Сердюк В.М. Податковий облік

Подождите немного. Документ загружается.

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

2. ПДВ по податковій накладній постачальника (підряд-

ника):

Дт 641 "Розрахунки по податках" / "Розрахунки по ПДВ"

- Кт 644 "Податковий кредит"

3. Оприбутковані раніше оплачені товарно-матеріальні

цінності (ТМЦ), роботи, послуги за чистою покупною

вартістю:

Дт 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні й швидкозношу-

вані предмети", 23 "Виробництво", 28 "Товари", 91 "Загально-

виробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витра-

ти на збут" - Кт 371 "Розрахунки по виданих авансах"

4. ПДВ за ТМЦ, роботи, послуги, що надійшли:

Дт 644 "Податковий кредит" - Кт 371 "Розрахунки по ви-

даних авансах".

ПДВ при імпорті товарно-матеріальних цінностей, робіт,

послуг відображається двічі:

1) у звітному місяці оплачений імпортний ПДВ:

Дт 644 "Податковий кредит" - Кт 311 "Поточні рахунки в

національній валюті"

2) у наступному місяці відображене право на податковий

кредит по ПДВ:

Дт 641 "Розрахунки по податках" / "Розрахунки по ПДВ"

- Кт 644 "Податковий кредит".

Видача органом митного контролю податкового векселя

здійснюється на суму ПДВ, що розраховується на завезені ма-

теріали, товари, а також основні фонди, нематеріальні активи,

надані послуги (роботи) за прямими договорами (без посеред-

ників) для власних виробничих потреб (не призначені для по-

дальшого продажу), і показується у бухгалтерському обліку по

дебету субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" із кредиту суб-

рахунку 621 "Короткострокові векселі видані". Ця сума відобра-

жається в податковій декларації по ПДВ у рядках 6 та 19.1.

Погашення вексельної суми (термін погашення - не

пізніше 15 календарних днів) знаходить висвітлення по дебе-

124

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

ту субрахунку 621 "Короткострокові векселі видані" і кредиту

субрахунку 641 "Розрахунки по податках" (аналітичний суб-

рахунок або субрахунок другого порядку "Розрахунки по

ПДВ"), а також у податковій декларації по ПДВ у рядку 19.2.

У наступному місяці робиться запис по податковому кре-

диту: дебет субрахунку 641 "Розрахунки з бюджетом"

(аналітичний субрахунок або субрахунок другого порядку

"Розрахунки по ПДВ") у кореспонденції з кредитом субрахун-

ку 643 "Податкові зобов'язання". Ця сума відображається в по-

датковій декларації по ПДВ у рядку 12.2.

При оплаті векселя раніше за встановлений термін век-

сельна сума відображається такими записами:

• дебет субрахунку 643 "Податкові зобов'язання";

• кредит субрахунку 621 "Короткострокові векселі ви-

дані".

одночасно:

• дебет субрахунку 621 "Короткострокові векселі ви-

дані";

• кредит субрахунку 641 "Розрахунки по податках"

(аналітичний субрахунок або субрахунок другого по-

рядку "Розрахунки по ПДВ").

У наступному місяці робиться запис по податковому кре-

диту:

• дебет субрахунку 641 "Розрахунки по податках"

(аналітичний субрахунок або субрахунок другого по-

рядку "Розрахунки по ПДВ");

• кредит субрахунку 643 "Податкові зобов'язання".

Особливий інтерес становить облік "експортного" податку

на додану вартість. Річ у тому, що датою виникнення податко-

вого кредиту по розрахунках з постачальниками товарно-ма-

теріальних цінностей, призначених для здійснення експорт-

них операцій, є дата настання податкового зобов'язання по ек-

спорту за нульовою ставкою. При цьому використовується та-

ка система записів:

125

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

1. Придбані товари у вітчизняного постачальника:

• за чистою покупною вартістю:

Дт 28 "Товари" - Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними по-

стачальниками"

• ПДВ за податковою накладною постачальника:

Дт 644 "Податковий кредит" - Кт 631 "Розрахунки з

вітчизняними постачальниками"

2. Відвантажені товари іноземному покупцеві:

• за фактурною вартістю (контрактна вартість, помноже-

на на валютний курс):

Дт 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" - Кт 702

"Доход від реалізації товарів"

• за фактичною собівартістю (балансовою вартістю):

Дт 902 "Собівартість реалізованих товарів" - Кт 28 "Товари"

3. Відображене податкове зобов'язання за нульовою став-

кою:

Дт 702 "Доход від реалізації товарів" - Кт 641 "Розрахун-

ки по податках" / "Розрахунки по ПДВ"

4. Отримане право на податковий кредит за експортною

операцією:

Дт 641 "Розрахунки по податках" / "Розрахунки по ПДВ"

- Кт 644 "Податковий кредит"

5. Списано прибутки й витрати за експортною операцією

на фінансові результати:

• чистий доход:

Дт 702 "Доход від реалізації товарів" - Кт 791 "Результат

основної діяльності"

• фактична собівартість реалізованих товарів:

Дт 791 "Результат основної діяльності" - Кт 902

"Собівартість реалізованих товарів".

Аналогічно відображається право на податковий кредит за

матеріалами, придбаними у вітчизняних постачальників, з ме-

тою їхньої переробки на продукцію, що відвантажується іно-

земним покупцям.

126

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

Платник податків, який здійснює експорт товарів (робіт,

послуг), має право на відшкодування ПДВ, сплаченого поста-

чальникам (підрядникам) за товарно-матеріальні цінності

(роботи, послуги), придбані у зв'язку з експортною операцією,

протягом ЗО календарних днів від дня надання до податкового

органу розрахунку експортного відшкодування за результата-

ми податкового місяця. До розрахунку додаються такі доку-

менти:

а) митна декларація, що підтверджує факт експорту то-

варів, або акт, який засвідчує передачу права власності на ро-

боти (послуги), призначені для їхнього споживання за межами

митної території України;

б) копії платіжних доручень, завірених банком, про пере-

рахування платником податків коштів в оплату придбаних то-

варів (робіт, послуг), з урахуванням податків, включених у

ціну, а при експорті товарів, попередньо імпортованих, -

копію ввізної митної декларації.

Якщо платник податків не подає розрахунку експортного

відшкодування у встановлений термін (разом з податковою

декларацією по ПДВ не пізніше 20 числа місяця, що йде за

звітним), відшкодування не здійснюється, а суми податкового

кредиту автоматично будуть зменшувати майбутні податкові

зобов'язання.

До 1 січня 2006 року продовжена норма, відповідно до якої

у разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) за межі

митної території України шляхом бартерних (товаро-

обмінних) операцій сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'яз-

ку із придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на

збільшення податкового кредиту, а включається до складу ва-

лових витрат платника податків.

При зміні форми оплати із грошової на оплату шляхом

зустрічного поставляння товару або надання послуги на момент

зарахування заборгованостей виникає необхідність сторнуван-

ня податкового кредиту й віднесення його на валові витрати.

127

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Сума зобов'язань по податку на додану вартість перерахо-

вується до бюджету:

Дт 641 "Розрахунки по податках" / "Розрахунки по ПДВ"

- Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Сума до відшкодування може бути використана

підприємством для зменшення майбутніх платежів або зара-

хована на поточний рахунок підприємства:

Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - Кт 641

"Розрахунки по податках" / "Розрахунки по ПДВ".

5. Облік акцизного збору

Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари

(продукцію), визначені законом як підакцизні, котрий вклю-

чається в ціну цих товарів (продукції). Розрахунки з бюдже-

том по акцизному збору регламентуються Декретом Кабінету

Міністрів України "Про акцизний збір" від 26.12.1992 р. № 18-

92 (зі змінами й доповненнями).

Платниками акцизного збору є:

1) суб'єкти підприємницької діяльності - виробники

підакцизних товарів (продукції) на митній території України,

у тому числі з давальницької сировини по товарах (продукції),

на які встановлені ставки акцизного збору у твердих сумах, а

також замовники, за дорученням яких виготовляється про-

дукція на давальницьких умовах по товарах, на котрі встанов-

лені ставки акцизного збору у відсотках до обороту, котрі

сплачують акцизний збір виробникові;

2) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних

товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або

через їхні постійні представництва чи осіб, прирівняних до них;

3) суб'єкти підприємницької діяльності, котрі імпорту-

ють підакцизні товари на митну територію України;

4) фізичні особи - резиденти або нерезиденти, які ввозять

(пересилають) підакцизні речі або предмети на митну тери-

128

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

торію України, а також фізичні особи, які отримують підак-

цизні речі (предмети), переслані (прислані) через митний кор-

дон України в обсягах або вартістю, що перевищують норми

безмитного провезення (пересилання);

5) юридичні або фізичні особи, які купують (отримують в

інші форми володіння, користування або розпорядження)

підакцизні товари у суб'єктів підприємницької діяльності,

створених у формі підприємств із іноземною інвестицією.

Об'єктами

оподаткування підакцизних товарів є:

1) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних

товарів (продукції), у тому числі з давальницької сировини,

шляхом

їхнього

продажу, обміну на інші товари (продукцію,

роботи, послуги), безкоштовної передачі товарів або із частко-

вою оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних то-

варів (продукції), виготовлених з давальницької сировини;

2) обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для

власного споживання, промислової переробки (крім оборотів

з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів),

а також для своїх працівників;

3) митна (або закупівельна) вартість імпортних товарів

(продукції), придбаних за іноземну валюту або в порядку

обміну чи безкоштовної передачі.

Акцизний збір не стягується при реалізації підакцизних

товарів (продукції) на експорт за іноземну валюту. Не підля-

гає оподаткуванню оборот з реалізації легкових автомобілів

спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких

здійснюється органами соціального забезпечення, а також лег-

кових автомобілів спеціального призначення (швидка медич-

на допомога, міліція тощо) за переліком, визначеним Кабіне-

том Міністрів України. (Повний перелік пільг по акцизному

збору представлений у статті 5 Декрету).

Датою виникнення податкових зобов'язань із продажу

підакцизних товарів (продукції) відповідно до ст. 4 Декрету

Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" вважається

129

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

дата, яка припадає на податковий період, протягом якого

відбувається кожна з подій, що відбулася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника)

на банківський рахунок платника акцизного збору чи

їхнього оприбуткування в касі;

• або дата відвантаження (передавання) товарів (про-

дукції).

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначають-

ся платниками самостійно за ставками, встановленими

Кабінетом Міністрів України, Залежно від цих ставок підак-

цизні товари поділяються на два види:

1) товари (продукція), на які встановлені ставки акцизно-

го збору в твердих сумах;

2) товари (продукція), на які встановлені ставки акцизно-

го збору у відсотках до обороту.

Особливу увагу варто приділити тим видам підакцизної

продукції, котра виготовляється на давальницьких умовах.

Відповідно до діючого законодавства в цьому випадку платни-

ками акцизного збору є:

• суб'єкти підприємницької діяльності, а також їхні філії,

відділення (інші відособлені підрозділи) - виробники

підакцизних товарів на митній території України з да-

вальницької сировини по товарах (продукції), на які

встановлені ставки акцизного збору у твердих сумах;

• замовники, які доручили виготовлення продукції на да-

вальницьких умовах, по товарах, на які встановлені

ставки акцизного збору у відсотках до обороту, що

сплачують акцизний збір виробникові.

У тому разі, якщо платником акцизного збору є переробне

підприємство, то йому необхідно утримати суму цього збору із

замовника. Цього потребує сама природа непрямого податку:

він включається в ціну продукції й згодом компенсується ви-

робникові покупцем. Оскільки в давальницькій операції гото-

ва продукція (як і сировина) виробникові не належить, зна-

130

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

чить, продати

її

й отримати компенсацію акцизного збору в

ціні він не може, проте сплатити акцизний збір у бюджет зо-

бов'язаний. Отже, у нього немає іншого виходу, крім як утри-

мати суму цього збору із замовника. Але як це зробити? Вис-

тавляти в рахунку на оплату окремо (як суму акцизного збо-

ру) або включати до вартості послуг з переробки? При першо-

му варіанті можливі заперечення з боку замовника, тому що за

Законом він не є платником акцизного збору. Другий варіант

неприйнятний для виконавця, адже якщо суму акцизного збо-

ру він включить до вартості послуг з переробки, то на неї "на-

крутиться" ПДВ, а ця сума, як відомо, не є доданою вартістю

для виробника.

Оптимальним варіантом буде такий: передбачити в дого-

ворі, що замовник компенсує виконавцеві суму акцизного збо-

ру окремо від вартості послуг з переробки, а ще краще - окре-

мим платіжним дорученням, із зазначенням у ньому призна-

чення платежу: "Компенсація суми акцизного збору". У тако-

му разі замовник зможе віднести таку компенсацію до складу

валових витрат, керуючись пп. 5.2.1 Закону України про при-

буток, у якому зазначено, що до валових витрат відносяться

суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом

звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веден-

ням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охоро-

ною праці. У наявності витрати, пов'язані з організацією ви-

робництва. Без перерахування виконавцеві суми акцизного

збору замовник не зміг би отримати готову продукцію, тобто

не зміг би організувати перероблення сировини. Таким чином,

суми компенсованого виконавцеві акцизного збору замовник

на законних підставах відносить до складу валових витрат. У

подальшому при продажі готової продукції в нього на всю су-

му продажу виникне валовий прибуток.

Необхідно зазначити, що замовникові, за великим рахун-

ком, однаково, в якій формі виконавець зазначить у рахунку

суму акцизного збору. І в разі виділення акцизного збору, і у

131

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

разі включення його до загальної суми вартості перероблення

замовник гарантовано має валові витрати в податковому

обліку.

По податку на додану вартість при перерахуванні компен-

сації у замовника не буде виникати права на податковий кре-

дит. Відповідно до пп. 7.4.1 Закону України про ПДВ податко-

вий кредит звітного періоду складається із сум податків, спла-

чених (нарахованих) платником податків у звітному періоді у

зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких

відноситься до складу валових витрат виробництва й основ-

них фондів або нематеріальних активів, які підлягають амор-

тизації. Оскільки перерахування суми акцизного збору вико-

навцеві не є для замовника платою за придбані товари, роботи

та послуги, то й права на податковий кредит за таким плате-

жем у нього також немає.

У бухгалтерському обліку сума перерахованого виконавцеві

акцизного збору відображається проводками: Дт 631 "Розрахун-

ки з вітчизняними постачальникамп" - Кт 311 "Поточні рахун-

ки в національній валюті" з наступним віднесенням цієї суми в

Дт 26 "Готова продукція" із Кта 631 "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками". Такі проводки обумовлені тим, що для за-

мовника зазначена сума не є сплатою податку. Це лише компен-

сація, передбачена умовами договору з виконавцем.

Якщо підприємство-замовник розраховується за перероб-

ку частиною сировини або готової продукції, то відвантажен-

ня виконавцеві їхньої частини в оплату послуг показуються в

бухгалтерському обліку як реалізація, а сума акцизного збору

- як платіж за контрактом.

Як зазначалося раніше, датою виникнення податкових зо-

бов'язань по акцизному збору в переробника є дата події, що

відбулася раніше: або дата зарахування коштів від замовника;

або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).

При цьому потрібно мати на увазі, що статтею 6 Декрету

Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" передбачено,

132

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

що власник готової продукції, виготовленої на давальницьких

умовах і на яку встановлена ставка акцизного збору у твердих

сумах, сплачує акцизний збір виробникові (переробникові) не

пізніше дня відвантаження готової продукції його замовни-

кові або з його доручення іншій особі.

Умовою відвантаження виробником (переробником) го-

тової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його

власникові або за його дорученням іншій особі є документаль-

не підтвердження банківської установи про перерахування

відповідної суми акцизного збору на поточний рахунок вироб-

ника (переробника).

При визначенні суми акцизного збору, вирахування бази

ПДВ щодо операцій з надання послуг з переробки ДС і готової

продукції, виготовленої за таких умов, варто керуватися Ме-

тодичними рекомендаціями із застосування законодавчих

актів щодо стягнення ПДВ із операцій з надання послуг з пе-

реробки давальницької сировини та готової продукції, виго-

товленої за таких умов, затверджених ДПАУ від 10.09.2001 р.

№ 12142/7/16-1201.

Як роз'ясняє ДПАУ в зазначеному листі, власник сирови-

ни й готової продукції, на яку встановлена ставка акцизного

збору у твердій сумі, не лише компенсує переробному

підприємству (далі - переробник) витрати з надання послуг з

переробки ДС і перераховує йому суму акцизного збору, кот-

рий останній сплачує до бюджету. Оскільки ставки акцизного

збору у твердій сумі встановлені щодо товарів, а не до вартості

послуг, у тому числі послуг з перероблення давальницької си-

ровини, перелік яких визначений законодавством, і об'єктом

для обкладання ПДВ є операції із продажу товарів (робіт, по-

слуг) на території України, то сума акцизного збору в перероб-

ного підприємства не включається до бази обкладання ПДВ

вартості послуг з перероблення. При цьому сума акцизного

збору в розрахунковому та іншому платіжному й супровідно-

му документах повинна бути виділена окремим рядком.

133