Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия

Подождите немного. Документ загружается.

├─────────┼───────────┤

НАКЛАДНАЯ │ 173 │ 26.09.2009│

└─────────┴───────────┘

НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ

Отправитель Получатель Корреспонди-

рующий счет

структур-

ное под-

разделе-

ние

вид дея-

тельности

структур-

ное под-

разделе-

ние

вид дея-

тельности

счет,

суб-

счет

код ана-

литичес-

кого

учета

Склад N 4 Оптовая

торговля

Магазин

N 1

Розничная

торговля

41-2 xxxxx

Товар, тара Сорт Единица

измерения

Отпущено По учетным

ценам

наименова-

ние, харак-

теристика

код количество масса

наиме-

нова-

ние

код

по

ОКЕИ

цена,

руб.

коп.

сум-

ма,

руб.

коп.

од-

ном

мес-

те

мест,

штук

брут-

то

нет-

то

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Мука

пшеничная

xxx высший кг 166 50 10 5004 5000 13-50 6750

т.д.

Итого 10 5004 5000 Х 6750

Оборотная сторона формы N ТОРГ-13

┌───────────────┬────┬───────────┬─────────────────────┬─────────┐

│ Товар, тара │Сорт│ Единица │ Отпущено │По учет- │

├───────────┬───┤ │ измерения ├──────────┬──────────┤ным ценам│

│наименова- │код│ ├──────┬────┤количество│ масса ├────┬────┤

│ние │ │ │наиме-│код ├────┬─────┼─────┬────┤це- │сум-│

│ │ │ │нова- │ по │в │мест,│брут-│нет-│на, │ма, │

│ │ │ │ние │ОКЕИ│од- │штук │то │то │руб.│руб.│

│ │ │ │ │ │ном │ │ │ │коп.│коп.│

│ │ │ │ │ │мес-│ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │те │ │ │ │ │ │

├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼────┤

│ │ │ │ │ │и │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │т.д.│ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────┴───┴────┴──────┴────┴────┼─────┼─────┼────┼────┼────┤

Итого │ 10 │ 5004│5000│ Х │6750│

├─────┼─────┼────┼────┼────┤

Всего по накладной │ 10 │ 5004│5000│ Х │6750│

└─────┴─────┴────┴────┴────┘

кладовщик Глушко Е.Н. Глушко

Отпустил ----------------- --------- ----------------------- товар

должность подпись расшифровка подписи

и тару по количеству и надлежащему качеству на сумму _____________

Шесть тысяч семьсот пятьдесят 00

----------------------------------------------------- руб. -- коп.

Прописью

товаровед Снегирева А.И. Снегирева

Получил -------------------- --------- ---------------------------

должность подпись расшифровка подписи

8.14. Инвентаризация товаров

Так как товарные запасы представляют собой имущество торговой организации, то

организация торговли обязана регулярно проводить их инвентаризацию.

В "Современном экономическом словаре" под инвентаризацией понимается периодический

переучет наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в магазине с целью проверки их

наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных

ценностей. Данные инвентаризации вносятся в инвентарную (инвентаризационную) опись.

Требование о проведении инвентаризации имущества и обязательств, предъявляемое

бухгалтерским законодательством к организациям, в том числе и к торговым фирмам, содержится

в ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон

N 129-ФЗ). Причем в соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ инвентаризация является не только

важнейшим мероприятием хозяйственной деятельности организации, но и выступает элементом

ее учетной политики.

Как следует из п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, целью проведения инвентаризации является

обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

организации.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяются руководителем организации

торговли, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании

государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации фирмы;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Помимо обязательной инвентаризации различают такие виды инвентаризаций, как:

- плановая инвентаризация, проводимая в заранее установленные сроки, утверждаемые

руководителем торговой компании. Кстати, к плановым инвентаризациям относится и

инвентаризация, проводимая организацией перед составлением годового отчета;

- внеплановая инвентаризация, проводимая внезапно, вне графика. Такой вид

инвентаризации, как правило, используется для дополнительного контроля над сохранностью

отдельных видов имущества торговой фирмы.

Следует отметить, что инвентаризация может быть как полной, так и выборочной. При

полной инвентаризации проверке подвергаются абсолютно все объекты инвентаризации

(имущество и обязательства фирмы), при выборочной - проверяется один или несколько

объектов.

Проводиться инвентаризация может как натуральным методом, так и документальным. В

первом случае установление фактического наличия объектов инвентаризации производится путем

подсчета, обмера, взвешивания и так далее, во втором - производится проверка документального

подтверждения наличия объектов инвентаризации.

Для проведения инвентаризаций в торговой фирме создается постоянно действующая

инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации,

бухгалтерии, другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита или

независимых аудиторов.

Если фирма крупная и объем работ достаточно большой, то для одновременного

проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут создаваться рабочие

инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий

утверждает руководитель.

Если же объем работ невелик, то проведение инвентаризации может возлагаться на

ревизионную комиссию торговой организации, если в компании таковая имеется.

Как уже было указано, порядок проведения инвентаризаций самостоятельно определяется

организацией и утверждается руководителем торговой компании. Вместе с тем организации при

проведении инвентаризации могут руководствоваться Методическими указаниями по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина

России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания). Помимо указанных

Методических указаний при инвентаризации такого вида имущества, как товары, могут

использоваться и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N

119н (далее - Приказ N 119н).

Напоминаем, что для оформления результатов инвентаризации используются типовые

унифицированные формы, утвержденные:

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету

результатов инвентаризации" (далее - Постановление Госкомстата России N 88);

Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении

унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета

результатов, выявленных инвентаризацией" (далее - Постановление Госкомстата России N 26).

Итак, инвентаризация товаров в торговой компании может проводиться в обязательном,

плановом порядке, а также и внезапно. Рассмотрим порядок действий торговой организации при

инвентаризации товаров более подробно.

Перед проведением инвентаризации товаров руководитель организации торговли издает

приказ о ее проведении (формы N ИНВ-22), в котором указываются состав инвентаризационной

комиссии, сроки проведения инвентаризации, причина, по которой она производится, а также в

какие сроки результаты инвентаризации должны быть сданы в бухгалтерскую службу.

После того как приказ об инвентаризации подписан, инвентаризационная комиссия

осуществляет ряд подготовительных мероприятий, связанных с ее проведением. В период

подготовки к инвентаризации проверяется организация складского хозяйства торговой фирмы, в

том числе наличие пожарно-охранной сигнализации, а также созданы ли надлежащие условия

для хранения товаров, имеются ли в наличии закрываемые складские помещения, сейфы,

емкости для хранения, оснащены ли места хранения товаров необходимыми измерительными

приборами, существует ли контроль над вывозом товаров с территории торговой организации и

так далее.

Помимо этого инвентаризационная комиссия должна в обязательном порядке проверить,

заключены ли с материально ответственными лицами трудовые договоры, а также договоры о

полной материальной ответственности указанных лиц.

До начала проверки в инвентаризационную комиссию материально ответственные лица

должны сдать последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или

отчеты о движении товаров.

Полученные документы визируются председателем комиссии с наложением надписи "до

инвентаризации на "_________" (дата)". В дальнейшем эти документы будут являться для

бухгалтерской службы торговой фирмы основанием для определения остатков товаров к началу

инвентаризации по учетным данным.

Помимо отчетов о движении товаров материально ответственные лица должны представить

в инвентаризационную комиссию расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и

приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары,

поступившие на их ответственность, приняты к учету, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные

расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на

получение товаров.

Расписка

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-

материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности,

поступившие на мою (нашу) ответственность, приняты на учет, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное(ые) _________ _______ ___________________

лицо(а): должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Полученные сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационную

опись товарно-материальных ценностей (формы N ИНВ-3), составляемую не менее чем в двух

экземплярах.

Перед тем как приступить к проверке, инвентаризационная комиссия опечатывает все

помещения, где хранятся товары.

По возможности на период проведения инвентаризации в торговой фирме следует

остановить приемку и выдачу товаров. Если же это невозможно, то необходимо обеспечить

контроль над принятием и выбытием товаров во время проведения инвентаризации.

Как указано в п. 2.6 Методических указаний, полноту и точность внесения в опись формы N

ИНВ-3 данных о фактических остатках товаров, правильность и своевременность оформления

результатов инвентаризации обеспечивает инвентаризационная комиссия.

В свою очередь руководитель торговой организации должен создать инвентаризационной

комиссии все необходимые условия для работы, в том числе предоставить грузчиков для

перевешивания и перемещения товаров, а также обеспечить технически исправными весовыми

приборами и инструментами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Обращаем ваше внимание на то, что проверка фактического наличия товаров производится

при обязательном участии материально ответственных лиц и всех членов инвентаризационной

комиссии.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит

основанием для признания ее результатов недействительными! Поэтому в случае невозможности

участия любого из утвержденных членов комиссии в проверке его необходимо заменить, но

сделать это можно только на основании соответствующего приказа руководителя.

Фактическое наличие товаров при инвентаризации определяют путем обязательного

подсчета, взвешивания, обмера, причем проверке подвергаются все товары без исключения.

Конечно, этот процесс довольно трудоемкий, но тем не менее упрощенные способы

проверки допустимы лишь в отношении некоторых категорий товаров:

- товаров, хранящихся в неповрежденных упаковках поставщика. По таким товарам

допускается определение их количества на основании данных, указанных на упаковке, с

обязательной проверкой на выбор части таких товаров. Если при выборочной проверке возникают

расхождения между данными, указанными на упаковке, и фактическим наличием товаров, то

производится полная проверка товаров;

- товаров, поступающих от поставщиков по теоретическому весу (метражу). Вещественная

проверка указанных товаров также производится по теоретическому весу (метражу).

Если в торговой организации имеется большое количество весовых товаров, то ведомости

отвесов ведутся раздельно: одна ведется членом инвентаризационной комиссии, другая -

материально ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные

этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические

расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Товары заносятся в опись N ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию с указанием

вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.), количество

товаров указывают в описи в единицах измерения, принятых в учете.

Инвентаризационная опись N ИНВ-3 может заполняться как от руки, так и с использованием

средств вычислительной и другой организационной техники. Заполнение описи вручную

производится либо чернилами, либо шариковой ручкой, причем четко и ясно, помарки и

подчистки в описи не допускаются.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров товаров и

общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне

зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и так далее) эти

товары показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания

неправильных записей и проставления над зачеркнутым текстом правильных данных.

Исправления заверяются подписями всех членов комиссии и материально ответственного лица.

Обратите внимание! В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних

страницах незаполненные строки прочеркиваются. Кроме того, на последней странице описи

должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц,

производивших эту проверку.

Подписывается инвентаризационная опись N ИНВ-3 всеми членами комиссии и материально

ответственным лицом. В конце описи проверяемое материально ответственное лицо дает

расписку, подтверждающую проверку комиссией товаров в его присутствии, об отсутствии к

членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи товаров на

ответственное хранение.

Если инвентаризация товаров производится в связи со сменой материально ответственного

лица, то лицо, принявшее товары, расписывается в описи в их получении, а сдавшее - в том, что

они сданы.

На товары, находящиеся на ответственном хранении, составляется отдельная ведомость.

В случае если инвентаризация товаров проводится в течение нескольких дней, то складские

помещения, где хранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во

время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное

время, по другим причинам) инвентаризационная опись должна храниться в ящике (шкафу,

сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если материально ответственное лицо после инвентаризации обнаружило ошибку в описи,

то об этом следует поставить в известность председателя инвентаризационной комиссии, причем

сделать это необходимо до открытия помещения, где хранятся товары.

Инвентаризационная комиссия должна проверить данные факты и в случае их

подтверждения произвести исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

После окончания проверки опись N ИНВ-3 передается в бухгалтерскую службу торговой

организации. Работники бухгалтерии производят проверку правильности всех подсчетов,

произведенных в инвентаризационной описи товаров, и сравнивают данные бухгалтерского учета

с фактическими сведениями. В случае выявления расхождений составляется сличительная

ведомость формы N ИНВ-19, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88 (п. 4.1

Методических указаний).

Фактически в форме N ИНВ-19 отражаются все результаты проведенной инвентаризации, так

как в ней указываются все выявленные расхождения между показателями данных бухгалтерского

учета товаров и данными инвентаризационной описи N ИНВ-3. Обратите внимание, что в п. 4.1

Методических указаний сказано, что суммы излишков и недостач товаров в сличительной

ведомости N ИНВ-19 указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете организации.

Вместе с тем в п. 29 Приказа N 119н сказано, что выявленные при инвентаризации излишки

товаров должны приниматься на учет по рыночным ценам с одновременным отнесением их

стоимости на финансовые результаты торговой организации. Так как Приказ N 119н принят в

более поздние сроки, чем Методические указания, то организация торговли при выявлении

излишков товаров должна руководствоваться более поздним нормативным документом

Минфина России.

Сличительные ведомости могут составляться как вручную, так и с использованием

компьютерной техники, в конце года результаты всех проведенных инвентаризаций товаров

обобщаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, унифицированная

форма N ИНВ-26 которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 26.

Выявленные расхождения по товарам вносятся в проект акта инвентаризации,

подготавливаемый инвентаризационной комиссией, которая должна по выявленным

отклонениям товаров получить от материально ответственных лиц подробные объяснения, а

также подготовить предложения о возможных направлениях списания недостающих товаров.

Предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации товаров отклонений

представляются на рассмотрение руководителю торговой организации. Источник покрытия

инвентаризационных разниц в соответствии с п. 5.4 Методических указаний определяется

руководителем организации торговли и закрепляется приказом по организации.

Результаты проведенной инвентаризации товаров отражаются в бухгалтерском учете и

отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена. Выявленные по результатам

инвентаризации отклонения товаров отражаются в учете торговой фирмы в соответствии с

действующими нормами бухгалтерского законодательства.

Напомним, что п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ предусмотрен следующий порядок отражения

инвентаризационных разниц:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые

результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на

издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица

не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и

его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на

уменьшение финансирования (фондов).

Аналогичный порядок предусмотрен и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от

29 июля 1998 г. N 34н.

При проведении инвентаризационных мероприятий в торговых организациях нередко

выявляется так называемая пересортица товаров - одновременный излишек и недостача товаров

одного наименования, но разного сорта.

Появление пересортицы возможно при нарушении порядка приемки и хранения товаров на

складе, отсутствии надлежащего внутреннего контроля над движением товаров, а иногда

причиной пересортицы является и просто невнимательность материально ответственного лица,

отпускающего товары со склада.

При проведении инвентаризации торговые организации руководствуются Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными

Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания по

проведению инвентаризации). Напомним, что случаи обязательного проведения инвентаризации

перечислены в ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",

а именно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании

государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе

при аудиторской проверке.

Результаты проведенных инвентаризаций оформляются документами, унифицированные

формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых

операций, по учету результатов инвентаризации" и от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении

унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета

результатов, выявленных инвентаризацией".

Выявить обнаруженную пересортицу можно на основании Инвентаризационной описи

товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта

отражается по одной строке описи, а излишек - по другой. Далее форма N ИНВ-3, передается в

бухгалтерию торговой фирмы для составления Сличительной ведомости результатов

инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19), в которой для отражения

пересортицы предусмотрены графы 18 - 23. Кроме того, сведения о пересортице товаров

указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26).

Дальнейшие действия торговой организации при выявлении пересортицы перечислены в п.

5.3 Методических указаний по проведению инвентаризации, которые допускают возможность

зачета недостачи товаров излишками, но только при выполнении следующих условий:

- зачет проводится за один и тот же период;

- зачет проводится в отношении одного и того же проверяемого лица;

- зачет проводится в отношении товаров одного наименования в равных количествах.

Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель торговой фирмы,

которому инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о

регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товаров и

данных бухгалтерского учета.

Проверяемое материально ответственное лицо о допущенной пересортице должно

представить в инвентаризационную комиссию подробные объяснения.

Если после проведения зачета недостачи излишками по пересортице товаров стоимость

недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, разница в их

стоимости относится на виновное лицо. Если виновные в пересортице товаров лица не

установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные товарные потери и

списываются на издержки обращения торговой организации.

В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров,

образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной

комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница

не отнесена на виновных лиц.

Рассмотрим порядок отражения зачета недостачи товаров излишками по пересортице,

выявленной в результате инвентаризации товаров, на примере.

Пример. Предположим, что организация "А" торгует оптом мукой. Перед составлением

годовой отчетности "А" провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача

муки высшего сорта в количестве 200 кг по цене 17,50 руб. и излишек муки первого сорта в

количестве 150 кг по цене 13,20 руб. Виновником допущенной пересортицы является

материально ответственное лицо организации - кладовщик.

По решению руководителя организация "А" провела зачет недостачи муки высшего сорта

излишками муки первого сорта в количестве 150 кг.

В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражены следующим образом.

Дебет 94 Кредит 41, субконто "Мука высшего сорта", - 3500 руб. - отражена недостача 200 кг

муки высшего сорта (200 кг x 17,50 руб.);

Дебет 41, субконто "Мука первого сорта", Кредит 94 - 1980 руб. - отражен излишек муки

первого сорта в количестве 150 кг x 13,20 руб.;

Дебет 41, субконто "Мука высшего сорта", Кредит 41, субконто "Мука первого сорта", - 1980

руб. - отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает

стоимость муки, оказавшейся в излишке, на 645 руб. = 150 кг x (17,50 руб. - 13,20 руб.). Так как в

пересортице виноват кладовщик, то эта разница отнесена на виновное лицо. Кроме того, после

проведения зачета в учете организации "А" продолжает числиться недостача муки высшего сорта

в количестве 50 кг, балансовая стоимость которой составляет 50 кг x 17,50 руб. = 875 руб.

Итак, после проведения зачета сумма недостачи, отраженная на счете 94, по муке высшего

сорта составила 1520 руб. = (645 руб. + 875 руб.).

Так как в пересортице товаров виноват кладовщик, то сумма недостачи взыскивается с

виновного лица, который согласен с недостачей.

Обращаем ваше внимание, что налоговые органы при списании недостач требуют от

налогоплательщика НДС восстанавливать сумму налога, ранее принятую к вычету. Отметим, что

это мнение не бесспорно, поэтому при списании недостач организация должна решить

самостоятельно, будет ли она восстанавливать сумму налога или нет.

Предположим, что организация "А" приняла решение не восстанавливать сумму налога.

Дебет 73-2 Кредит 94 - 1520 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

В соответствии со ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации размер ущерба,

причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночной

цены товара, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже

балансовой стоимости имущества.

Предположим, что рыночная цена муки высшего сорта на день причинения ущерба

составляет 17,60 руб. Разница между балансовой стоимостью муки высшего сорта и ее рыночной

ценой составляет 200 кг x (17,60 руб. - 17,50 руб.) = 20 руб.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 20 руб. - разница между рыночной ценой муки и ее балансовой

стоимостью также отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73-2 - 1540 руб. - внесена в кассу организации задолженность по недостаче;

Дебет 98 Кредит 91-1 - 20 руб. - разница между балансовой стоимостью муки и ее рыночной

ценой признана прочим доходом организации.

Несколько изменим условия примера и рассмотрим еще одну ситуацию.

Пример. Предположим, что организация "А" торгует оптом мукой. Перед составлением

годовой отчетности "А" провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача

муки высшего сорта в количестве 100 кг по цене 17,50 руб. и излишек муки первого сорта в

количестве 150 кг по цене 13,20 руб.

Цена муки соответствует уровню рыночных цен.

Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо

организации - кладовщик.

По решению руководителя организация "А" провела зачет недостачи муки высшего сорта

излишками муки первого сорта в количестве 100 кг. Оставшийся излишек муки первого сорта

принят организацией к учету.

В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражены следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41, субконто "Мука высшего сорта", - 1750 руб. - отражена недостача 100 кг

муки высшего сорта (100 кг x 17,50 руб.);

Дебет 41, субконто "Мука первого сорта", Кредит 94 - 1980 руб. - отражен излишек муки

первого сорта в количестве 150 кг x 13,20 руб.;

Дебет 41, субконто "Мука высшего сорта", Кредит 41, субконто "Мука первого сорта", - 1320

руб. - отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта (100 кг x 13,20

руб.).

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает

стоимость муки, оказавшейся в излишке на сумму 430 руб. = 100 кг x (17,50 руб. - 13,20 руб.).

Сумма разницы отнесена на виновное лицо:

Дебет 73-2 Кредит 94 - 430 руб. - сумма недостачи по муке высшего сорта отнесена на

виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73-2 - 430 руб. - внесена в кассу организации сумма задолженности.

Если бы рыночная цена муки первого сорта, сложившаяся на день причинения ущерба,

составила бы большую величину, чем в условиях примера, то в учете организация "А" довела бы

окончательный остаток муки первого сорта до рыночной стоимости с помощью следующей

записи:

Дебет 41, субконто "Мука первого сорта", Кредит 91-1 - на сумму разницы между

балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому

учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом

Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, товары являются частью материально-производственных

запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и

предназначенных для продажи.

Как следует из п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N

119н, суммы недостач товаров списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

по фактической себестоимости, которая складывается из договорной цены товара и доли

транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР), относящейся к данному товару. Поэтому,

если торговая организация не учитывает транспортно-заготовительные расходы в фактической

себестоимости товаров, то к сумме недостачи, списываемой в дебет счета 94 "Недостачи и потери

от порчи ценностей" со счета 41 "Товары", должна быть прибавлена и доля ТЗР, учтенная на счете

44 "Расходы на продажу". Порядок определения доли ТЗР, относящейся к недостающим товарам,

определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Определение товарных потерь содержится в п. 131 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и

определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст,

согласно которому товарные потери представляют собой потери товаров при их перевозке,

хранении и реализации.

Причем товарные потери, возникающие в торговле, классифицируются на два вида - на

нормируемые потери и ненормируемые.

Нормируемые товарные потери возникают в результате неизбежных физических и

технологических процессов, таких как усушка и выветривание, раструска и распыл, раскрошка,

таяние замороженных продуктов, транспортировка и так далее. Так как особенностью таких

потерь является невозможность их документального подтверждения, то для определения их

величины разрабатываются так называемые нормы естественной убыли, в пределах которых

торговые организации могут списывать такие товарные потери в состав своих затрат, а также

учитывать их в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует иметь в виду, что нормы естественной убыли товаров являются предельными и

применяются только в случае фактического выявления недостачи товаров.

К ненормируемым товарным потерям относятся бой, лом, порча товаров, недостачи,

растраты, хищения и тому подобное. Эти потери товаров возникают вследствие нарушения

условий приемки, хранения или продажи товаров, халатных действий торгового персонала и

прочее. Наличие такого рода товарных потерь, как правило, является результатом

бесхозяйственности, поэтому норм списания по таким потерям не существует, а ущерб

взыскивается с виновных лиц. Исключение составляют лишь убытки от хищений, виновники

которых не установлены судом, такие потери относятся в состав прочих расходов.

Нужно сказать, что к ненормируемым товарным потерям относятся и все виды аварийных

потерь: от пожаров, наводнений и другого рода чрезвычайных ситуаций, от которых не

застрахован никто, в том числе и торговая организация.

Как следует из ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском

учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), величина товарных потерь определяется исключительно по

результатам инвентаризации, сроки и порядок проведения которых утверждаются руководителем

торговой фирмы, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является

обязательным. При проведении инвентаризации торговые фирмы руководствуются

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические

указания по проведению инвентаризации).

Если результаты проведенной инвентаризации свидетельствуют о том, что в торговой

компании имеются расхождения между фактическим наличием товаров и данными

бухгалтерского учета, то выявленные расхождения в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ

отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- излишки товаров принимаются к учету, и соответствующие суммы зачисляются на

финансовые результаты организации;

- недостачи товаров и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки

обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд

отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи товаров по решению

руководителя списываются на финансовые результаты торговой фирмы.

Отметим, что аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных излишков

и недостач товаров предусмотрен и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от

29 июля 1998 г. N 34н.

Учет товарных потерь вследствие боя, лома и порчи

Как уже было отмечено выше, этот вид товарных потерь не нормируется, а убытки

взыскиваются с виновных лиц. При возникновении такого вида товарных потерь первое, что

должна сделать торговая организация, - оформить документальное подтверждение данного

факта. При выявлении боя, лома или порчи товаров в организации создается специальная

комиссия, которая должна составить акт по форме N ТОРГ-15, утвержденной Постановлением

Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм

первичной учетной документации по учету торговых операций". В акте указываются все сведения

об испорченном товаре - его наименовании, сорте, артикуле, цене, количестве, сумме и так далее,

причина и виновник порчи товара, а также возможность его дальнейшего использования -

продажа по сниженной цене, передача на корм животным или в переработку, сдача в утиль или

уничтожение.

Если товар подлежит уничтожению, то во избежание повторного списания товар

уничтожается в присутствии членов комиссии.

Заполненный акт подписывается всеми членами комиссии и передается в бухгалтерскую

службу организации на проверку. После проверки руководитель торговой организации принимает

решение об источнике списания товара, как правило, убытки возмещаются виновным лицом.