Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия

Подождите немного. Документ загружается.

листах │ Плетневой Г.Д.

сорок │выданной -----------------------

Всего отпущено на сумму ---------│ кем, кому (организация,

прописью │ должность, фамилия,

одна тысяча двести │ и., о.)

пятьдесят 00 │

-------------------- руб. -- коп.│

│

директор │

Отпуск груза разрешил -----------│

должность │

Петров А.К. Петров │

---------- ----------------------│

подпись расшифровка подписи │

│

Главный (старший) бухгалтер │

Сумина С.В. Сумина │ товаровед

---------- ----------------------│Груз принял --------------------

подпись расшифровка подписи │ должность

│ Плетнева Г.Д. Плетнева

Зав. │---------- ---------------------

складом │ подпись расшифровка подписи

Отпуск груза произвел -----------│

должность │Груз получил грузополучатель

Мирохина Е.Г. Мирохина │________________________________

---------- ----------------------│ должность

подпись расшифровка подписи │__________ _____________________

│ подпись расшифровка подписи

6 ноября 2008 │ 6 ноября 2008

М.П. "--" ----------- года │ М.П. "--" ----------- года

Обращаем ваше внимание на то, что в Указаниях по применению и заполнению формы N

ТОРГ-12 сказано, что у продавца товаров эта накладная выступает основанием для списания

товаров с учета, а у покупателя служит основанием для принятия товара на учет. Иначе говоря, у

торговых организаций накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным товарным

документом, так и приходным.

Кстати такой вывод подтверждается и Методическими рекомендациями по учету и

оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,

утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические

рекомендации), которыми торговые организации до сих пор руководствуются при приемке

товаров.

Однако это не совсем так. Дело в том, что Постановлением Госкомстата России N 132 для

документального оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности,

в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, предусмотрен Акт о приемке

товаров формы N ТОРГ-1.

И хотя информация, указываемая в данном Акте, практически дублирует информацию,

содержащуюся в товарной накладной N ТОРГ-12, исходя из Указаний по применению Акта N ТОРГ-

1 следует, что основанием для принятия товара к учету у организации-покупателя выступает

именно он. Тем не менее практическая деятельность торговых фирм свидетельствует об

обратном. В большинстве своем организации торговли принимают товар к учету именно на

основании товарной накладной N ТОРГ-12, что в последующем может привести к разногласиям с

проверяющими органами. И нужно сказать, что при возникновении таких спорных ситуаций

формально налоговики будут правы, ведь практическое предназначение товарной накладной N

ТОРГ-12 и Акта N ТОРГ-1 - разное. О том, что такие споры между налогоплательщиками и

проверяющими органами имеют место, свидетельствует Постановление ФАС Северо-Западного

округа от 5 июня 2006 г. И хотя в рассматриваемом деле арбитры признали претензии

налоговиков необоснованными, все-таки рекомендуем принятие товара на учет оформлять Актом

N ТОРГ-1.

Тем организациям, кто не согласен с такой точкой зрения, рекомендуем при формировании

учетной политики закрепить положение о том, что принятие товара к учету производится на

основании товарной накладной N ТОРГ-12. Обосновать это можно как сокращением трудозатрат

бухгалтерии, так и принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепленным в п. 7

Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного

Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Хотя, справедливости ради, отметим, что в большинстве своем налоговые органы не

возражают против того, что товар принимается на учет именно на основании товарной накладной

N ТОРГ-12. Однако при этом проявляют повышенный интерес к ее заполнению. И если она

заполнена с нарушениями, то такая накладная квалифицируется как документ, не

соответствующий требованиям бухгалтерского законодательства, что, в свою очередь, может

привести к пересчету налогов.

И спорить с налоговиками в данном случае сложно. Ведь юридическую силу первичный

бухгалтерский документ приобретает только в том случае, если он оформлен по надлежащей

форме с заполнением всех обязательных реквизитов и подписан лицами, ответственными за

совершение хозяйственной операции.

Как видно из приведенного примера в заполненной унифицированной форме N ТОРГ-12 в

обязательном порядке должна содержаться следующая информация:

Наименование, адрес, телефон, факс и реквизиты обслуживающего банка грузополучателя,

поставщика и плательщика.

Номер и дата транспортной накладной.

Должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую

отгрузку. Помимо самих подписей в товарной накладной в обязательном порядке приводятся

расшифровки подписей указанных лиц.

Напоминаем, что в соответствии с п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы

документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации.

Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Госстандарта России от

3 марта 2003 г. N 65-ст, под расшифровкой подписи понимаются сначала инициалы и только

потом фамилия лица, подписавшего документ, например А.И. Петров. Подписи указанных лиц

скрепляются печатью организации продавца.

При получении груза грузополучателем следует обратить внимание на следующую деталь.

Если от имени грузополучателя груз получает уполномоченное лицо при наличии печати

организации, то в накладной N ТОРГ-12 указывается должность лица, получающего груз, ставится

его подпись и расшифровка подписи, скрепляемая печатью организации.

Если на момент получения груза печати организации нет в наличии, то в накладной

указывается должность лица, получающего груз, ставится его подпись и расшифровка подписи.

При этом следует указать дату и номер доверенности, выданной организацией лицу на получение

груза.

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с Порядком применения

унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением

Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении порядка применения

унифицированных форм первичной учетной документации" (далее - Порядок), организации не

вправе изменять какие-либо реквизиты товарной накладной N ТОРГ-12 (включая ее код, номер и

наименование). Кроме того, Порядком категорически запрещено удалять отдельные реквизиты

товарной накладной N ТОРГ-12. Исходя из этого, при поступлении в организацию товарной

накладной N ТОРГ-12 работники бухгалтерской службы должны тщательно проверить накладную

на наличие дефектов. Лучше выявить некачественный документ сразу и внести в него

исправления, тем более что законодательно это не запрещено, чем потом доказывать

правомерность отражения затрат в учете, а также право на применение вычетов по НДС в

судебном порядке.

Приведем несколько примеров из правоприменительной практики, показывающей суть

споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанных с применением

товарной накладной N ТОРГ-12.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2008 г. по делу N А05-8385/2007

суд рассматривал дело о неправомерности использования налогоплательщиком вычетов по НДС.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик принял товар к учету на основании такого

первичного документа, как накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15.

Исследовав материалы дела, арбитры указали, что налоговое законодательство по НДС не

содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании

которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенный товар. Однако, так как

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит самостоятельного

определения первичных документов, то на основании ст. 11 НК РФ налогоплательщик должен

пользоваться понятием, закрепленным в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Так как бухгалтерское законодательство для целей отпуска (продажи) товарно-

материальных ценностей сторонней организации предусматривает использование товарной

накладной N ТОРГ-12, то принятие товара на учет должно производиться на основании указанной

накладной. Так как в данном случае товарные накладные формы N ТОРГ-12 не составлялись, то у

организации отсутствовали основания для принятия товара к учету. Учитывая изложенное, суд

принял сторону налогового органа, что вычеты по НДС, примененные организацией в данном

случае, являются неправомерными.

Отсутствие даты и номера договора, на основании которого был произведен отпуск груза,

подписей и расшифровки подписей в графах "Отпуск произвел" и "Груз получил", а также

отсутствие информации о массе груза и количестве мест товара в товарной накладной N ТОРГ-12,

стало предметом спора между налоговым органом и налогоплательщиком, рассматриваемого в

Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2008 г. N А19-15148/07-51-Ф02-

3071/08 по делу N А19-15148/07-51.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15 июля 2008 г. N Ф08-3970/2008 по

делу N А32-63469/05-34/1552-2007-63/134 арбитры согласились с решением налоговой инспекции

об отказе в возмещении достаточно внушительной суммы налога на добавленную стоимость, так

как представленная налогоплательщиком товарная накладная не содержала таких обязательных

реквизитов, а именно:

- расшифровку подписи лица, разрешившего отпуск груза;

- подписи с расшифровкой лица, отпустившего груз, и грузополучателя;

- подпись водителя, принявшего груз;

- реквизиты доверенности на получение груза.

Исследовав документ, суд пришел к обоснованному выводу о том, что товарная накладная,

представленная налогоплательщиком, не подтверждает факта получения товара.

Хотя существует и другая арбитражная практика, в которой суды встают на сторону

налогоплательщика, правда, такие решения принимаются только при условии, что нарушения,

допущенные при оформлении товарных накладных N ТОРГ-12, являются малозначительными.

Так, к примеру, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. N Ф04-

1545/2008(1778-А46-14) по делу N А46-4397/2007 судьи указали на то, что отсутствие в товарной

накладной ссылки на транспортную накладную, подтверждающую фактическую доставку груза, не

является основанием для отказа в применении налогового вычета по налогу на добавленную

стоимость.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2008 г. N А19-10386/07-44-

Ф02-989/08 по делу N А19-10386/07-44 суд признал, решение налогового органа о доначислении

налога на прибыль и НДС неправомерным, так как недостатки в оформлении накладных при

отсутствии доказательств фиктивности операций, произведенных налогоплательщиком, не могут

являться основанием для пересчета налогов.

8.22. Товарно-транспортная накладная

Товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) сегодня является, пожалуй, самым спорным

первичным бухгалтерским документом, применяемым организациями в ходе осуществления

хозяйственной деятельности. И все потому, что, по мнению налоговиков, ее отсутствие не дает

налогоплательщику НДС права на применение налоговых вычетов по приобретенному имуществу,

а в целях налогообложения прибыли - учесть расходы по доставке товара в качестве транспортных

расходов.

Насколько позиция чиновников в данном случае соответствует нормам действующего

российского законодательства, мы и рассмотрим в настоящем разделе.

В силу требований Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском

учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все российский организации обязаны вести бухгалтерский учет,

представляющий собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в

денежном выражении об имуществе и обязательствах фирмы и их движении путем сплошного,

непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основой ведения бухгалтерского учета является документальное подтверждение любой

хозяйственной операции, проводимой организацией в ходе осуществления своей деятельности.

Оправдательные документы, на основании которых операции отражаются в учете, носят название

первичных учетных документов. По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в

качестве первичных бухгалтерских документов организации используют унифицированные

формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. В случае

отсутствия унифицированных форм "первички" Закон N 129-ФЗ допускает использование форм,

самостоятельно разработанных организациями. Правда, при этом у организации должны

одновременно соблюдаться следующие условия - в самостоятельно разработанной форме

документа должны присутствовать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона

N 129-ФЗ, а ее использование закреплено учетной политикой.

С операциями по купле-продаже товаров, так или иначе, связаны практически все компании,

независимо от того, какой вид деятельности для них является основным. Торговые фирмы

приобретают товары, необходимые им для перепродажи, производственные - при приобретении

оборудования, материалов и сырья, а также при продаже готовой продукции. То же самое можно

отметить и в отношении субъектов хозяйственной деятельности, занятых оказанием услуг,

которые осуществляют приобретение необходимых материалов для ведения своей деятельности

также на основании договоров купли-продажи или поставки.

Унифицированные формы первичных учетных документов, а также Указания по их

применению утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых

операций" (далее - Постановление Госкомстата России N 132).

Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной

документации по учету торговых операций для оформления продажи товаров (отпуска) товарно-

материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная формы N

ТОРГ-12. Причем составляется данная форма в двух экземплярах: первый остается в организации,

сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй

экземпляр передается сторонней организации и является основанием для принятия этих

ценностей к учету. Из буквального текста Указаний по применению и заполнению форм

первичной учетной документации по учету торговых операций вытекает, что основанием для

принятия товара на учет у организации, купившей товар, выступает именно товарная накладная N

ТОРГ-12. Причем принятие товара на учет на основании указанной накладной является

правомерным только при условии того, что все реквизиты N ТОРГ-12 сохранены и заполнены

правильно.

Принятие товара к учету, в соответствии с нормами ст. 172 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - НК РФ), является одним из условий, которое должен выполнить

налогоплательщик НДС, претендующий на получение вычета по суммам "входного" налога,

предъявленным к оплате поставщиками при приобретении товаров. Причем те времена, когда

основным камнем преткновения между налогоплательщиками и налоговыми органами в

отношении применения вычетов по НДС выступали счета-фактуры, уже прошли.

Налогоплательщики давно уяснили себе, что счет-фактура, являющийся основанием для

получения вычета, содержащий ошибки и неточности, обязательно вызовет претензии налогового

органа, в связи с чем сегодня подавляющее большинство налогоплательщиков НДС получает

вычеты по идеально заполненным счетам-фактурам. Но и налоговики сменили тактику, теперь

спорные моменты связаны, в основном, с выполнением другого требования гл. 21 НК РФ, а

именно с принятием имущества к учету, которое, как известно, осуществляется на основании

первичных документов. Поэтому теперь, чаще всего, причиной отказа в вычете становятся

первичные документы налогоплательщика, заполненные не по установленной форме или

содержащие ошибки и дефекты, которые в соответствии с бухгалтерским законодательством не

дают организации права для отражения операций в учете, оформленных подобным документом.

Иначе говоря, такая "первичка" квалифицируется фискалами как несоответствующая нормам

закона, в связи с чем налогоплательщик не вправе учесть осуществленные затраты в качестве

расходов, а также и применить налоговые вычеты по НДС.

Чаще всего такие споры возникают именно по поводу применения ТТН (формы N 1-Т) по

товарам, доставленным в организацию автомобильным транспортом. Причем не важно, кто

доставляет эти товары в организацию, сам покупатель, поставщик своими силами или силами

специализированной организации.

В этом случае налоговые органы требуют от налогоплательщика представления ТТН, а при их

отсутствии отказывают в вычете, что, в свою очередь, ведет к пересчету налогов и привлечению к

ответственности в соответствии со ст. ст. 120, 122 и 126 НК РФ. Кто-то, не желая доводить дела до

суда, соглашается с мнением фискалов, те же, кто не согласен с этим, обращаются к арбитрам.

Причем шансы на успех у налогоплательщиков, обращающихся в суды, очень велики, так как

подавляющее число судебных решений арбитры выносят в пользу налогоплательщиков.

Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2008 г. по делу N

А42-6159/2007 арбитры признали неправомерным требование налогового органа о наличии ТТН у

налогоплательщика, так как общество не заключало договор на перевозку груза с транспортной

организацией.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 14 февраля 2008 г. N Ф09-309/08-С2 по делу N

А76-7974/07 суд также пришел к выводу, что непредставление налогоплательщиком ТТН не может

служить основанием для отказа в возмещении сумм экспортного НДС.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2008 г. N А19-9946/07-18-

Ф02-391/08 по делу N А19-9946/07-18 судьи отметили, что факт принятия товара к учету

подтверждается товарной накладной формы N ТОРГ-12, а отсутствие ТТН не имеет правового

значения.

Аналогичные решения отражены и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20

августа 2007 г. N А19-25531/06-44-Ф02-3959/07 по делу N А19-25531/06-44, в Постановлении ФАС

Волго-Вятского округа от 21 марта 2008 г. по делу N А11-2713/2007-К2-18/162 и другие.

Тем не менее в некоторых судебных округах арбитры считают, что позиция налоговиков

является правомерной. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2008 г.

N Ф04-769/2008(194-А03-25) по делу N А03-7206/07-21 суд посчитал, что требование о наличии

ТТН со стороны налогового органа является обоснованным. В качестве аргументирования своей

позиции арбитры сослались на п. 1.2 Постановления Госкомстата России N 132, в соответствии с

которым товарная накладная N ТОРГ-12 среди прочих обязательных реквизитов должна

содержать сведения о транспортной накладной (ее номере и дате).

По мнению автора статьи, такая точка зрения не совсем отвечает нормам действующего

законодательства. Попробуем объяснить.

Отметим, что унифицированная форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена

Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин

и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Причем этим Постановлением утверждена не

только форма, но и Указания по ее применению и заполнению, в соответствии с которыми ТТН

предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки

автомобильным транспортом. Кстати о том, что ТТН служит для учета транспортной работы и

расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, говорят и сами

налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. N 20-

12/92786.

Как следует из Указаний по заполнению товарно-транспортной накладной, ТТН состоит из

двух разделов:

товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем

у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго используется для

оприходования;

транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя - заказчика

автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служащего для

учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией -

владельцем автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Заметим, что грузоотправитель составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для

каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением

всех реквизитов. Причем она выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах:

первый - остается у самого грузоотправителя и является у него основанием для списания

товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами)

грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования

товарно-материальных ценностей у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами)

грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец

автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику

автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета

транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В случае если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес

одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому

грузополучателю в отдельности.

Обращаем ваше внимание на то, что по грузам нетоварного характера ТТН выписывается в

трех экземплярах.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что унифицированная форма товарно-транспортной

накладной N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России N 78 как форма учета работ в

автомобильном транспорте, можно сделать вывод, что ТТН вообще не может выступать

предметом спора о том, является ли она основанием для принятия товара к учету, как таковая.

Если речь идет о торговой организации, то в качестве основания для отражения приобретенного

товара на балансе организации выступает товарная накладная N ТОРГ-12, хотя по большому счету

и это не совсем верно. Ведь из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной

документации по учету торговых операций следует, что для оформления приемки товаров по

качеству количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и

условиями договора применяется Акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) и именно он является у

торговой фирмы основанием для принятия товара на учет. Хотя сложившаяся практика

свидетельствует о том, что большинство торговых организаций игнорирует составление Акта N

ТОРГ-1, видимо полагая, что информация, указываемая в нем, практически дублирует сведения,

содержащиеся в товарной накладной, в связи с чем и принятие на учет производится на

основании N ТОРГ-12. Заметим, что в большинстве своем налоговики против этого и не

возражают.

Для производственных организаций документом, служащим основанием для принятия к

учету товарно-материальных ценностей, выступает приходный ордер, унифицированная форма

которого N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его

оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Другой вопрос, когда речь идет о подтверждении транспортных расходов для целей

налогообложения прибыли! В этом случае отсутствие ТТН приведет к тому, что фирма - покупатель

товара, осуществившая доставку товара с помощью специализированной автотранспортной

организации, не сможет учесть данные затраты в целях налогообложения прибыли. На что и

указал налогоплательщикам Минфин России в своем Письме от 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/333.

Причем, в данном Письме чиновники напомнили, что в соответствии с п. 2 Инструкции Минфина

СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30 ноября

1983 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов

автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях

осуществляется только при наличии оформленной ТТН. Более того, указанным документом

определено, что в данном случае не имеет значения, кто перевозит груз - специализированный

перевозчик или сама организация на собственном или арендованном транспорте. Требования

едины для всех: перевозка осуществляется только на основании ТТН.

В целях же налога на добавленную стоимость рассматривать ТТН как документ,

позволяющий судить о том, принят товар к учету или нет нельзя, если у организации имеются

иные первичные учетные документы, например N N ТОРГ-12, ТОРГ-1, М-4, и так далее. В первую

очередь это противоречит нормам самой гл. 21 НК РФ, в которой не указано конкретно, на

основании каких документов товар должен быть принят налогоплательщиком к учету.

Поэтому если вам отказывают в вычете по этому основанию, то с налоговиками можно и

поспорить, тем более что шансы на успех довольно велики.

Тем же, кто не готов судиться с налоговиками, рекомендуем при исполнении договоров

купли-продажи, условиями которых предусмотрена доставка автотранспортом, позаботиться о

том, чтобы помимо N ТОРГ-12 грузоотправитель заполнил и товарно-транспортную накладную

формы N 1-Т, тем более что в соответствии с п. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и

городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 8

ноября 2007 г. N 259-ФЗ, это является его обязанностью.

Это поможет избежать фирме впоследствии возникновения возможных претензий как по

налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль.

8.23. Ярлыки

Основой для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, как

известно, выступают первичные учетные документы. Именно на их основании бухгалтер отражает

операцию в учете, заносит данные в соответствующие бухгалтерские регистры, а затем учитывает

в отчетности.

По общему правилу для документального подтверждения своих операций организации

используют типовые формы первичных бухгалтерских документов, разработанные и

утвержденные Госкомстатом России. Вместе с тем среди унифицированных форм немало и таких,

которые не являются самостоятельным основанием для отражения в бухгалтерском учете, тем не

менее их применение также является обязательным. В качестве примера таких документов

можно привести различные виды ярлыков, о которых мы и поговорим в настоящем разделе.

Если речь заходит о ярлыке, то в понимании рядового потребителя он неразрывно связан с

товаром, так как в общепринятом смысле ярлык представляет своего рода паспорт товара, в

котором собрана вся необходимая информация о нем, а именно: его наименование, артикул,

сорт, цена, вес, размер, изготовитель, сроки годности и так далее. Именно из ярлыка в первую

очередь покупатель получает необходимую ему информацию о товаре, причем независимо от

того, какой товар им приобретается - продукты питания, товары легкой промышленности или

иные товары. Доведение такой информации до покупателя является обязанностью розничного

продавца. Этого требуют и Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите

прав потребителей", и Правила продажи товаров, утвержденные Постановлением Правительства

Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных

видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется

требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены

аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не

подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита,

фасона, расцветки или комплектации".

Отсутствие товарного ярлыка на продаваемом товаре может стать причиной судебного

разбирательства, причем в данном случае суды, как правило, соглашаются с наличием в действиях

продавца состава административного правонарушения со всеми вытекающими отсюда

последствиями. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного

округа от 17 октября 2008 г. по делу N А42-3318/2008, в котором арбитры признали правомерным

привлечение розничного продавца к административной ответственности, так как последним были

нарушены Правила продажи товаров.

В оптовой торговле продавец также обязан предоставить покупателю всю необходимую

информацию о передаваемом товаре. Как указано в ст. 456 Гражданского кодекса Российской

Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено самим договором купли-продажи, то

вместе с товаром продавец обязан передать покупателю все его принадлежности, а также

относящиеся к нему документы - технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по

эксплуатации и так далее.

Кроме того, не стоит забывать, что в обязанности продавца входит и передача товара в

соответствующей таре или упаковке, на что указано в ст. 481 ГК РФ.

Причем если тара является закрытой, то при отгрузке товара, помимо выписки товарной

накладной N ТОРГ-12 продавец должен воспользоваться упаковочными ярлыками формы N ТОРГ-

Унифицированная форма N ТОРГ-9

┌────────┐

│ Код │

├────────┤

Форма по ОКУД │ 0330209│

ООО "Русский текстиль", г. Омск, │ │

ул. Семиреченская 219/2 ├────────┤

----------------------------------------------- по ОКПО │xxxxxxxx│

организация, адрес ├────────┤

Склад N 1 │ │

--------------------------------------------------------│ │

структурное подразделение ├────────┤

Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxx │

├────────┤

Вид операции │ xx │

└────────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

УПАКОВОЧНЫЙ ЯРЛЫК │ 524 │ 11.12.2009│

└─────────┴───────────┘

Сертификат Срок реализации товара

по (дата)

номер срок действия (дата)

с по

157/0387 05.03.2009 15.03.2010

Товар Единица измерения Количество Масса

наименование, характеристика

(вид, сорт, группа)

наименование

1 2 3 4

Комплект постельного белья

1,5-спальный (арт. 100)

шт. 7 12,30

и т.д.

Итого 7 12,30

Тюрина Е.Н. Тюрина

Упаковщик ------------------ ---------------------------

подпись расшифровка подписи

Кладовщик Морозова А.Н. Морозова

Проверено ------------------- --------- --------------------------

должность подпись расшифровка подписи

N ТОРГ-9 применяется в организациях, отпускающих товар в закрытую тару. Указаниями по

применению и заполнению формы N ТОРГ-9 определено, что упаковочный ярлык заполняется в

трех экземплярах на каждое отдельное место (контейнер, ящик, тюк, коробку и так далее). Один

экземпляр упаковочного ярлыка вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк, коробку), второй - с

указанием массы каждого места, прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит поящичной

спецификации), а третий - остается на складе организации-продавца. Подписывается товарный

ярлык упаковщиком и материально ответственным лицом организации, продающей товар.

Унифицированная форма N ТОРГ-11 представляет собой документ, применяющийся для

складского учета товаров. Составляется N ТОРГ-11 материально ответственным лицом

организации, принимающей товар на хранение, в одном экземпляре. Обращаем ваше внимание

на то, что N ТОРГ-11 заполняется на каждое наименование товара, поступающего на склад, при

этом каждому товарному ярлыку присваивается свой номер. После проверки товара по ярлыку

его подписывает материально ответственное лицо организации - заведующий складом,

кладовщик и так далее. Хранится N ТОРГ-11 вместе с товаром на складе. В дальнейшем данные

товарного ярлыка N ТОРГ-11 используются для заполнения инвентаризационной описи товаров

(см. на с. 1112).

Унифицированная форма N ТОРГ-11