Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
Списание таких потерь за счет торговой организации возможно только в порядке исключения -
если конкретные лица, виновные в порче товаров, не установлены.
Обратите внимание! Взыскание сумм возмещения товарных потерь с виновников
производится в соответствии с требованиями Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ).
Согласно ст. 238 ТК РФ работник торговой организации обязан возместить торговой фирме
прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного
имущества работодателя либо ухудшение состояния указанного имущества. Обратите внимание,
что недополученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то он
несет ответственность лишь в пределах своего среднемесячного заработка, на это указано в ст.
241 ТК РФ. Взыскание с виновного сотрудника суммы причиненного ущерба производится по
распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня
окончательного установления организацией размера причиненного работником ущерба. Если
организация пропустила указанные сроки или работник не согласен добровольно возмещать
ущерб, сумма которого превышает месячный заработок работника, то взыскание производится в
судебном порядке (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
В случае полной материальной ответственности работник возмещает торговой организации
прямой действительный ущерб в полном размере.
Работник организации, виновный в порче товаров, может добровольно возместить ущерб
полностью или частично. Причем по согласованию с администрацией ущерб может быть
возмещен и путем передачи фирме равноценного имущества или исправлением поврежденного.
Кроме того, ТК РФ допускает возможность возмещать ущерб с рассрочкой, правда, в этом
случае работник должен представить в организацию письменное обязательство о возмещении
ущерба с указанием сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал такое
обязательство, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность
взыскивается в судебном порядке.
Как указано в ст. 246 ТК РФ, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче
имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен,
действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества
по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Отражение в учете товарных потерь от боя, лома или порчи товаров производится в общем
порядке.
Суммы указанных потерь первоначально отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" по фактической себестоимости.
Так как такие потери считаются сверхнормативными, то они относятся на виновных лиц, то
есть отражаются на балансовом счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к
которому торговой компании целесообразно открыть субсчет "Расчеты по возмещению
материального ущерба". Если лица, виновные в порче товаров, не выявлены, то
сверхнормативные товарные потери списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой
стоимостью испорченных товаров первоначально отражается на балансовом счете 98 "Доходы
будущих периодов". По мере взыскания с виновника сумма ущерба признается прочим доходом
торговой фирмы и закрывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример. В розничном магазине, работающем на ЕНВД, продавец забыла включить
морозильную витрину, в результате чего было испорчено мороженое на сумму 2000 руб. Учет в
магазине ведется по продажным ценам, торговая наценка по испорченному товару составляет 500
руб. Решением руководителя недостача взыскивается с виновного лица, рыночная стоимость
испорченного товара составляет 2100 руб. Продавец согласна с решением руководителя и решила
добровольно погасить недостачу путем внесения денежных средств в кассу организации.
В бухгалтерском учете магазина эти операции отражены следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41-2 - 1500 руб. - отражена недостача товара по фактической стоимости;
Дебет 42 Кредит 41-2 - 500 руб. - снята торговая наценка по испорченному товару;
Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая стоимость испорченного товара отнесена на виновное
лицо;
Дебет 73-2 Кредит 98 - 600 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью
испорченного товара и его рыночной ценой;
Дебет 50 Кредит 73-2 - 2100 руб. - внесены в кассу денежные средства;
Дебет 98 Кредит 91-1 - 600 руб. - списана в состав прочих доходов разница между
балансовой стоимостью и рыночной ценой испорченного товара.
Аварийные товарные потери
Если причиной товарных потерь в организации торговли стали какие-то чрезвычайные
обстоятельства, например пожар, наводнение и тому подобное, то торговая фирма в соответствии
со ст. 12 Закона N 129-ФЗ в обязательном порядке должна провести инвентаризацию имущества.
Как уже было отмечено выше, инвентаризация проводится в порядке, установленном
Методическими указаниями по проведению инвентаризации, с оформлением документов,
унифицированные формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18
августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и от 27 марта 2000 г. N 26 "Об
утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость
учета результатов, выявленных инвентаризацией".
Как следует из п. 5.5 Методических указаний по проведению инвентаризации, результаты
инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности торговой организации того
месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, и тому подобного), признаются прочими расходами.
Следовательно, товары, уничтоженные в результате чрезвычайных обстоятельств, по
фактической себестоимости списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", а затем закрываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Обратите внимание! Несмотря на то что гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит прямой нормы о
восстановлении суммы "входного" налога, ранее принятого к вычету по уничтоженным товарам,
налоговые органы считают, что в такой ситуации налогоплательщик обязан восстановить сумму
НДС. В качестве аргумента они выдвигают положение о том, что уничтоженные товары не могут
использоваться в налогооблагаемых операциях, следовательно, у налогоплательщика не
выполняются все требования гл. 21 НК РФ для применения налогового вычета. Например, такая
точка зрения изложена в Письме Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421. Налог
следует восстановить в налоговом периоде, когда недостающие товары списываются с учета, об
этом сказано в Письме Минфина России от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132.
Однако, по мнению автора, такое требование контролирующих органов может быть и
оспорено налогоплательщиком. Перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить
сумму налога, ранее принятого к вычету, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ, причем он закрытый и не
подлежит расширению, а такая ситуация, как недостача товаров, там не упомянута. Товар,
уничтоженный в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, вообще не может
использоваться торговой организацией ни в каких операциях (ни в облагаемых, ни в
освобожденных от налогообложения), поэтому аргумент проверяющих органов, по мнению
автора, не может являться доводом в пользу восстановления суммы налога.
Однако, учитывая официальную позицию Минфина России, торговой организации,
решившей не восстанавливать сумму "входного" налога по товарным потерям, связанным с
различного рода стихийными бедствиями и авариями, нужно быть готовой отстаивать свою
позицию в суде.
Если товары были застрахованы, то суммы, полученные торговой фирмой от страховых
компаний в качестве компенсаций, признаются в составе прочих доходов организации.
В налоговом учете потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, признаются внереализационными расходами
налогоплательщика на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Восстановленная налогоплательщиком
сумма НДС (ранее принятая к вычету) по товарным потерям, уничтоженным в результате
чрезвычайных обстоятельств, также может быть учтена на основании указанной нормы в составе
внереализационных расходов. Такие разъяснения дает Минфин России в своем Письме от 6 мая
2006 г. N 03-03-04/1/421.
Пример. Предположим, что в марте текущего года на складе оптовой торговой организации
"А" произошел пожар, уничтоживший товары общей стоимостью 500 000 руб. Лица, виновные в
пожаре, отсутствуют. Уничтоженные товары застрахованы организацией, сумма страхового
возмещения, установленная договором страхования, составляет 300 000 руб.
Организация "А" - плательщик НДС решила не восстанавливать сумму НДС, ранее принятую
к вычету по принятым к учету товарам.
В учете эти операции отражены следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41 - 500 000 руб. - отражена стоимость товаров, уничтоженных в результате
пожара;
Дебет 91-2 Кредит 94 - 500 000 руб. - товарные потери списаны в состав прочих расходов;
Дебет 76-1 Кредит 91-2 - 300 000 руб. - сумма страхового возмещения признана прочими
доходами организации;
Дебет 51 Кредит 76-1 - 300 000 руб. - получена сумма страхового возмещения от страховой
организации.
Торговым организациям при осуществлении хозяйственной деятельности сталкиваться с
потерями и недостачами товаров приходится практически ежедневно, так как товарные потери
могут возникать на любой из стадий их обращения: при транспортировке, хранении, в процессе
подготовки товаров к продаже, а также при их реализации покупателям. Причины возникновения
товарных потерь могут быть самыми различными, однако самой распространенной среди них
является, конечно же, естественная убыль товаров. В общепринятом смысле под естественной
убылью товаров понимаются потери, возникающие в результате неизбежных физических и
технологических процессов, таких как усушка и выветривание, раструска и распыл, раскрошка,
таяние замороженных продуктов, транспортировка и так далее. Так как такие потери по своей
природе не могут подтверждаться документально, то для определения их величины
разрабатываются специальные нормы, в пределах которых торговые организации могут
списывать товарные потери в состав своих затрат, а также учитывать их в качестве расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Напомним, что потери и недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов (далее - МПЗ) в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации на основании
пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), включаются в состав
материальных расходов налогоплательщика.
Порядок утверждения норм естественной убыли утвержден Постановлением Правительства
Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной
убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" (далее -
Постановление N 814). В соответствии с указанным Порядком Минэкономразвития России своим
Приказом от 31 марта 2003 г. N 95 утвердило Методические рекомендации по разработке норм
естественной убыли (далее - Методические рекомендации).
Как следует из Методических рекомендаций, под естественной убылью товарно-
материальных ценностей (далее - ТМЦ) следует понимать потерю (уменьшение массы товара при
сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными
правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или)
физико-химических свойств товаров.
При этом прямо закреплено, что не относятся к естественной убыли:
- технологические потери и потери от брака;
- потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации,
повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием
применяемого технологического оборудования;
- потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и
транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
- все виды аварийных потерь.
Как следует из Методических рекомендаций, нормы естественной убыли подразделяются
на два вида, а именно на:
- нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении ТМЦ;
- нормы естественной убыли, применяющиеся при транспортировке.
Первые из вышеуказанных норм представляют собой допустимую величину безвозвратных
потерь, определяемую за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара,
фактически принятой на хранение.
Вторые являются допустимой величиной безвозвратных потерь, определяемой путем
сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном
документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Методическими рекомендациями указано, что нормы естественной убыли не следует
применять по ТМЦ, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе, а также
по принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся и (или)
транспортируемым в герметичной таре (запаянным, с применением герметиков, уплотнений и
другим), а также хранящимся в резервуарах повышенного давления.
Помимо этого, не рекомендуется применять нормы естественной убыли ТМЦ при хранении
при транзитной поставке, ведь несмотря на то, что товар, реализуемый транзитом, включается в
складской оборот, непосредственно на склад торговой организации он не завозится.
Методическими рекомендациями определено, что нормы естественной убыли ТМЦ
целесообразно устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и
весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости
технологического оборудования для хранения и транспортировки.
Так как климатический фактор оказывает непосредственное влияние на естественную убыль
ТМЦ при их транспортировке и (или) хранении, то в целях его учета субъекты Российской
Федерации фактически разделены на три климатические группы, а именно:
1-я группа (холодный макроклиматический район).
К ней относятся: Республика Коми, Ямало-Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский
автономный округ, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ, Эвенкийский автономный
округ, Красноярский край, Республика Саха (Якутия), Чукотский автономный округ, Корякский
автономный округ, Магаданская область, Хабаровский край, Амурская область, Томская область.
2-я группа (холодный умеренный макроклиматический район).
К ней относятся: Агинский Бурятский автономный округ, Республика Алтай, Алтайский край,
Архангельская область, Республика Башкортостан, Белгородская область, Брянская область,
Республика Бурятия, Владимирская область, Волгоградская область, Вологодская область,
Воронежская область, Еврейская автономная область, Ивановская область, Иркутская область,
Калининградская область, Калужская область, Камчатская область, Республика Карелия,
Кемеровская область, Кировская область, Коми-Пермяцкий автономный округ, Костромская
область, Курганская область, Курская область, Ленинградская область, Липецкая область,
Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Москва, Московская область, Мурманская область,
Ненецкий автономный округ, Нижегородская область, Новгородская область, Новосибирская
область, Омская область, Оренбургская область, Орловская область, Пензенская область,
Пермская область, Приморский край, Псковская область, Рязанская область, Самарская область,
Санкт-Петербург, Саратовская область, Сахалинская область, Свердловская область, Смоленская
область, Тамбовская область, Республика Татарстан (Татарстан), Тверская область, Тульская
область, Республика Тыва, Тюменская область, Удмуртская Республика, Ульяновская область, Усть-
Ордынский Бурятский автономный округ, Республика Хакасия, Челябинская область, Читинская
область, Чувашская Республика - Чаваш республики, Ярославская область.
3-я группа (теплый умеренный макроклиматический район).
К ней относятся: Республика Адыгея (Адыгея), Астраханская область, Республика Дагестан,
Ингушская Республика, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия - Хальмг Тангч,
Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия, Чеченская Республика,
Краснодарский край, Ставропольский край, Ростовская область.
Помимо всего прочего, Методическими рекомендациями установлено, что нормы
естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки ТМЦ
подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже чем один раз в пять лет.
Нужно сказать, что на сегодняшний день нормы естественной убыли в надлежащем порядке
утверждены не по всем видам товаров, а только частично. В этой ситуации торговые фирмы
вправе использовать для целей налогообложения нормы естественной убыли, утвержденные
ранее соответствующими органами исполнительной власти. Такое право предоставил
налогоплательщикам Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах".
Отдельно следует остановиться на нормах естественной убыли продовольственных товаров
в сфере торговли и общественного питания, которые Минэкономразвития России должно было
утвердить в соответствии с Постановлением N 814 до 1 января 2003 г. До даты, определенной
Правительством Российской Федерации, такие нормы приняты не были, что доставляло массу
неудобств торговым организациям. Теперь ситуация изменилась.
Приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304 "Об утверждении норм
естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания"
такие нормы, наконец-то, утверждены.
Рассмотрим, каким образом торговые организации должны применять нормы естественной
убыли при транспортировке товаров и при их хранении, более подробно.
Нормы естественной убыли при транспортировке товаров
Как уже было отмечено, норма естественной убыли при транспортировке товаров является
допустимой величиной безвозвратных потерь, определяемой путем сопоставления массы товара,
указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара,
фактически принятой получателем. Товарные потери, связанные с транспортировкой товара,
выявляются торговой организацией при приемке товара на склад.
Порядок документального оформления приемки товаров изложен в Методических
рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5
(далее - Методические рекомендации Роскомторга). Как указано в п. 2.1.7 Методических
рекомендаций Роскомторга, в случае несоответствия фактического наличия товаров или
отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в
сопроводительных документах, торговая фирма должна составить соответствующий акт, который
в дальнейшем будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику
или перевозчику. Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель
поставщика и материально ответственные лица торговой организации, хотя допускается
составление акта и в одностороннем порядке (при согласии или отсутствии поставщика). После
составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к
товару. Если актируется товар отечественного производства, то применяется акт формы N ТОРГ-2
(составляется в четырех экземплярах), если же речь идет об импортном товаре, то применяется
форма N ТОРГ-3 (составляется в пяти экземплярах).
Унифицированные формы N N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата
России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций".
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001
г. N 44н, товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических
или физических лиц и предназначенных для продажи. В целях бухгалтерского учета товаров
торговые организации используют нормы указанного бухгалтерского стандарта и Методические
указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные
Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания).
Порядок отражения недостачи и порчи при приемке поступивших в организацию товаров
установлен п. 58 Методических указаний, из которого следует, что сумма недостач в пределах
норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих товаров на
договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и
налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостачи
списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от
порчи ценностей". Одновременно недостающие товары списываются со счета "Недостачи и
потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы торговой
компании. Если организация ведет учет товаров с использованием счета 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей", недостающие товары списываются на счета отклонений
в стоимости товаров.
Недостачи товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической
себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
- стоимость недостающих товаров, определяемая путем умножения их количества на
договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По
подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы;
- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате торговой организацией
(покупателем), в доле, относящейся к недостающим товарам. Эта доля определяется путем
умножения стоимости недостающих товаров на процентное отношение транспортных расходов,
сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика)
по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих
товаров и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Если к моменту обнаружения недостачи товар не был оплачен, то торговая организация
производит оплату за вычетом стоимости недостающих товаров, то есть в этом случае
неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
Если же товары были оплачены, то недостача товаров сверх норм естественной убыли
выставляется в качестве претензии поставщику. Если договором на приобретение товаров были
предусмотрены штрафные санкции, то требование по их уплате также включается в сумму
претензии.
В случае несогласия поставщика оплатить претензию торговая организация вправе
обратиться в суд. Если во взыскании спорных сумм будет отказано, то сумма недостачи товаров
первоначально учтенная на счете учета расчетов по претензиям списывается на счет 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей", которая затем относится на финансовые результаты
торговой компании.
Пример (цифры примера условные).
Предположим, что организация оптовой торговли "А" приобрела в марте текущего года у
организации-изготовителя 10 т комбикормов на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Доставка товара осуществлена сторонней организацией, осуществляющей перевозки грузов
автомобильным транспортом. За услуги доставки транспортная организация выставила "А" счет на
сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.
При приемке товара от перевозчика была обнаружена недостача комбикорма в размере 300
кг.
Нормы естественной убыли комбикормов при перевозке установлены Приказом
Минсельхоза России N 569, Минтранса России N 164 от 19 ноября 2007 г.
Согласно указанному документу норма естественной убыли комбикорма при перевозке его
автомобильным транспортом в осенне-зимний период составляет 0,16% от массы перевозимого
груза.
Следовательно, в рассматриваемом примере недостача комбикорма в пределах норм
естественной убыли составляет 10 000 кг x 0,16% = 16 кг. Фактическая же недостача комбикорма
составила 300 кг, что на 284 кг превышает норму.
Рассчитаем сумму недостачи товара в пределах норм естественной убыли:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 16 кг = 80 руб.
Теперь необходимо определить сумму претензии, которую торговая организация должна
выставить транспортной организации.
Сумма недостачи сверх норм естественной убыли составляет:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 284 кг = 1420 руб.
Определим долю транспортных расходов, приходящихся на недостающие товары:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 284 кг x (3540 - 540) / (59 000 - 9000) = 85,2 руб.
Определим сумму НДС в части недостающих товаров:
(9000 + 540) / 10 000 x 284 кг = 270,94 руб.
Тогда сумма претензии, выставляемая перевозчику, составит:
1420 руб. + 85,2 руб. + 270,94 руб. = 1776,14 руб.
Перевозчик согласился с суммой претензии, и торговая организация оплатила
задолженность транспортной организации за минусом претензионной суммы.
В бухгалтерском учете торговой организации данные операции отражены следующим
образом:
Дебет 41 Кредит 60 - 48 500 руб. - принят на учет товар, фактически поступивший от
поставщика ((59 000 - 9000) / 10 000 x (10 000 - 300));
Дебет 94 Кредит 60 - 80 руб. - отражена недостача в пределах норм естественной убыли ((59
000 - 9000) / 10 000 x 16 кг);
Дебет 41 Кредит 94 - 80 руб. - сумма недостачи в пределах норм учтена в фактической
себестоимости приобретенного товара;
Дебет 19 Кредит 60 - 8744,40 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком
комбикормов (9000 / 10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Дебет 68 Кредит 19 - 8744,40 руб. - принят к вычету НДС по поступившему товару;
Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - перечислено поставщику за комбикорм;
Дебет 41 Кредит 76 - 2914,80 руб. - сумма транспортных расходов включена в фактическую
себестоимость товаров ((3540 - 540) / 10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Дебет 19 Кредит 76 - 524,66 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате
перевозчиком (540 / 10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Дебет 76-2 Кредит 60,76 - 1776,14 руб. - предъявлена претензия автотранспортной
организации;
Дебет 76 Кредит 76-2 - 1776,14 руб. - претензия признана транспортной организацией;
Дебет 51 Кредит 76 - 1763,86 руб. - перечислено транспортной организации за минусом
суммы претензии;
Дебет 68 Кредит 19 - 524,66 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам.
Нормы естественной убыли при хранении товаров в торговле
Норма естественной убыли при хранении товаров представляет собой допустимую величину
безвозвратных потерь, определяемую за время хранения товара путем сопоставления его массы с
массой товара, фактически принятой на хранение. Иначе говоря, нормы естественной убыли
зависят от срока, в течение которого товар находится на складе торговой организации.
Обращаем ваше внимание, что применение норм естественной убыли при хранении
товаров возможно только при фактической недостаче товаров, которая может быть выявлена
только при их инвентаризации.
По большинству продовольственных товаров, хранящихся на складах торговых организаций,
нормы естественной убыли установлены в процентах исходя из срока хранения товаров на складе
и климатической группы.
Как указано в Методических рекомендациях Роскомторга, величину потерь вследствие
естественной убыли (Е) определяют по формуле:
Е = Т x Н / 100,
где Т - стоимость (масса) проданного товара;
Н - норма естественной убыли, %.
При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте
исходя из даты поступления товаров и даты отпуска.
Пример (цифры примера условные).
Предположим, что на складе торговой организации, относящейся к первой климатической
группе, зефир хранился 25 суток.
Норма естественной убыли зефира при сроке хранения 15 суток, установленная Приказом
Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304 "Об утверждении норм естественной
убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания", составляет 0,08%.
За каждые последующие сутки норма естественной убыли увеличивается на 0,002%. Таким
образом, за 25 суток хранения норма естественной убыли по зефиру составит 0,1% = (0,08% + 0,002
x 10 суток).
Если организация использует сортовой способ хранения, то определяют средний срок
хранения товаров (С) по формуле:
С = О / Р,
где О - средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;
Р - однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.
Средний суточный остаток товара определяется делением суммы остатков товаров за
каждый день хранения на число дней в межинвентаризационном периоде.
Однодневный оборот товара исчисляется по формуле:
Р = Т / N,
где Т - оборот по товару за межинвентаризационный период;
N - число дней в межинвентаризационном периоде.
Так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров, то выявить
отдельно оборот по реализации какой-либо товарной группы отдельно невозможно. В этом
случае оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период можно
определить расчетным путем на основе показателей товарного баланса: ЗН + П = Р + В + ЗК.
Откуда:
Р = ЗН + П - В - ЗК,
где ЗН - остаток товара на начало межинвентаризационного периода (берется по данным
предыдущей инвентаризации);
П - поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных
документов);
В - выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных
документов);
ЗК - остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней
инвентаризации).
Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный
период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по
данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяем общую
сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период,
независимо от срока их хранения в розничной торговой организации.
Обратите внимание! При отражении в учете недостач товаров у торговой организации
обязательно возникнет вопрос, следует ли восстанавливать сумму "входного" налога по
недостающим товарам.
Пунктом 7 ст. 171 НК РФ определено, что в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ
расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким
расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Как уже было
отмечено выше, недостачи и потери товаров в пределах норм естественной убыли учитываются
налогоплательщиком для целей налогообложения в составе материальных расходов.
Следовательно, суммы НДС, относящиеся к потерям товаров в пределах норм естественной
убыли и предъявленные налогоплательщиком к вычету, восстанавливать не нужно. А вот в части
недостачи, превышающей нормы естественной убыли, налог восстановить придется. Такие
разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-03-04/1/628.
Помимо климатических условий при разработке норм естественной убыли пищевых
продуктов и продовольственного сырья учитывается сезонный фактор, а также технические
условия хранения и транспортировки пищевых продуктов и продовольственного сырья.
Итак, нормы естественной убыли пищевых продуктов и продовольственного сырья
утверждены Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации
от 7 сентября 2007 г. N 304 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных
товаров в сфере торговли и общественного питания". Приказом установлены следующие нормы
естественной убыли пищевых продуктов:
53) нормы естественной убыли охлажденных мяса и субпродуктов после транспортирования
при хранении на холодильниках;
54) нормы естественной убыли на доохлаждение мяса и субпродуктов при поступлении на
холодильник;
55) нормы естественной убыли парных мяса и субпродуктов при охлаждении в камерах
холодильников;
56) нормы естественной убыли охлажденных мяса и субпродуктов при хранении в камерах
холодильников;
57) нормы естественной убыли охлажденного мяса при замораживании в камерах
холодильников;
58) надбавка к нормам естественной убыли при замораживании мяса и субпродуктов с
температурой выше 4°C;
59) нормы естественной убыли охлажденных мяса и субпродуктов при замораживании в
блоках в камерах холодильников;
60) нормы естественной убыли парных мяса и субпродуктов при остывании и
замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);
61) нормы естественной убыли замороженных мяса и субпродуктов при хранении вне камер
холодильников, а также при хранении на неохлаждаемых складах и на открытых площадках;
62) нормы естественной убыли замороженных мяса и субпродуктов неблочных при
хранении в камерах холодильников с батарейным смешанным охлаждением;
63) нормы естественной убыли замороженных мяса, вырезки и субпродуктов в блоках при
хранении в камерах холодильников;
64) нормы естественной убыли замороженного мяса птицы и кроликов, не упакованного в
пакеты из полимерных пленок, при хранении на холодильниках;
65) нормы естественной убыли замороженного мяса птицы, упакованного в пакеты из
полимерных пленок, при хранении на холодильниках;
66) нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов, не упакованного в пакеты из
полимерных пленок, при охлаждении, замораживании и хранении на холодильниках в камерах с
естественной циркуляцией воздуха;
67) нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов, не упакованного в пакеты из
полимерных пленок, при охлаждении, замораживании и хранении на холодильниках в камерах с
принудительной циркуляцией воздуха;
68) нормы естественной убыли колбас и копченостей при хранении на холодильниках;
69) нормы естественной убыли импортных колбас при хранении на холодильниках
(сырокопченые колбасы типа салями финского производства);
70) нормы естественной убыли замороженных мяса и субпродуктов при хранении в камерах
с воздушной рубашкой;
71) нормы естественной убыли сыров при хранении на холодильниках;
72) нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в
пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов;
73) нормы естественной убыли замороженного творога при хранении в камерах
холодильников;
74) нормы естественной убыли жирных, полужирных и низкожирных сыров в парафиновом
покрытии при хранении в камерах холодильников;
75) нормы естественной убыли сыров нежирных в парафиновом покрытии при хранении в
камерах холодильников;
76) нормы естественной убыли сыров жирных, полужирных и низкожирных, упакованных в
паро- и влагонепроницаемые полимерные пленки, при хранении в камерах холодильников;
77) нормы естественной убыли сыров нежирных, упакованных в паро- и
влагонепроницаемые полимерные пленки, при хранении в камерах холодильников;
78) нормы потерь яиц при длительном хранении на холодильниках торговли;
79) нормы естественной убыли мяса и мясных продуктов в розничной торговой сети;
80) нормы естественной убыли рыбы и рыбных продуктов в розничной торговой сети;
81) нормы естественной убыли молочных и жировых продуктов в розничной торговой сети;
82) нормы естественной убыли хлебобулочных продуктов в розничной торговой сети;
83) нормы естественной убыли кондитерских и бакалейных товаров в розничной торговой
сети;
84) нормы естественной убыли мяса и мясных продуктов при хранении на складах и базах
розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания;
85) нормы естественной убыли рыбы и рыбных продуктов при хранении на складах и базах
розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания;
86) нормы естественной убыли молочных и жировых продуктов при хранении на складах и
базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания;
87) нормы естественной убыли кондитерских и бакалейных товаров, плодов
переработанных и фуража при хранении на складах и базах розничных торговых предприятий и
предприятий общественного питания;
88) нормы естественной убыли соли поваренной пищевой при хранении на складах и базах
розничных торговых организаций и организаций общественного питания;
89) нормы естественной убыли рыбы и рыбных продуктов при хранении и отпуске на
мелкооптовых базах;
90) нормы естественной убыли молочных и жировых продуктов при хранении и отпуске на
мелкооптовых базах;
91) нормы естественной убыли кондитерских, бакалейных товаров, плодов, овощей и грибов
переработанных и фуража при хранении и отпуске на мелкооптовых базах;
92) нормы естественной убыли мяса и мясных продуктов при хранении и отпуске в кладовых
предприятий общественного питания;