Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия

Подождите немного. Документ загружается.

Как мы отметили в начале статьи, упаковка учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет

10-4 "Тара и тарные материалы".

Приобретение упаковки у поставщиков в бухгалтерском учете организации отражается по

дебету субсчета 10-4 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками".

Если упаковка продукции осуществляется непосредственно в производственных

подразделениях организации, то в соответствии с пп. "а" п. 172 Методических указаний N 119н

стоимость упаковки относится в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита субсчета 10-4.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,

утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации по

приобретению упаковки, используемой для производства продукции, являются материальными

затратами и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

В целях исчисления налога на прибыль организаций затраты налогоплательщика на

приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и

реализуемых товаров, согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации,

относятся к материальным расходам.

8.26. Документооборот по внешнему браку

От появления бракованной продукции не застрахована ни одна производственная

организация. Брак может быть выявлен не только на стадии производства продукции (внутренний

брак), но и после отгрузки готовой продукции покупателям (внешний брак).

Мы рассмотрим документооборот по внешнему браку - продукции, дефекты которой

выявлены потребителем в процессе ее приемки или использования.

Определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по

своей сути брак представляет не что иное, как готовую продукцию, которая в силу своего низкого

качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с

дополнительными расходами по исправлению дефектов.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется, как мы уже сказали, на

внутренний брак и внешний брак. К внешнему относится брак, выявленный покупателем,

независимо от того, доставлен ли он обратно поставщику или нет.

Производственные организации продажу изготовленной продукции осуществляют, как

правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является договор

поставки, наиболее часто заключаемый между поставщиками продукции и покупателями. Статья

513 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) устанавливает обязанность

покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК

РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота,

проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть

установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках

товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.

Следует заметить, что в 1966 г. Постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. N П-

7 была утверждена Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического

назначения и товаров народного потребления по качеству, где очень подробно описан порядок

приемки товаров и то, какие документы должны составляться при выявлении расхождений.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22

октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского

кодекса Российской Федерации о договоре поставки" названная Инструкция может применяться

при приемке товаров только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки.

Покупатель (получатель) при получении товаров ненадлежащего качества, руководствуясь п.

1 ст. 518 ГК РФ, имеет право предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ:

- если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель вправе потребовать от

продавца либо уменьшения покупной цены, либо безвозмездного устранения недостатков товара

в разумный срок, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков;

- если обнаружены неустранимые недостатки, недостатки, которые не могут быть устранены

без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, других

подобных недостатков, покупатель вправе либо отказаться от исполнения договора и потребовать

возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего

качества товаром, соответствующим договору.

Напомним, что товаром в общепринятом понимании является любая вещь, не ограниченная

в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-

продажи.

Предположим, что покупатель при приемке готовой продукции, полученной от поставщика

по договору поставки, до принятия ее на учет, выявил наличие бракованной продукции. Как

оформить такой брак? Какие документы составить?

Как Вы знаете, все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии с п.

1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должны

оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными

документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета.

К учету первичные документы принимаются при условии, что они составлены по формам,

содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Торговые организации, выявившие брак при приемке товаров, составляют Акт об

установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных

ценностей (форма N ТОРГ-2). Унифицированная форма этого акта утверждена Постановлением

Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм

первичной учетной документации по учету торговых операций".

Акты при приемке товаров по качеству составляются в соответствии с требованиями к

качеству товаров, предусмотренными в договоре, и являются юридическим основанием для

предъявления претензии поставщику. Акты по форме N ТОРГ-2 составляются на отечественные

товары в четырех экземплярах отдельно по каждому поставщику на каждую партию товаров,

поступившую по одному документу. Акты с приложенными к ним документами (счетами-

фактурами, накладными и так далее) передаются в бухгалтерию организации под расписку для

направления претензионного письма поставщику.

Организации, получившие продукцию, которая будет учтена в качестве материально-

производственных запасов и использована при производстве других видов продукции

(выполнении работ, оказании услуг), для оформления приемки ценностей, имеющих

качественные расхождения, применяют Акт о приемке материалов (форма N М-7).

Унифицированная форма этого акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 30

октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации

по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Этот акт

также является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, составляется

в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для учета движения

материальных ценностей, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления

претензионного письма поставщику.

Итак, покупатель продукции при ее приемке выявил брак, составил акт соответствующей

формы и направил поставщику претензионное письмо. Унифицированной формы претензионного

письма нет, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.

Поставщик на основании претензионного письма, полученного от покупателя, брак признал.

Какими документами следует его оформить? Анализ альбомов унифицированных форм

первичных документов показывает, что форм документов для отражения такой операции нет.

Вновь обратимся к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском

учете". Статьей 6 Закона определено, что при формировании учетной политики утверждаются

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций,

по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также правила

документооборота и технология обработки учетной информации.

При этом первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах

унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой документ составлен;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее

оформления, а также их личные подписи.

При получении претензии от покупателя (получателя) изготовитель продукции прежде всего

должен составить акт о браке. В акте можно отразить, в частности, следующие данные:

- наименование организации, составившей акт;

- основание для составления акта (претензия покупателя (получателя) продукции);

- номер акта и дату его составления;

- номенклатурный номер бракованной продукции;

- наименование и количество бракованной продукции;

- причины возникновения брака;

- виновное лицо (если такое лицо установлено);

- дату отгрузки продукции;

- фактическую себестоимость продукции;

- требования, предъявленные покупателем (получателем).

Составленный акт должен быть утвержден руководителем организации - изготовителя

продукции.

Какие документы должны быть составлены организацией, помимо акта о браке, зависит от

требований, предъявленных покупателем продукции. Рассмотрим ситуации, наиболее часто

встречающиеся в хозяйственной деятельности.

Покупатель требует безвозмездного исправления брака. Здесь возможны несколько

вариантов: продукция отправляется изготовителю, который после исправления брака вновь

возвращает ее покупателю, либо для исправления брака к покупателю направляется

представитель организации-изготовителя. Если брак продукции устранен представителем

изготовителя, то это следует подтвердить актом выполненных работ либо актом об устранении

недостатков продукции, подписанным покупателем. Унифицированной формы акта нет, его

составляют в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Расходы

изготовителя на исправление брака списываются на основании бухгалтерской справки-расчета.

Покупатель самостоятельно устраняет недостатки и требует возмещения своих расходов. В

этом случае покупатель должен документально подтвердить свои расходы на исправление брака

продукции, то есть представить изготовителю копии документов, подтверждающих расходы. При

перечислении покупателю денежных средств в возмещение произведенных им расходов

составляется платежное поручение.

Покупатель требует замены продукции ненадлежащего качества продукцией,

соответствующей условиям договора, а также возмещения транспортных расходов по доставке

продукции изготовителю. Бракованная продукция возвращается изготовителю. Вместо нее

покупателю отпускается продукция соответствующего качества. В этом случае можно

рекомендовать составление сторонами акта о замене продукции, в котором отразить дату и

номер договора, дату и номер товаросопроводительных документов, по которым производится

замена продукции, а также другие необходимые сведения. Акт о замене продукции должен быть

подписан обеими сторонами.

При получении от покупателя брака стоимость окончательно забракованной продукции

списывается на основании акта о браке и бухгалтерской справки. Если бракованная продукция

может быть принята к учету как вторсырье или металлолом, то составляется Требование-

накладная (форма N М-11). Унифицированная форма этого документа утверждена

Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных

средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, работ в капитальном строительстве".

Возмещение транспортных расходов производится на основании претензионного письма и

документально подтвержденных транспортных расходов.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его

применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н,

предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету счета учитываются затраты по выявленному внешнему браку (стоимость

неисправимого брака, расходы по исправлению и иные подобные расходы). По кредиту счета

отражаются суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, а также суммы,

относимые на уменьшение потерь от брака, в частности:

- стоимость бракованной продукции по цене возможного использования;

- суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных

материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

Аналитику к счету 28 следует организовать таким образом, чтобы обеспечить учет по

отдельным подразделениям организации, видам выпускаемой продукции, статьям расходов,

причинам и виновникам брака.

Как вы знаете, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций,

помимо бухгалтерского учета, обязаны вести налоговый учет, который в соответствии со ст. 313

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляет собой систему

обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных

документов. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии

первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. Таково мнение специалистов УФНС

России по г. Москве, содержащееся в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@.

Наибольшее число вопросов возникает по поводу исчисления налога на прибыль при

возврате покупателем бракованной продукции. Очень подробно этот вопрос рассмотрен в Письме

Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 03-03-05/47. В Письме предлагается отражать операцию

по возврату покупателем бракованной продукции двумя способами. Рассмотрим каждый из них.

1. Производится пересчет налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был

реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству. Поскольку при

возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым,

организация имеет право уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного

(налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара. Сумма расходов при этом

уменьшается на стоимость возвращенного товара. Не следует забывать, что в этом случае

организации необходимо представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на

прибыль.

2. Затраты в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на

основании ст. 475 ГК РФ, относятся на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1

ст. 264 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения прибыли согласно ст. 252 НК РФ признаются, в

частности, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются

любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Как мы отметили в начале статьи, законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах понятие "брак" не определено. Согласно нормам п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие в целях

налогообложения прибыли применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-

правовыми актами о бухгалтерском учете. В состав расходов в виде потерь от брака могут быть

включены потери налогоплательщика, как по внутреннему, так и по внешнему браку,

выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации.

Таким образом, при возврате или обмене товара расходы в виде потерь от внешнего брака

могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при

условии, что эти расходы обоснованны и документально подтверждены.

Стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально

подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих

расходов как расходы в виде потерь от брака.

Поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации, стоимость

возвращенного товара в налоговом учете признается равной нулю. Следовательно, в случае

дальнейшей реализации или использовании возвращенного товара в производственной

деятельности расходы на производство указанного товара не подлежат повторному включению в

состав расходов налогоплательщика.

Передача товара надлежащего качества в обмен на бракованный товар рассматривается для

целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов

(расходов) по которой осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Подписано в печать

10.08.2009