Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264
НК РФ.
Абзацем 2 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к ненормируемым расходам на рекламу
относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе
объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации "О средствах массовой информации" от 27
декабря 1991 г. N 2124-1 под средством массовой информации понимается периодическое
печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма
периодического распространения массовой информации; под радио-, теле-, видео-,
кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-,
аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и
выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год.
В соответствии с вышеназванным определением расходы на создание и трансляцию
рекламных видеороликов на телевидении могут быть отнесены к ненормируемым расходам на
рекламу через средства массовой информации, предусмотренные абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, в состав рекламных расходов будут включаться ежемесячные
амортизационные отчисления по рекламному видеоролику, транслируемому по телевидению.
Причем учитывать амортизацию в составе расходов можно только в течение того периода
времени, пока ролик фактически используется в рекламных целях.
Обратите внимание! В Письме УМНС России по г. Москве от 23 марта 2004 г. N 26-12/19364
говорится, что расходы на создание и трансляцию рекламных роликов перед началом сеансов в
кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК
РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки
от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Поэтому если рекламный видеоролик транслируется перед началом сеансов в кинотеатрах,
то расходы на создание ролика, а также расходы, связанные с его трансляцией, относятся к
прочим расходам на рекламу, которые принимаются в целях налогообложения прибыли в
пределах норматива - 1% выручки от реализации.
Видеоролик сроком использования менее 12 месяцев
Если же рекламный видеоролик организация планирует использовать менее 12 месяцев, то
расходы по приобретению такого исключительного права признаются в качестве расходов на
рекламу и распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в
котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы.
Порядок распределения расходов на трансляцию рекламных видеороликов должен быть
закреплен в учетной политике организации.
Затраты, которые были произведены организацией в одном отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, будут отражаться в бухгалтерском балансе
отдельной строкой как расходы будущих периодов. И согласно п. 65 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, подлежат списанию в порядке,
устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение
периода, к которому они относятся.
Расходы на создание и трансляцию рекламного видеоролика по телевидению сроком
использования менее 12 месяцев относятся к ненормируемым рекламным расходам согласно п. 4
ст. 264 НК РФ и признаются в налоговом учете полностью.
Пример 2. Организация заключила договор о создании и трансляции рекламного
видеоролика по телевидению в течение шести месяцев.
Расходы на создание ролика составили 50 000 руб., в том числе НДС 18% - 7627 руб. Акт о
выполнении работ по созданию ролика стороны подписали в январе 2009 г.
Стоимость трансляции ролика в течение одного месяца - 10 000 руб., в том числе НДС 18% -
1528 руб. Акты об оказании услуг стороны подписывают ежемесячно, начиная с февраля 2009 г.
Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов равномерно в течение срока
использования.
В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ролика организация включает в состав
рекламных расходов постепенно - по 7062,17 руб. в месяц (42 373 руб. / 6 месяцев). Стоимость
услуг по трансляции ежемесячно включается в расходы на рекламу в размере 8472 руб. (10 000
руб. - 1528 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
- в январе 2009 г.:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" -
50 000 руб. - оплачены услуги по созданию ролика.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и
заказчиками" - 42 373 руб. - отражены расходы на создание рекламного видеоклипа.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 7627 руб. - выделен НДС со стоимости ролика.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям" - 7627 руб. - принят к вычету НДС со стоимости ролика.
- ежемесячно с февраля по июль 2009 г.:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" -
7062,17 руб. - списаны на рекламные расходы затраты на создание ролика (42 373 руб. / 6
месяцев).
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" -
10 000 руб. - оплачены услуги по трансляции.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и
заказчиками" - 8472 руб. - включена в рекламные расходы стоимость трансляции видеоролика.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 1528 руб. - выделен НДС со стоимости услуг по трансляции.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям" - 1528 руб. - принят к вычету НДС со стоимости услуг по трансляции.
7.9. Реклама на транспорте
На сегодняшний день широкое распространение получило размещение рекламы на
транспортных средствах (автомобилях, автобусах, трамваях, метро и так далее), поэтому у
бухгалтеров организаций часто возникают вопросы по поводу правильности их учета в
бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок размещения рекламы на транспортных средствах регулируется ст. 20 Федерального
закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).
Так, согласно ч. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ размещение рекламы на транспорте осуществляется
на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства
или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на
транспортное средство.
Реклама на транспорте не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе
ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам
движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.
Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также
звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств,
не допускается согласно ч. 6 ст. 20 Закона N 38-ФЗ.
Обратите внимание, что с 1 января 2007 г. использование транспортных средств
исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций
запрещено согласно ч. 2 ст. ст. 20 и 39 Закона N 38-ФЗ.
Также запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:
- специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического
регламента определенной цветографической окраской;
- оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;
- федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по
диагонали белые полосы на синем фоне;
- предназначенных для перевозки опасных грузов.
В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах
являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих
расходов согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты, и
отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по
обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение
рекламных работ и услуг:
- договор на оказание рекламных услуг;
- протокол согласования цен на рекламные услуги;
- утвержденный дизайн-проект;
- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
- счета-фактуры от агентства рекламных услуг;
- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.
В налоговом учете у многих организаций возникает вопрос, в каком размере они вправе
отнести затраты по размещению рекламы на транспортных средствах к расходам на рекламу в
целях уменьшения налогооблагаемой прибыли.
В п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приведен закрытый
перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой
прибыли без каких-либо ограничений. К ненормируемым расходам организации на рекламу в
целях налогообложения относятся расходы:
- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по
радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и
рекламных щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж,
комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах,
товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Нередко рекламу на транспорте отождествляют с наружной рекламой, хотя это не
правильно. Согласно официальной позиции Минфина России в Письме от 2 ноября 2005 г. N 03-
03-04/1/334 реклама, размещаемая на транспортных средствах, не будет признаваться наружной
рекламой. Поэтому расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, являются
нормируемыми и при исчислении налога на прибыль признаются в размере, не превышающем
1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета НДС и
акцизов.
Так как затраты по размещению рекламы на транспортных средствах при исчислении
налогооблагаемой прибыли принимаются в расходы в пределах норм, то и НДС по таким
расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанному нормативу при соблюдении
всех условий, предусмотренных ст. ст. 171 - 172 НК РФ.
Пример. Автотранспортная компания заключила договор с рекламным агентством на
изготовление и нанесение на принадлежащий ей автобус рекламной информации о компании.
Договорная стоимость услуг рекламного агентства составляет 25 000 руб., в том числе НДС - 3813
руб. Предположим, что выручка организации за этот период составила 1 200 000 руб., в том числе
НДС 183 051 руб.
В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на автобусе учитываются в полном
размере на счете 44 "Расходы на продажу". В налоговом же учете такие затраты признаются
рекламными расходами, подлежащими нормированию, и учитываются в целях налогообложения
в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
В условиях примера предельный размер рекламных расходов составляет 10 169 руб. ((1 200
000 руб. - 1 200 000 руб. x 18/118) x 1%). Следовательно, в целях налогообложения организация
вправе учесть расходы на рекламу на автобусе только в сумме 10 169 руб.
В результате у компании возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой
возникновение отложенного налога на прибыль в размере 2203,4 руб. (21 186 руб. - 10 169 руб.) x
20%.
Операции по учету расходов по размещению рекламы на автобусе оформляются
следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и
заказчиками" - 21 187 руб. - отражена в составе расходов на продажу стоимость рекламы на
автобусе.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 3813 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная рекламным
агентством.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" -
25 000 руб. - перечислена оплата рекламному агентству за рекламу на автобусе.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям" - 3813 руб. - принята к вычету сумма НДС.
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на
продажу" - 21 187 руб. - стоимость рекламы на автобусе отнесена на затраты.
Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам", субсчет "Налог на прибыль", - 2203,4 руб. - отражен отложенный налоговый актив.
Сегодня все чаще организации перекрашивают свои автомашины в цвет, соответствующий
корпоративному стилю организации, наносят свой логотип и телефоны с целью распространения
рекламной информации о своих услугах. Здесь возникает вопрос, можно ли в целях
налогообложения прибыли отнести такие расходы к расходам на рекламу, либо это просто
модернизация автомобиля.
По этому поводу Минфин России в своем Письме от 30 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/148
сообщил, что в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств
изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным
основаниям.
Работами по достройке, дооборудованию, модернизации являются работы, вызванные
изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения
или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими
новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,
связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-
экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и
замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
Таким образом, расходы, связанные с изменением первоначального цвета автомобилей на
цвет, соответствующий корпоративному стилю организации, и нанесением на них логотипа и
телефона, не относятся к модернизации основных средств, а будут учитываться как расходы на
рекламу, размещенную на транспортных средствах. То есть их размер будет определяться в
размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249
НК РФ без учета НДС и акцизов.
7.10. Рекламные щиты
Рекламные щиты являются рекламной конструкцией, посредством которой осуществляется
распространение наружной рекламы согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г.
N 38-ФЗ "О рекламе".
В бухгалтерском учете рекламные щиты могут быть приняты двумя способами, как
материально-производственные запасы либо как основные средства.
Для начала обратимся к теории бухгалтерского учета и выясним, какое имущество является
основным средством.
В настоящее время в бухгалтерском учете признание имущества объектом основных средств
зависит от двух признаков: срока его службы и стоимости имущества.
В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), перечислены условия, при
которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а
именно:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При выполнении вышеназванных условий согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы, стоимостью в
пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за
единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.
Если стоимость актива превышает вышеуказанный лимит, установленный учетной
политикой организации, то он включается в состав основных средств и подлежит амортизации.
Далее рассмотрим ситуацию, когда рекламный щит принят к учету как материально-
производственные запасы. В этом случае их стоимость можно списать сразу при введении его в
эксплуатацию. При этом необходимо иметь в виду, что, списав на затраты стоимость рекламного
щита, бухгалтер должен обеспечить контроль за его использованием. Для этого лучше всего
подходят инвентарные карточки формы N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата
России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств".
В бухгалтерском учете стоимость такого рекламного щита будет отражена по дебету счета 10
"Материалы" и списана на счет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Рекламные расходы".
Пример. Торговая фирма ООО "Сладко", занимающаяся производством кондитерских
изделий, приобрела рекламный щит стоимостью 10 950 руб., в том числе НДС 18% - 1670 руб. В
учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20 000 руб. или
иного установленного лимита включается в состав МПЗ.
В бухгалтерском учете торговой фирмой ООО "Сладко" сделаны следующие проводки:
Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 9280
руб. - принят к учету рекламный щит.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 1670 руб. - отражен НДС по рекламному щиту.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" -
10 950 руб. - перечислены денежные средства поставщику.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям" - 1670 руб. - предъявлен к вычету НДС.
Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10
"Материалы" - 9280 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он
введен в эксплуатацию.
В случае если рекламный щит будет признан основным средством, то согласно п. п. 7 и 8
ПБУ 6/01 такой щит принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Его
стоимость отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в момент его
ввода в эксплуатацию списывается на счет 01 "Основные средства".
В первоначальную стоимость рекламного щита входят затраты на изготовление и монтаж
без учета НДС. Если организация изготовила рекламный щит самостоятельно, то это стоимость
материалов и заработная плата рабочих. Если же организация заказала изготовление рекламного
щита специализированной фирме, то в расчет берется сумма вознаграждений за выполненные
работы по изготовлению рекламного щита. При этом в первоначальную стоимость щита
включается плата за разрешение на распространение наружной рекламы. Размер платы и
порядок, в котором организации получают разрешения, устанавливают муниципальные власти.
Если рекламный щит устанавливают вблизи дороги, то организации необходимо получить
разрешение от органов ГИБДД. Уплаченная организацией стоимость за разрешение от органов
ГИБДД также включается в стоимость рекламного щита.
При принятии рекламного щита в составе объекта основных средств к бухгалтерскому учету
должен быть определен срок его полезного использования. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком
полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных
средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Порядок определения срока полезного использования прописан в п. 20 ПБУ 6/01. В
соответствии с данным пунктом установление срока полезного использования должно
производиться исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),
естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок
аренды).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена
Классификация основных средств, которые объединены в десять амортизационных групп в
соответствии со сроком их полезного использования.
Указанным Постановлением рекламные установки "электрифицированные рекламные
конструкции различных форматов" (14 3699000) отнесены к пятой группе - имущество со сроком
полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Если же рекламный щит нельзя отнести к установленным Постановлением, то срок службы
можно установить самостоятельно согласно п. 20 ПБУ 6/01. Это может быть период, на который
выдано разрешение на распространение наружной рекламы при условии, что оно больше одного
года, либо срок, определенный производителем щита, определенный в первичном документе.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Пример. ООО "Окно", занимающееся производством пластиковых окон, решило установить
рекламный щит. Для этого оно обратилось к рекламной компании, которая занимается
изготовлением и монтажом рекламных щитов. Стоимость услуг рекламной компании ООО "Окно"
оплатило в сумме 16 980 руб. (в том числе НДС 2590 руб.). Помимо этого, ООО "Окно" произвело
затраты на то, чтобы получить разрешение на распространение наружной рекламы. За выдачу
разрешения сроком на 1,5 года заплатили 55 000 руб. (в том числе НДС 8390 руб.).
В марте 2009 г. рекламный щит был принят к учету и установлен. Первоначальная стоимость
щита составила 61 000 руб. (16 980 руб. - 2590 руб. + 55 000 руб. - 8390 руб.). Срок полезного
использования установили согласно разрешению 1,5 года. Амортизация начисляется линейным
способом.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна 3388,87 руб. (61 000 руб. / 18
месяцев).
В бухгалтерском учете сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 14 390 руб. - отражены затраты на изготовление и монтаж
рекламного щита.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 2590 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная рекламной
компанией.
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 46 610 руб. - отражены затраты на плату за выдачу разрешения на
распространение наружной рекламы.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и заказчиками" - 8390 руб. - учтен НДС.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" -
71 980 руб. - отражена оплата рекламного щита и плата за выдачу разрешения.
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" -
61 000 руб. - введен в эксплуатацию рекламный щит.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям" - 10 980 руб. - принят к вычету НДС.
Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 02
"Амортизация основных средств" - 3388,87 руб. - начислена амортизация по рекламному щиту
(ежемесячно).
При обложении налогом на прибыль согласно гл. 25 НК РФ можно столкнуться со
следующей ситуацией: как быть, если стоимость рекламного щита превышает 20 000 руб., а срок
их службы - более года. В такой ситуации у налогоплательщика возникает выбор между двумя
способами: учитывать затраты на установку рекламного щита единовременно либо постепенно
через амортизационные отчисления.
Рассмотрим первый способ, когда расходы учитываются единовременно. Согласно п. 4 ст.
264 рекламные щиты относятся к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ. В свою
очередь, расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам
организации, связанным с производством и реализацией продукции. Поскольку расходы на
рекламный щит относятся к прочим расходам на производство и реализацию продукции, то
уменьшить налогооблагаемую прибыль на его сумму можно единовременно - в том периоде, в
котором они возникли согласно ст. 272 НК РФ.
Далее рассмотрим второй способ, когда затраты на рекламный щит списываются постепенно
через амортизационные отчисления. По этому поводу есть официальная позиция Минфина
России, выраженная в Письме от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/213. Рекламные щиты со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. в
целях налогообложения прибыли подлежат амортизации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. Если
имущество, используемое в рекламных целях, признается амортизируемым, то организация
вправе учесть понесенные затраты в качестве расходов на рекламу через амортизационные
отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.
Таким образом, возникает следующая двоякая ситуация: с одной стороны, рекламные
расходы не нормируются, то есть по этой статье можно списать любые суммы, с другой стороны,
возникает объект основного средства, стоимость которого погашается посредством амортизации.
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно
определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Если рекламный щит решено
признать основным средством, то при списании его стоимости нужно руководствоваться ст. ст. 256
- 259 НК РФ. Если же затраты на конструкцию компания отнесла к рекламным расходам, то
уменьшать на их сумму налогооблагаемую прибыль она должна по правилам ст. 264 НК РФ.
Обратимся к судебной практике. В Постановлении ФАС Уральского округа от 30 января 2008
г. N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07 суд указал, что вывески на фасаде здания, изготовленные
обществом, являются рекламной продукцией, так как формируют и поддерживают интерес к нему
как юридическому лицу. Поэтому затраты на их изготовление и монтаж относятся к расходам на
наружную рекламу.
В Постановлении ФАС Северо-западного округа от 5 апреля 2007 г. по делу N А56-4732/2006
указал, что информационная вывеска с названием организации не относится к амортизируемому
имуществу, поскольку она не поименована в Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы.
Согласно п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не названы в
амортизационных группах, срок полезного использования может устанавливаться
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик
вправе самостоятельно определять, к каким затратам отнести расходы в данном случае.
Таким образом, по мнению суда, налогоплательщик вправе учесть затраты на изготовление
информационной вывески в составе расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК
РФ.
По мнению суда в Постановлении ФАС Уральского округа от 14 января 2005 г. по делу N Ф09-
5757/04-АК рекламный плакат не является основным средством, а представляет собой носитель
рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции
этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на производимую продукцию. Таким
образом, доводы налоговой инспекции о наличии в плакате признаков амортизируемого
имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты.
Кроме того, аналогичное мнение о том, что стоимость рекламных щитов правомерно
списывать в расходы на рекламу, выражено в Постановлениях ФАС Северо-западного округа от 2
июля 2007 г. по делу N А26-5063/2006-28, ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 г. по делу N
А55-9804/04-43.
Хотя в Постановлении ФАС Центрального округа от 5 июля 2006 г. по делу N А68-АП-4/11-05
судебные органы пришли к иному выводу. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ и ст. 258 НК РФ расходы по
изготовлению и размещению рекламного щита подлежат учету налогоплательщиком в составе
амортизируемого имущества и должны относиться к расходам на рекламу через
амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.
Таким образом, теоретически стоимость рекламных щитов можно списать единовременно.
Поэтому, принимая решение о единовременном списании затрат на дорогостоящий рекламный
щит, срок службы которого составляет более года, можно иметь неплохие шансы отстоять свою
позицию в суде, но, по-моему, лучше не судиться.
7.11. Спонсорство
Особым видом рекламы является спонсорство. Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 38-
ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) не содержит понятия "спонсорство".
Пунктом 9 ст. 3 Закона N 38-ФЗ определено, что спонсором является лицо, предоставившее
средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения
спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или
радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.
Кроме того, в п. 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ дано определение спонсорской рекламы, под
которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об
определенном лице, как о спонсоре.
Спонсорскую помощь условно можно разделить на безвозмездную и возмездную. Если
спонсорский договор предполагает распространение информации о производимой продукции
спонсора, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание
рекламных услуг.
Безвозмездная спонсорская помощь, отвечающая целям, предусмотренным Федеральным
законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях", признается благотворительностью (далее - Закон N 135-ФЗ).
Спонсорство следует отличать от благотворительности, поскольку у спонсорства отсутствует
такой признак, как безвозмездность. Отношения спонсора и спонсируемого именно строятся на
возмездной основе. В соответствии с заключенным договором спонсор обязуется передать
спонсируемому лицу денежные средства, имущество (товары, готовую продукцию) к
определенной дате, на запланированное мероприятие. Спонсируемый, в свою очередь, обязуется
провести в определенном месте и в определенное время мероприятие, в ходе проведения
которого он должен распространить среди участников информацию о спонсоре. Иными словами,
спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно
рекламодателем и рекламораспространителем.
Пример. ООО "Детский мир":
- безвозмездно перечислило детскому дому на приобретение одежды для детей 100 000
руб.;
- выступило спонсором конкурса детского рисунка "Мой город" и перечислило организатору
конкурса - некоммерческой ассоциации "Зеленый город" 250 000 руб. Согласно спонсорскому
договору предоставление информации о спонсоре не предусмотрено;
- выступило спонсором конкурса детского творчества "Сказочное детство" и перечислило
организатору конкурса - некоммерческой ассоциации "Непоседы" 300 000 руб., при этом
обществу было предоставлено право открыть от своего имени церемонию награждения
победителей.
В данном случае помощь детскому дому в размере 100 000 руб. признается
благотворительной. Средства, перечисленные на проведение конкурсов, представляют собой
спонсорскую помощь. При этом спонсорская помощь в размере 250 000 руб. некоммерческой
ассоциации "Зеленый город" одновременно является и благотворительной, поскольку она
безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства, которая предусмотрена Законом N
135-ФЗ. Спонсорская помощь организатору конкурса - некоммерческой ассоциации "Непоседы" в
размере 300 000 руб. была оказана обществом в целях рекламы своего товара.
Расходы спонсора, оказывающего помощь на условиях распространения рекламы,
отражаются в составе рекламных расходов, связанных с продажей товаров. Согласно п. 5
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), такие затраты являются расходами по
обычным видам деятельности.
Согласно п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 расходы на спонсорскую помощь в целях рекламы
признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от
времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, такие расходы учитываются либо по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы", либо по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Спонсорский взнос согласно п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99 принимается к бухгалтерскому учету в
сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна
величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, определяемой
исходя из цены и условий, установленных в спонсорском договоре.
Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть
затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи, на условиях распространения рекламы,
при условии, что эти расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и
направлены на получение дохода согласно п. 1 ст. 252 НК РФ (далее - НК РФ).
Свой вклад в целях налогообложения прибыли спонсору следует учитывать в составе прочих
расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского
вклада, учитываются в полном объеме в случаях, если они связаны:
- с проведением рекламных мероприятий через средства массовой информации (в том
числе через объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные
сети;
- с организацией световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
- с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, с оформлением витрин, выставок-продаж,
комнат образцов и демонстрационных залов, с изготовлением рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах,
товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.
При размещении текста рекламы в периодических печатных изданиях, не
специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должны выполняться
следующие условия, установленные ст. 16 Закона N 38-ФЗ, а именно:
Наличие пометки "реклама" или "на правах рекламы". Если редакционные статьи не
содержат соответствующей пометки, то плата за их размещение в размере спонсорского взноса не
учитывается для целей налогообложения прибыли (смотри Письма Минфина России от 5 сентября
2006 г. N 03-03-04/2/201, от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66).
Объем рекламы должен составлять не более чем сорок процентов объема одного номера
периодических печатных изданий. При этом это требование не распространяется на
периодические печатные издания, зарегистрированные в качестве специализирующихся на
сообщениях и материалах рекламного характера, на обложке и в выходных данных которых
указана информация о такой специализации.
Таким образом, если при показе телепередачи или трансляции спортивного мероприятия,
на рекламных стендах или рекламных щитах, а также на выставках, ярмарках, экспозициях будет
демонстрироваться название спонсора, то его спонсорские затраты можно в полном объеме
учесть при налогообложении прибыли.
Пример. ООО "Блинка" выступило спонсором телевизионного турнира по бальным танцам -
2009. Сумма спонсорского взноса составила 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.
Спонсорским договором предусмотрено, что во время проведения мероприятия до телезрителей
будет доведена информация о производимой продукции ООО "Блинка".
В каком размере можно учесть расходы по оказанию возмездной спонсорской помощи при
налогообложении в указанном случае?
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ проведение рекламных мероприятий через
средства массовой информации, в том числе по телевидению, относятся к ненормируемым
расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, спонсорский
взнос в размере 1 000 000 руб. при налогообложении прибыли ООО "Блинка" можно учесть в
полном объеме.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ спонсорская помощь, оказанная в целях рекламы, подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). Если оказанная помощь в виде
передачи товаров (работ, услуг) является благотворительной, то согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ
обязанность по уплате НДС не возникает.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" -
1 180 000 руб. - перечислена предварительная оплата организатору программы телевизионного
турнира по бальным танцам - 2009.