Сердюк В.М. Податковий облік

Подождите немного. Документ загружается.

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Зазначені суми акцизного збору включаються до бази об-

кладання ПДВ при реалізації готової продукції, виготовленої

із ДС, незалежно від того, хто здійснює операції із продажу го-

тової продукції (її власник або переробник).

У тих випадках, коли власник готової продукції, виготов-

леної з давальницької сировини, самостійно здійснює операції

з її продажу, сума акцизного збору, попередньо перерахована

переробникові давальницької сировини, так само, як і будь-

яка сума коштів, що надходить у рахунок оплати продукції,

включається таким продавцем у базу обкладання ПДВ, визна-

чену відповідно до статті 4 Закону про ПДВ, незалежно від

форми проведення розрахунків.

При цьому сума ПДВ, яка окремим рядком зазначена в по-

датковій накладній, виписаній переробним підприємством на

операцію з надання послуги з переробки ДС і визначена вихо-

дячи з договірної вартості такої послуги з переробки (без ура-

хування акцизного збору, перерахованого замовником пере-

робникові для проведення останнім розрахунків з бюджетом

по акцизному збору), включається в податковий кредит за

умови виконання вимог пункту 7.4. статті 7 Закону про ПДВ.

Підбиваючи підсумок викладеному вище, можна зазначи-

ти, що для цілей обкладання акцизним збором об'єктом для

переробника є обсяг відвантаженої готової продукції (товару),

для цілей обкладання ПДВ - вартість наданої замовникові по-

слуги з переробки. Саме замовник, який у подальшому буде

реалізовувати продукцію, виготовлену з давальницької сиро-

вини, зобов'язаний включати до бази обкладання ПДВ суму

акцизного збору, сплаченого ним переробникові.

Чинним законодавством на сьогоднішній день визначений

тільки один вид товару, по якому ставка акцизного збору вста-

новлена у відсотках до обороту - ювелірні вироби. Відповідно

до вимог Декрету платниками акцизного збору з ювелірних

товарів, виготовлених на давальницьких умовах, є як замовни-

ки такої продукції, так і її переробники. При цьому, відповідно

134

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

до пункту "а" статті 4 Декрету Кабінету Міністрів України

"Про акцизний збір", сума акцизу на ювелірні вироби обчис-

люється виходячи з вартості їхньої реалізації (обороту із про-

дажу) за вільними цінами.

При реалізації власником готових ювелірних виробів акциз-

ний збір нараховується ним на обороти по реалізації ювелірних

виробів у повному обсязі (а до бюджету безпосередньо спла-

чується сума акцизного збору, зменшена на суму, що вже була

сплачена виробникові), але така загальна сума акцизного збору

включається до бази оподаткування на додану вартість.

При розрахунках замовника готовою продукцією

(ювелірними виробами) з переробником за послуги з перероб-

ки давальницької сировини загальна сума акцизного збору

включається до бази оподаткування у замовника (власника го-

тової продукції).

Для попередження ухиляння від сплати акцизного збору,

встановленого на алкогольні напої й тютюнові вироби, оборо-

ту неякісних і підроблених товарів Указом Президента Ук-

раїни "Про введення марок акцизного збору на алкогольні на-

пої й тютюнові вироби" від 18.09.95р. № 849\95 передбачено,

що реалізація на території України алкогольних напоїв і тю-

тюнових виробів без наявності марок акцизного збору заборо-

няється. Марка акцизного збору - це спеціальний знак, яким

маркуються алкогольні напої й тютюнові вироби. Її наявність

на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, ле-

гальність їхнього ввезення й реалізації на території України.

Акцизний збір сплачується у такі терміни:

1) підприємствами-виробниками, що реалізують алко-

гольні напої, - на третій день після здійснення обороту ре-

алізації;

2) підприємствами-виробниками, що реалізують тютю-

нові вироби, - щомісяця, до 16-го числа наступного за звітним

місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації за минулий

місяць;

135

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

3) власниками (замовниками) алкогольних напоїв і тю-

тюнових виробів, виготовлених у межах України з викорис-

танням давальницької сировини, - не пізніше дня отримання

готової продукції;

Платники акцизного збору з інших підакцизних товарів зо-

бов'язані самостійно сплатити суму податкового зобов'язання,

зазначену в наданому ними розрахунку акцизного збору, протя-

гом 10 календарних днів, які йду за останнім днем його надання.

У цей же термін сплачується до бюджету різниця між су-

мами акцизного збору, нарахованими по місячних розрахун-

ках, і сумами, сплаченими відповідно до пунктів 1 й 3.

Виробники підакцизних товарів включають акцизний збір

до складу валового доходу за першою подією (у момент

відвантаження товару або його передоплати). У валові витра-

ти акцизний збір відноситься відповідно до п. 5.2.5 Закону про

прибуток у момент фактичного внесення до бюджету або при

нарахуванні податкових зобов'язань, які виникають за пер-

шою з подій: або при отриманні передоплати, або при відван-

таженні підакцизних товарів.

Сума акцизного збору, врахована в складі виручки, відоб-

ражається по Дту 701 "Доход від реалізації готової продукції"

із Кта 642 "Розрахунки по обов'язкових платежах".

Сума акцизного збору, сплаченого при імпорті підакциз-

ного товару, включається в його початкову вартість:

Дт 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" - Кт 642 "Розра-

хунки по обов'язкових платежах" (377 "Розрахунки з іншими

дебіторами", субрахунок другого порядку або аналітичний ра-

хунок "Розрахунки із брокерською конторою").

Перерахування акцизного збору відображається по Дту

642 "Розрахунки по обов'язкових платежах" із Кта 311 "По-

точні рахунки в національній валюті".

Платники щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, що йде за

звітним, складають і представляють в органи державної податко-

вої служби за місцем реєстрації розрахунки акцизного збору.

136

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

Тема 4. ОБЛІК ЄДИНОГО ПОДАТКУ

1. Поняття єдиного податку. Умови переходу на

спрощену систему оподаткування

Поняття "платник єдиного податку" з'явилося із набут-

тям чинності Указу Президента України "Про спрощену сис-

тему оподаткування, обліку й звітності суб'єктів малого

підприємництва" від 03.06.1998 р. № 727/98, тобто з 01.01.1999

р. Таким платником є суб'єкт малого підприємництва, котрий

перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку й

звітності й отримав свідоцтво про право сплати єдиного подат-

ку, їх називаються суб'єктами малого бізнесу.

Відповідно до пункту 1 Указу Президента від 28.06.1999 р.

№ 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України

від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподат-

кування, обліку й звітності суб'єктів малого підприємництва"

перейти на сплату єдиного податку можуть юридичні особи -

суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-

правової форми й форми власності, у яких середньооблікова

чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і розмір виручки

від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календар-

ний рік не перевищує 1 млн. грн., а також приватні підприємці,

у трудових відносинах з якими, включаючи членів їхніх родин,

протягом року перебуває не більше 10 осіб і розмір виручки

від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не пере-

вищує 500 тис. грн. Виникає питання: не більше 10 осіб - вза-

галі за рік чи на кожну конкретну дату? Очевидно, правиль-

ним є другий варіант: чисельність працівників щодня не може

перевищувати 10 осіб. Причому при підрахунку найманих

робітників ураховуються як ті, котрі приймаються за основ-

ним місцем роботи, так і сумісники.

137

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Поняття "суб'єкт малого підприємництва" ширше від по-

няття "платник єдиного податку" (або "суб'єкт малого бізне-

су") і включає як тих, хто платить єдиний податок, так і тих,

які мають право перейти на спрощену систему оподаткування,

обліку й звітності, але не реалізували це право.

Необхідно також зазначити, що чинність Закону № 2063

не поширюється на довірчі товариства, страхові компанії, бан-

ки, ломбарди, інші фінансово-кредитні й небанківські фінан-

сові установи, на суб'єктів підприємницької діяльності в сфері

ігорного бізнесу, обміну валюти, виробництва й імпорту підак-

цизних товарів, а також суб'єктів підприємницької діяльності,

у статутному капіталі яких частка внесків, що належать юри-

дичним особам - засновникам і учасникам цих суб'єктів, які

не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25%. Та-

ким чином, зазначені суб'єкти підприємництва не можуть вва-

жатися суб'єктами малого підприємництва, а отже, не можуть

перейти й на сплату єдиного податку. Крім того, не мають пра-

ва перейти на єдиний податок підприємства, які отримують

спецпатент, а також приватні підприємці, котрі торгують тю-

тюновими виробами й пально-мастильними матеріалами,

лікеро-горілчаною продукцією (відповідно до роз'яснення, на-

даного концерном "Укрспирт" у листі від 19.01.2000 р. № 22-

10-1/5, лікеро-горілчана продукція включає горілку й лікеро-

горілчані напої; шампанське, вино, коньяк належать до вино-

робної продукції). Не може обкладатися єдиним податком

спільна діяльність без створення юридичної особи.

Перехід на спрощену систему оподаткування, обліку й

звітності абсолютно добровільний, тобто суб'єктам

підприємницької діяльності надане право вибору. Якщо плат-

ник вибирає спрощену систему, то письмову заяву про цьому

потрібно надати в державну податкову інспекцію за місцем

реєстрації не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного

звітного (податкового) періоду (кварталу). Рішення про пе-

рехід на спрощену систему оподаткування, обліку й звітності

може бути прийняте не більше одного разу за календарний рік.

138

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

У тому разі, якщо підприємство перевищить чисельність

або розмір виручки у звітному році, то воно повинне перейти

на звичайну систему оподаткування, обліку й звітності.

Суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа,

котра перейшла на спрощену систему оподаткування, обліку й

звітності, самостійно вибирає одну з таких ставок єдиного по-

датку:

• 6% суми виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг)

за винятком акцизного збору у разі сплати податку на

додану вартість;

• 10% суми виторгу від реалізації продукції (робіт, по-

слуг) за винятком акцизного збору у разі включення

податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Платники єдиного податку не мають права застосовувати

інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім

готівкового й безготівкового розрахунків.

Потрібно відзначити особливості визначення виторгу від

реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) суб'єктів малого

підприємництва - юридичних осіб, які здійснюють свою

діяльність на підставі договорів комісії та інших цивільно-пра-

вових договорів (експедиторські, брокерські підприємства,

комісійна торгівля). Оскільки кошти, що надходять на поточ-

ний рахунок таких платників єдиного податку, є транзитними

(тобто дані підприємства не мають права власності на такі ко-

шти), то при визначенні суми виторгу для нарахування єдино-

го податку ці кошти не включаються до бази оподаткування.

Нею є тільки комісійна винагорода.

Ставка єдиного податку для приватного підприємця вста-

новлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації

платника залежно від виду діяльності. Ставка єдиного подат-

ку не може бути меншою за 20 грн. і більшою за 200 грн. на

місяць.

Відповідно до статті 4 "Порядку видачі Свідоцтва про

сплату єдиного податку" від 29.10.1999 р. № 599, якщо фізич-

139

В М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

на особа - платник єдиного податку здійснює кілька видів

підприємницької діяльності, для яких встановлені різні став-

ки єдиного податку, то він отримує одне Свідоцтво й сплачує

єдиний податок за більшою ставкою. Наприклад, відповідно

до рішення районної ради народних депутатів встановлені такі

розміри єдиного податку на місяць за видами діяльності:

• роздрібна торгівля - 140 грн.;

• переробка м'ясо- і рибопродуктів - 150 грн.;

• утримання автостоянки - 130 грн.

У цьому випадку фізична особа - суб'єкт підприємниць-

кої діяльності буде сплачувати єдиний податок у розмірі 150

грн. (без найманої праці). Крім того, за кожну найману особу

необхідно щомісяця сплачувати ще 75 грн., оскільки у разі ви-

користанню найманої праці або участі в підприємницькій

діяльності членів родини приватного підприємця розмір єди-

ного податку збільшується на 50% за кожну особу.

Відповідно до Указу президента суб'єкти малого бізнесу

звільнені від сплати таких податків і платежів:

• податку на додану вартість, крім випадку, коли юри-

дична особа вибрала єдиний податок за ставкою 6%;

• податку на прибуток підприємства;

• иодатку на прибутки фізичних осіб (для фізичних осіб

- суб єктів малого підприємництва);

• плати (податку) за землю;

• збору за спеціальне використання природних ресурсів;

• збору на обов'язкове соціальне страхування;

• комунального податку;

• податку на промисел;

• збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

• збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів

торгівлі й сфери послуг;

• внесків до Фонду України соціального захисту

інвалідів;

• плати за патенти.

140

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

Усі інші податки, передбачені чинним законодавством,

підлягають сплаті незалежно від того, чи є підприємство плат-

ником єдиного податку, чи ні. Це такі податки, як акцизний

збір, податок із власників транспортних засобів, податок з при-

бутків фізичних осіб, місцеві податки та збори (крім комуналь-

ного), внески до фонду соціального страхування від нещасних

випадків і професійних захворювань, збір за забруднення на-

вколишнього середовища, мито, плата за торговельний патент,

збори до Пенсійного фонду та на соціальне страхування з тим-

часової непрацездатності, на випадок безробіття, котрі утриму-

ються із загального оподатковуваного прибутку фізичних осіб.

Крім того, за рахунок платника податків сплачується до

Пенсійного фонду перевищення збору за ставкою 32,3% від

фактичних витрат на оплату праці, що підлягають оподатку-

ванню з прибутків фізичних осіб, над частиною єдиного подат-

ку, що призначена для перерахування до Пенсійного фонду

(42% від суми нарахованого єдиного податку) Наприклад, за

звітний місяць робітникам нарахована заробітна плата в сумі

5000 грн. Якби підприємство знаходилося на загальній сис-

темі оподаткування, відрахування до Пенсійного фонду за ра-

хунок роботодавця склали би 1615 грн. (5000 χ 32,3%).

Припустимо, сума єдиного податку за звітний місяць:

1-й варіант - 4000 грн.;

2-й варіант - 3000 грн.

В першому випадку в Пенсійний фонд буде перераховано

1680 грн. (4000 χ 42%), що входять в єдиний податок.

При другому варіанті внески в Пенсійний фонд складати-

муть:

1) за рахунок єдиного податку 1260 грн. (3000 χ 42%);

2) перевищення відрахувань, розрахованих за ставкою

32,3% від фактичних витрат на оплату праці, що підлягають

оподаткуванню з прибутків фізичних осіб, над частиною єди-

ного податку, що призначена для перерахування до Пенсійно-

го фонду, - 355 грн. (1615 - 1260).

141

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

2. Облік єдиного податку

Об'єкт оподаткування розраховується на підставі даних

книги обліку прибутків і витрат суб'єкта малого

підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену

систему оподаткування, обліку та звітності. Єдиний податок

визначається шляхом множення оподатковуваного прибутку

на 6% (10%) і відображається в синтетичному обліку по Дту 84

"Інші операційні витрати" або 949 "Інші витрати операційної

діяльності" із Кта 641 "Розрахунки по податках", аналітичний

рахунок "Єдиний податок". Уся сума єдиного податку перера-

ховується на рахунок відповідного відділення державного каз-

начейства України, що знаходить відображення в обліку по

Дту 641 "Розрахунки по податках", аналітичний рахунок

"Єдиний податок" із Кта 311 "Поточні рахунки в національній

валюті".

Якщо підприємство вибрало ставку єдиного податку 6%,

залишившись платником ПДВ відповідно до Закону України

"Про податок на додану вартість", то воно під час реалізації

своїх товарів (робіт, послуг) виписує податкову накладну й за-

значає в ній суму ПДВ і має право на податковий кредит по су-

мах податку, сплачених при придбанні товарів (робіт, послуг)

на митній території України та при їхньому ввезенні в Ук-

раїну. Операції з продажу товарів (робіт, послуг) як куплених,

так і власного виробництва, здійснюються з нарахуванням

ПДВ.

Юридичні особи, які застосовують спрощену систему опо-

даткування, обліку й звітності, зобов'язані вести Книгу обліку

прибутків і витрат суб'єкта малого підприємництва (Наказ

ДПАУ від 13.10.1998 р. № 477), в якій у хронологічній

послідовності на підставі первинних документів здійснюються

записи про операції, що відбулися у звітному (податковому)

періоді (див. табл. 10).

142

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

Таблиця 10

КНИГА ОБЛІКУ ПРИБУТКІВ І ВИТРАТ СУБ'ЄКТА

МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА - ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ,

ЯКА ЗАСТОСОВУЄ СПРОЩЕНУ СИСТЕМУ

ОПОДАТКУВАННЯ, ОБЛІКУ Й ЗВІТНОСТІ

Протягом року для платника єдиного податку встановлю-

ються звітні періоди, що дорівнюють кварталу. За результата-

ми господарської діяльності наростаючим підсумком з почат-

ку року до 20 числа місяця, що йде за звітним кварталом, у по-

даткову інспекцію подається розрахунок про сплату єдиного

податку за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 12.10.99

р. № 553., а також платіжні доручення на сплату єдиного по-

датку за звітний період з зазначенням банку про зарахування

коштів.

Сума нарахованого за рік єдиного податку відображається

у рядку 170 форми № 2-м "Звіт про фінансові результати"

фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва, а заборго-

ваність перед бюджетом у складі інших податкових зо-

бов'язань показується у формі № 1-м "Баланс" цього ж звіту.

143

№

Дат й

номер

банків-

ського

або ка-

сового

докуме-

нта

Сума ви-

ручки від

реалізації

продукції

(товарів,

робіт, по-

слуг), грн.

Сума

виручки

від реа-

лізації

основ-

них

фо-

ндів,

грн.

Позареалі-

заційні

прибутки

и виручка

від іншої

реалізації,

грн.

Загальна

сума ви-

ручки й

позареа-

лізацій-

них при-

бутків,

грн. (су-

ма гр.

3,4,5)

Загальна сума

витрат, здійс-

нених у зв'яз-

ку з веденням

господарської

діяльності,

грн.