Сердюк В.М. Податковий облік

Подождите немного. Документ загружается.

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

ний час і на визначених умовах у майбутньому з фіксацією цін

такого продажу при укладанні форвардного контракту.

2. Ф'ючерсний контракт - стандартний документ, що

засвідчує зобов'язання особи придбати (продати) цінні папе-

ри, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти у пев-

ний час і на визначених умовах у майбутньому з фіксацією цін

на момент виконання зобов'язань сторонами контракту.

3. Опціон - стандартний документ, що засвідчує право

особи придбати (продати) цінні папери, матеріальні або нема-

теріальні активи, а також кошти у певний час і на визначених

умовах у майбутньому з фіксацією цін або на час укладання

опціону, або на момент придбання цінностей за рішенням

сторін контракту.

Встановлене єдине оподатковування операцій із ЦП та де-

ривативами для торговців цінними паперами і для інших плат-

ників, які торгують цінними паперами, а саме: визначається

фінансовий результат від операцій із ЦП і деривативами на

вторинному ринку та від операцій з придбання та продажу

корпоративних прав, відмітних від акцій, по кожному виду ок-

ремо (акції та інші корпоративні права, облігації, векселі, де-

ривативи й інші цінні папери, зокрема, ощадні сертифікати,

іпотечні сертифікати з фіксованою прибутковістю, іпотечні

сертифікати участі, сертифікати фонду операцій з неру-

хомістю, казначейські зобов'язання держави) як різниця між

доходами й витратами.

Доходи - це сума коштів або вартість майна, отримані (на-

рахована) платником податків від продажу, обміну або інших

способів відчуження ЦП і деривативів. Витрати - сума коштів

або вартість майна, сплачена (нарахована) платником по-

датків продавцеві ЦП і деривативів як компенсація їхньої вар-

тості, незалежно від того, продані вони чи ні.

Прибуток включається до складу валового доходу по пев-

ному виду ЦП або деривативів з відображенням у декларації

по податку на прибуток підприємства. При цьому збитки, за-

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

знані від операцій з тим самим видом ЦП і деривативами в по-

передніх періодах, зменшують позитивний фінансовий ре-

зультат від операцій звітного періоду, здійснених з тим же ви-

дом ЦП або деривативами, до повного погашення таких

збитків.

Збиток не включають у валові витрати. Він буде зменшу-

вати валові прибутки майбутніх періодів від операцій з

торгівлі такими ж видами ЦП і деривативами.

Усі інші витрати й доходи платника податків, крім витрат

і доходів по операціях із цінними паперами (корпоративними

правами) і деривативами, відображаються в системі податко-

вого обліку на загальних підставах, встановлених Законом про

оподаткування прибутку підприємств.

4.7. Оподаткування дивідендів

Авансові внески податку на прибуток, які вносяться до

бюджету до виплати чи одночасно з виплатою дивідендів,

сплачує емітент корпоративних прав:

1. Нараховані дивіденди:

Дт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - Кт

671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах"

2. Нараховані авансові внески податку на прибуток:

Дт 98 "Податок на прибуток" - Кт 641 "Розрахунки по по-

датках", субрахунок другого порядку або аналітичний рахунок

"Розрахунки по податку на прибуток"

3. Перераховані до бюджету авансові внески податку на

прибуток до або одночасно з виплатою дивідендів:

Дт 641 "Розрахунки по податках", субрахунок другого по-

рядку або аналітичний рахунок "Розрахунки по податку на

прибуток" - Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

4. Виплачено дивіденди:

Дт 671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах" - Кт 301

"Каса в національній валюті", 311 "Поточні рахунки в

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній ва-

люті".

При виплаті дивідендів у натуральній формі авансовий

внесок податку на прибуток нараховується виходячи зі зви-

чайної ціни активів.

Платник податків - емітент корпоративних прав, що пере-

буває на загальній системі оподатковування, зменшує суму на-

рахованого податку на прибуток на суму внесених у бюджет

авансових внесків податку на прибуток. У тому разі, коли ос-

танні перевищують суму податкових зобов'язань по прибутку

звітного періоду, то різниця переноситься на зменшення зо-

бов'язань по податку на прибуток у майбутніх податкових

періодах. Таке зменшення варто провадити до повного пога-

шення виниклої різниці. Цим правом не можуть скористатися

платники єдиного податку та "спецпатентники", оскільки во-

ни не нараховують податок на прибуток звітного періоду.

При виплаті дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв),

емітованих (випущених) підприємством, котре нараховує

дивіденди, і за умови, що така виплата не змінює пропорцій

участі власників у статутному капіталі емітента, авансовий

внесок податку на прибуток не стягується, незважаючи навіть

на відсутність належної реєстрації цих акцій (часток, прав).

Виплати дивідендів фізичним особам по привілейованих

акціях для оподатковування прирівняні до виплат заробітної

плати, тобто вони обкладаються податком з прибутків фізичних

осіб, а авансовий внесок податку на прибуток не нараховується.

Виплата дивідендів нерезидентові становить собою при-

буток, який має джерело походження в Україні, тому

підприємство, яке виплачує їх, зобов'язане утримати податок

у розмірі 15% від суми прибутку, джерело походження якого -

територія України, і за рахунок такого платежу:

1. Нараховані дивіденди:

Дт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - Кт

671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах"

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

2. Нараховані авансові внески податку на прибуток:

Дт 671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах" - Кт 641

"Розрахунки по податках", субрахунок другого порядку або

аналітичний рахунок "Розрахунки по податку на прибуток".

4.8. Оподаткування операцій з борговими вимогами й

зобов'язаннями

Не виникають валовий доход і валові витрати при одер-

жанні або поверненні фінансових кредитів, основної суми де-

позиту, при емісії (випуску) облігацій, залученні або наданні

майна на підставі договорів концесії, комісії, консигнації,

довірчого керування, зберігання, а також відповідно до інших

цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі

права власності на таке майно. Таким чином, основна сума

боргової вимоги або зобов'язання не бере участі в оподатку-

ванні прибутку.

Сума відсотків включається до складу валових витрат у

емітента й до складу валових доходів в одержувача відсотків у

тому податковому періоді, в якому повинні бути виплачені або

вже виплачені відсотки.

По дисконтних цінних паперах балансові збитки від їхньо-

го розміщення відносяться у валові витрати податкового

періоду, протягом якого відбулося погашення (викуп) таких

цінних паперів.

Безтермінові цінні папери - такі ЦП, які не мають уста-

новленого терміну погашення або мають термін погашення

більше 10 років з моменту їхньої емісії (випуску), або

відповідно до умов емісії передбачають право емітента прий-

мати одноосібне рішення про продовження терміну погашен-

ня (ліквідації) таких ЦП незалежно від терміну їхньої дії (крім

ЦП, які засвідчують корпоративні права).

Витрати по придбанню безстрокових ЦП у валові витрати

не включаються й підлягають амортизації як нематеріальні ак-

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

тиви. Облік операцій з безстроковими ЦП здійснюється в по-

рядку, передбаченому для оподаткування дивідендів.

4.9. Оподаткування спільної діяльності на території

України без створення юридичної особи

Облік спільної діяльності без створення юридичної особи

повинен вести один із учасників договору про спільну

діяльність окремо від обліку його господарських результатів.

Виплата частини прибутку, отриманого учасниками

спільної діяльності, обкладається податком за ставкою 25%

особою, уповноваженою вести облік результатів спільної

діяльності до або під час такої виплати. Сума прибутку або

збитків, що залишилася, розподіляється між учасниками дого-

вору й відображається ними в бухгалтерському обліку, але не

знаходить відображення в податковому обліку.

У тому разі, коли прибуток від спільної діяльності не роз-

поділяється протягом звітного періоду з метою оподаткову-

вання, він вважається розподіленим між учасниками на кінець

звітного періоду й обкладається податком на прибуток.

Передача коштів для здійснення спільної діяльності без

створення юридичної особи не розглядаються як подарунок,

тобто не відображається у валових доходах підприємства, яке

приймає це майно. У разі повернення майна після завершення

дії договору про спільну діяльність також не виникає валовий

доход у підприємства, якому воно повертається, але тільки в

межах внеску учасника в спільну діяльність. Сума перевищен-

ня вартості майна або суми коштів, отриманих учасником

після ліквідації спільної діяльності, над внеском учасника

включається у валовий доход.

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

4.10. Оподаткування довгострокових контрактів

Платник податків може вибрати (а значить, може й не ви-

брати) особливий порядок оподаткування результатів діяль-

ності, здійснюваної за довгостроковим договором (контрак-

том).

Довгостроковий договір (контракт) - це будь-який до-

говір на виготовлення, будівництво, монтаж, установку ма-

теріальних цінностей, які будуть входити до складу основних

фондів замовника, а також на створення нематеріальних ак-

тивів, пов'язаних із таким виготовленням, будівництвом, мон-

тажем, установкою матеріальних цінностей (послуг типу

інжиніринг, науково-дослідницьких і конструкторських

робіт) за умов, якщо цей контракт не планується завершити

раніше, ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших вит-

рат або отримання авансу (передоплати).

У системі оподаткування прибутку підприємства, котре

виконує довгостроковий контракт, у валових витратах звітно-

го періоду відображаються фактично понесені ним витрати. У

валовий дохід ставиться доход, що становить собою добуток

загальної суми передбачуваного (планованого) доходу на

оцінний коефіцієнт, який розраховується шляхом ділення

фактичної суми витрат за період на загальну суму планованих

витрат за контрактом.

Суми отриманих авансів (передоплати) включаються у ва-

ловий доход тільки в сумі, розрахованій виходячи з оцінного

коефіцієнта.

Після завершення довгострокового контракту виконавець

здійснює перерахунок сум податкових зобов'язань, поперед-

ньо визначених ним за результатами кожного податкового

періоду. Якщо за результатами цього перерахунку з'ясо-

вується, що платник податків завищив або занизив суму по-

даткових зобов'язань протягом виконання контракту, то це

враховується відповідно у зменшення або збільшення валово-

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

го доходу у податковому періоді завершення довгострокового

контракту із застосуванням до отриманої різниці 120% ставки

НБУ, що діє на момент перерахунку за термін дії такої пере-

плати або недоплати.

4.11. Оподаткування сумнівної й безнадійної

заборгованості

Сумнівна заборгованість - це заборгованість за відванта-

жені товари (виконані роботи, надані послуги) або заборго-

ваність по сплаті відсотків (комісійних), по якій існує не-

певність щодо її погашення боржником і яка відрізняється від

безнадійної заборгованості.

Безнадійна заборгованість - заборгованість, що

відповідає кожній із наведених нижче ознак:

• заборгованість по зобов'язаннях, по якій минув термін

позовної давності;

• прострочена заборгованість, що виявилася непогаше-

ною внаслідок недостатності майна фізичної особи, за

умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стяг-

нення майна позичальника, не призвели до повного по-

гашення заборгованості;

• заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок

недостатності майна: фізичної особи, на яку відповідно

до закону може бути повернене стягнення; фізичної

особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юри-

дичної особи, оголошених банкрутами у встановленому

законом порядку або в разі їхньої ліквідації (зняття з

реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності);

• заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок

недостатності коштів, отриманих від продажу на

відкритих аукціонах (публічних торгах) майна пози-

чальника, переданого в заставу як забезпечення зазна-

ченої заборгованості, за умови, що інші юридичні дії

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

кредитора щодо примусового стягнення іншого майна

позичальника не призвели до повного покриття забор-

гованості;

• заборгованість, стягнення якої стало неможливим у

зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного

лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, перед-

баченому законодавством;

• прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а

також визнаних у судовому порядку без вісті

відсутніми, померлими або недієздатними, а також про-

строчена заборгованість фізичних осіб, засуджених до

позбавлення волі.

Порядок відображення сумнівної заборгованості в

податковому обліку продавця

Платник податків - продавець товарів (робіт, послуг) має

право збільшити суму валових витрат звітного періоду на

вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих по-

слуг) у поточному або попередньому звітному податковому

періодах у тому разі, якщо покупець таких товарів (робіт, по-

слуг) затримує без узгодження із платником податків оплату

їхньої вартості (надання інших видів компенсацій їхньої вар-

тості). Таке право виникає, якщо протягом звітного періоду

відбувається кожна з наступних подій:

а) платник податків звертається до суду з позовом (за-

явою) про стягнення заборгованості з покупця або про пору-

шення справи про його банкрутство чи стягнення закладеного

ним майна;

б) зазначена затримка в оплаті (наданні інших видів ком-

пенсацій) перевищує 90 календарних днів з моменту гранич-

ного терміну погашення заборгованості, передбаченого дого-

вором, і платник податків - продавець отримує від покупця

згоду про визнання раніше спрямованої йому претензії в по-

рядку досудового врегулювання суперечки або не отримує

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

відповіді на таку претензію протягом термінів, визначених за-

конодавством;

в) за поданням продавця нотаріус робить виконавчий на-

пис про стягнення заборгованості з покупця або стягнення за-

кладеного майна (крім податкового боргу).

Валові витрати у продавця виникають по всіх простроче-

них боргах за товари (роботи, послуги), навіть якщо при їхньо-

му відвантаженні не збільшувався валовий доход. Так, прода-

вець цінних паперів після однієї із зазначених вище подій мо-

же зменшити прибуток відповідного податкового періоду по

операціях з конкретним видом цінних паперів або дерива-

тивів, хоча при їхній передачі валовий доход не виникав.

Платник податків - продавець зобов'язаний збільшити ва-

ловий прибуток відповідного податкового періоду на суму за-

боргованості (її частини), попередньо віднесеної ним до скла-

ду валових витрат, у тому разі, якщо протягом податкового

періоду відбувається кожне з наступних подій:

а) суд не задовольняє позов (заяву) продавця або задо-

вольняє його частково, або не приймає позов (заяву) до вироб-

ництва (розгляду), або задовольняє позов (заяву) покупця про

визнання недійсними вимог щодо погашення цієї заборгова-

ності або її частини;

б) сторони договору у досудовому порядку досягають зго-

ди щодо продовження термінів погашення заборгованості або

списання всієї суми заборгованості або її частин (крім ви-

падків укладання мирової угоди в межах встановлених зако-

ном процедур поновлення платоспроможності боржника або

визнання його банкрутом);

в) продавець упродовж одного місяця від дня отримання

покупцем претензії не отримав відповіді на неї або отримав від

покупця відповідь про визнання пред'явленої претензії, але не

отримує оплати (інших видів компенсацій) протягом зазначе-

них у претензії термінів, і при цьому впродовж наступних 90

днів не звертається до суду (господарського суду) із заявою

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

про стягнення заборгованості або про порушення справи про

його банкрутство чи стягнення закладеного ним майна.

На суму додаткового податкового зобов'язання, розрахо-

ваного внаслідок такого збільшення, нараховується пеня в

розмірах, визначених законом для несвоєчасного погашення

податкового

зобов'язання

(наприклад, у 2005 р. - у трикратно-

му розмірі дисконтної ставки НБУ), за термін з першого дня

податкового періоду, що слідує за періодом, протягом якого

відбулося збільшення валових витрат, до останнього дня по-

даткового періоду, на який припадає збільшення валового

прибутку, і сплачується незалежно від значення податкового

зобов'язання за відповідний звітний період. Наприклад, у то-

му разі, коли збільшення валових витрат за рахунок сумнівної

заборгованості відбудеться в серпні (податковий період - три

квартали), а збільшення валового прибутку за зазначеними

вище причинами - у листопаді (податковий період - рік), то

пеня розраховується за період з 1 жовтня по 31 грудня.

Пеня не нараховується на заборгованість (її частину), спи-

сану або розстрочену внаслідок укладання мирової угоди

відповідно до законодавства з питань банкрутства, починаючи

з укладання мирової угоди.

Якщо в майбутньому (з урахуванням терміну позовної

давності) продавець звертається до суду, то він має право

збільшити валові витрати на суму оскарженої заборгованості.

Якщо покупець повністю або частково погашає заборго-

ваність, попередньо віднесену у валові витрати, продавець

збільшує валовий дохід на суму отриманої компенсації.

Повідомлення про збільшення валових витрат або валово-

го доходу за рахунок сумнівної заборгованості платник по-

датків - продавець надає податковому органу разом із декла-

рацією за звітний період та інші первинні документи, які

підтверджують наявність дебіторсько-кредиторської заборго-

ваності (акти звірення взаєморозрахунків). Зазначене повідо-

млення подається за формою, встановленою в додатку К4 Дек-