примером финансоворезультатного счета служит активнопассивный
счет «Прибыли и убытки» (рисунок 38).
В кредит этого счета списывается прибыль со счетов «Продажи» и «Про
чие доходы и расходы», а в дебет списываются убытки с тех же счетов. В де
бете также отражается начисление налога на прибыль.
Данный счет является активнопассивным, но на конец каждого месяца
этот счет имеет только один остаток:
– если кредит счета больше дебета, сальдо будет кредитовым, счет будет
пассивным – на нем будет отражаться прибыль (источник формирования
имущества предприятия);
– если дебет счета будет больше кредита, сальдо будет дебетовым, счет
будет активным – на нем будет отражаться убыток.
146
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет Счет
(сопоставляющий – «Продажи»)
Кредит
Затраты на изготовление и
продажу реализованной
продукции
(продукция по
себестоимости)
Выручка от продажи продукции
(продукция по ценам продажи)
Д Полная фактическая
себестоимость проданной
продукции
К
Выручка от продаж
Списание прибыли, если
< К
Списание убытка, если Д > К
∑
∑
∑
∑∑
Д
∑
Рисунок 37. Общая схема применения сопоставляющего счета «Продажи»
Помимо балансовых счетов на практике используются также забаC
лансовые счета. Они нужны для учета имущества, не принадлежащего
данному субъекту, а также некоторых операций, не находящих отраже
ния в балансе.
Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что
они никогда не корреспондируют с другими счетами
. Иными словами,
забалансовый учет ведется по простой системе – в забалансовых сче
тах делаются односторонние записи: только по дебету (увеличение)
или по кредиту (уменьшение), без отражения соответствующей суммы
на другом счете. Соответственно, суммы остатков по забалансовым
счетам в итог баланса не включаются – они отражаются отдельно в
справке к балансу.
Забалансовые счета делят на три группы.
1. Депозитноимущественные счета применяются для учета
ценностей, не принадлежащих предприятию (т.е. право собственности
на которые принадлежит другим лицам), но по тем или иным причинам
находящихся в его пользовании или хранящиеся на его складах. Приме
рами являются счета «Арендованные основные средства», «Товары, при
нятые на комиссию», «Материалы, принятые в переработку» и т.д.
2. Контрольные счета предназначены для контроля за отдельными
операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов – напри
мер, это счета «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов», «Износ основных средств».
147
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет Счет
(финансово,результатный)
Кредит
либо
С
н
Сумма убытков на начало
периода
Убытки, налог на прибыль,
штрафы по налогу
на прибыль
либо
С
н
Сумма прибыли на начало
периода
Прибыль и доходы,
относимые на прибыль
Об. Д. Общая сумма убытков
(включая сумму налога
на прибыль и штрафов по
нему)
Об. К. Общая сумма прибылей
либо
С
к
Убытки на конец периода
(Д > К)
либо
С
к
Прибыль на конец периода
(К > Д)
Рисунок 38. Общая схема применения финансовоCрезультатного счета
3. Счета условных прав и обязательств используют для получения
показателей о выполнении хозяйственных договоров, обязательств, распо
рядительных документов и т.д. (например, «Обеспечения обязательств и пла
тежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).
В заключение обзора классификации бухгалтерских счетов отметим,
что на практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группиро
вочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов.
Например, на счете «Брак в производстве», предназначенном для учета
забракованной продукции:
– по дебету исчисляются затраты по исправлению брака, что является
признаком калькуляционного счета;
– впоследствии затраты на брак сопоставляют с отраженными по кре
диту суммами, взысканными с виновных лиц, в результате определяются
потери от брака, которые списываются на себестоимость готовой продук
ции – а это уже признаки сопоставляющего счета.
А, например, счет «Основное производство» имеет признаки как кальку
ляционного, так и инвентарного счета – ведь в конце месяца у предприятия
может остаться незавершенное производство (недоделанная продукция),
которая как раз и будет отражаться в качестве дебетового сальдо счета «Ос
новное производство».
3.3.8. Зачем и как применяют План счетов бухгалтерского учета
В практической деятельности бухгалтеру было бы очень неудобно
каждый раз записывать полное наименование задействованных в опе
рации счетов. Для упрощения работы было бы удобнее ввести опре
деленные сокращения. Если выбрать буквенные сокращения, можно по
лучить следующее: РС – «Расчетный счет»; ЗП – «Задолженность перед
поставщиками»; М – «Материалы» и т.д
Однако если попробовать «расшифровать» такие кодировки, можно
прийти к неожиданным результатам – например, сокращение «ЗП» можно
расшифровать как:
– «Задолженность покупателей»;
– «Задолженность перед персоналом»
– и т. д.
Таким образом, восстановить, что же было закодировано бухгалтером,
будет достаточно сложно.
Для того чтобы бухгалтеры понимали друг друга с полуслова, чтобы
бухгалтерский учет на всех предприятиях велся одинаково, чтобы было
148
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
легче обучать бухгалтеров и проверять правильность ведения учета, во
многих странах мира вводится единая кодировка бухгалтерских счетов
цифровыми шифрами.
Такой набор шифров, разрабатываемый и утверждаемый на государ
ственном уровне (в России – Министерством финансов РФ) называет
ся «План счетов».
Таким образом, План счетов бухгалтерского учета – это систе
матизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
Все российские предприятия (кроме банков и бюджетных учреждений)
обязаны использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н.
План счетов содержит наименования и коды синтетических счетов
(первого порядка) и субсчетов (второго порядка). Синтетическим сче
там присвоены двузначные коды, забалансовым счетам – трехзначные.
Для удобства использования все счета сведены в разделы в соответствии
с группировкой счетов по экономическому содержанию.
I. Внеоборотные активы
II. Производственные запасы
III. Затраты на производство
IV. Готовая продукция и товары
V. Денежные средства
VI. Расчеты
VII. Капитал
VIII. Финансовые результаты
Забалансовые счета
Предприятия в зависимости от сферы деятельности и особенностей
проводимых операций формируют свой рабочий план счетов, вклю
чая в него все необходимые из предусмотренных Планом счетов синте
тические счета.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из
требований управления и контроля. Иными словами, предприятия могут
исключать, объединять или вводить дополнительные субсчета. А анали
тические счета вообще открываются по усмотрению предприятия.
Давайте изучим официально утвержденный типовой План счетов
бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности органи
заций, определив, к какой из классификационных групп относится
каждый из балансовых (двузначных) счетов, а также какое сальдо он
должен иметь (таблица 47).
149
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Для этого используем следующие условные обозначения:
А – активный счет с дебетовым сальдо,
П – пассивный счет с кредитовым сальдо,
А/П – счет, который может иметь и активное, и пассивное сальдо, а в не
которых случаях оба сальдо одновременно,
БС – счет, который не должен иметь сальдо на конец месяца.
Как обычно, рекомендуем попробовать произвести классификацию са
мостоятельно, и уже после этого сверить с правильным ответом!
Таблица 47
Классификация бухгалтерских счетов, действующих в РФ
в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово,хозяйственной деятельности организаций
150
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
№ Наименование счета Вид по классификации Сальдо
1 2 3 4
I. Внеоборотные активы
01
Основные средства
инвентарный А
02
Амортизация основных средств
регулирующий
контрактивный П
03
Доходные вложения в
материальные ценности
инвентарный А
04
Нематериальные активы
инвентарный А
05
Амортизация нематериальных
активов
регулирующий
контрактивный
П
07
Оборудование к установке
инвентарный П
08
Вложения во внеоборотные
активы
инвентарный,
калькуляционный А
II. Производственные запасы
10
Материалы
инвентарный А
11
Животные на выращивании
и откорме
инвентарный А
14
Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей
регулирующий
контрактивный П
15
Заготовление и приобретение
материальных ценностей
сопоставляющий БС
16
Отклонение в стоимости
материальных ценностей
регулирующий
контрарнодополнительный А/П
19
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
бюджетно
распределительный
(счет расчетов) А