Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
Причем как указано в п. 2 ст. 513 ГК РФ, принятые покупателем товары должны быть им
осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или
обычаями делового оборота. В этот же срок покупатель обязан проверить количество и качество
принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или
обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров
незамедлительно письменно уведомить поставщика. Если доставка товаров осуществляется
силами транспортной организации, то покупатель обязан проверить соответствие поставленных
товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять
эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и
иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.
Таким образом, исходя из положений ст. 513 ГК РФ, вытекает, что под необходимыми
действиями покупателя понимается осмотр и проверка по количеству и качеству товаров,
поступивших по договору поставки в срок, определенный законом, иными правовыми актами,
договором поставки или обычаями делового оборота.
Обратите внимание! Как правило, срок и правила приемки товаров по количеству и качеству
оговариваются в договоре поставки. Если в договоре срок не определен, но указано, что приемка
товара осуществляется в соответствии с:
- Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и
товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража
СССР от 15 июня 1965 г. N П-6;
- Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и
товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР
от 25 апреля 1966 г. N П-7.
Иногородний товар должен быть осмотрен покупателем в течение 20 дней, а товар,
поставленный в пределах одного города, - в течение 10 дней. Скоропортящиеся товары
осматриваются в течение 24 часов после поступления на склад получателя.
Если покупатель отказывается принять товар без объяснения причин или отказ не
обоснован, то продавец товаров вправе предъявить ему претензию с требованием оплатить
товар.
Невыборка товаров покупателем
Договором поставки товаров может быть предусмотрено, что товар покупателю будет
отгружаться несколькими частями. В этом случае может иметь место так называемая выборка
товаров (ст. 515 ГК РФ), когда покупатель получает товар в месте нахождения продавца и вывозит
его самостоятельно. В этом случае покупатель обязан осуществить осмотр товаров в месте их
передачи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из
существа обязательства. Как правило, сроки выборки товаров устанавливаются договором
поставки. Если же сроки в договоре не определены, то продавец уведомляет покупателя о
готовности товара (маркировка, упаковка, затаривание и так далее) к отгрузке.
Как следует из п. 2 ст. 515 ГК РФ, невыборка покупателем товаров в установленный
договором поставки срок, а при его отсутствии - в разумный срок (ст. 314 ГК РФ) после получения
уведомления поставщика о готовности товаров дает поставщику право отказаться от исполнения
договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров.
Невозврат тары покупателем
По общему правилу многооборотная тара и средства пакетирования возвращаются
поставщику, если иное не предусмотрено договором поставки, такая норма вытекает из ч. 1 ст.
517 ГК РФ.
Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях,
предусмотренных договором.
Как следует из Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N
119н, к возвратной таре, как правило, относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и другие),
картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и другие),
металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и другие), стеклянная
тара (бутылки, банки, бутыли и другие), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые,
упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и другие), а также специальная тара, то есть
тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
За некоторую многооборотную тару поставщик может взимать с покупателя залог, который
возвращается последнему при возврате порожней тары.
Отказ покупателя от оплаты товара или нарушение
сроков оплаты
Помимо обязанности принять товар покупатель обязан его оплатить. Оплате товара
посвящена ст. 486 ГК РФ, в соответствии с п. 1 которой покупатель обязан оплатить товар
непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК
РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из
существа обязательства. Причем если договором не предусмотрена рассрочка платежа, то
покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.
Если покупатель нарушает сроки оплаты товара, то продавец помимо оплаты товара вправе
требовать от покупателя уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Указанная статья в
качестве меры ответственности за неисполнение денежного обязательства, а именно: за
пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания,
уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или
сбережения за счет другого лица предусматривает уплату процентов на сумму этих средств.
Размер процентов определяется существующей в месте нахождения продавца учетной ставкой
банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей
части. Проценты за пользование чужими денежными средствами взимаются по день уплаты
указанных средств.
Обращаем ваше внимание, что если убыток, причиненный продавцу товаров
неправомерным пользованием его денежными средствами, превышает размер процентов,
подлежащих уплате, то продавец вправе требовать возмещения убытков в части, превышающей
сумму процентов.
Как следует из п. 4 ст. 486 ГК РФ, при отказе покупателя принять и оплатить товар продавец
вправе либо потребовать оплаты товара, либо отказаться от исполнения договора.
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца помимо
неоплаченных товаров передать другие товары, то продавец вправе приостановить передачу
товаров до полной оплаты товаров, переданных ранее, если иное не предусмотрено законом,
иными правовыми актами или самим договором купли-продажи.
Отказ покупателя от страхования товара
Из общих положений о договоре купли-продажи (ст. 490 ГК РФ) вытекает, что если по
условиям договора обязанность страхования товара лежит на покупателе, а он нарушает условия
договора, то продавец вправе застраховать товар и потребовать от покупателя возмещения
расходов на страхование либо вообще отказаться от исполнения договора.
Итак, во всех вышерассмотренных случаях продавец вправе выставить своему покупателю
претензию, причем выставляется этот документ в письменном виде.
Обращаем ваше внимание на то, что унифицированной формы претензионного документа
не существует, потому составить претензию можно в произвольной форме. Однако при этом
следует помнить, что для того, чтобы этот документ мог быть принят к учету в качестве первичного
учетного документа, в нем должны присутствовать все обязательные реквизиты, перечисленные в
п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В претензии, выставляемой покупателю, продавец также должен указать следующую
информацию:
1. Конкретные требования, предъявляемые к покупателю товаров, и, соответственно, на чем
они основаны. Здесь лучше привести ссылки на соответствующие нормы гражданского
законодательства.
2. Денежную оценку выставляемой претензии, основной долг и суммы штрафных санкций,
при этом следует дать ссылку на номер пункта договора, в котором предусмотрено их
начисление. Лучше это сделать в виде специального расчета.
3. Перечень прилагаемых к претензии документов с приложением их копий, заверенных
подписью руководителя торговой организации.
4. Если в тексте договора есть срок, в течение которого контрагент должен рассмотреть
выставленные требования и дать на них ответ, то этот срок необходимо указать в претензионном
письме. Аналогичные правила касаются и случая, когда в договоре поставки порядок досудебного
урегулирования споров не предусмотрен.
Составленная претензия, подписанная руководителем фирмы-продавца, направляется
ответчику. Претензию можно вручить покупателю лично под расписку или направить по почте
заказным письмом с уведомлением о вручении. Не забудьте сохранить квитанцию о приеме
заказного письма к отправке. Если впоследствии придется обратиться в суд, это будет
доказательством, что продавец предпринял попытки досудебного урегулирования спора.
Если покупатель не ответил на претензию, отказался ее признать полностью или частично, то
придется обращаться к арбитрам.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н
(далее - ПБУ 9/99), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются
прочими доходами организации и отражаются на балансовом счете 91 "Прочие доходы и
расходы".
Как следует из п. 16 ПБУ 9/99, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а
также возмещения причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны
должником. Свидетельством того, что должник согласен уплатить штрафные санкции, может
являться письмо контрагента или подписанный двумя сторонами акт сверки и иной подобный
документ.
Таким образом, в бухгалтерском учете датой признания дохода в виде штрафных санкций,
связанных с нарушением договорных условий, является дата признания долга должником или
дата вступления в законную силу решения суда.
В налоговом учете доходы налогоплательщика в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами
налогоплательщика на основании п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
В бухгалтерском учете предъявление сумм штрафных санкций покупателю отражается
следующим образом:
Дебет 76-2 Кредит 91-1 - отражена сумма штрафных санкций, признанных покупателем;
Дебет 51 Кредит 76-2 - получена от покупателя сумма штрафных санкций.
Глава 3. РАСХОДЫ В ТОРГОВЛЕ
3.1. Затраты торговой организации
В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51-303-99 "Торговля. Термины
и определения" под затратами торгового предприятия понимается денежная оценка суммарной
величины затрат торгового предприятия, как относимых на издержки обращения, так и не
учитываемых в их составе.
Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец несет расходы не только в виде
покупной стоимости товаров, но осуществляет и иные затраты, непосредственно связанные с
оказанием торговых услуг. В частности, к таким расходам относятся содержание торговых
помещений, складов, торгового оборудования, оплата услуг коммунальщиков и организаций
связи, рекламные и представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта, на
ремонт, на оплату труда торгового персонала, на уплату налогов и сборов, на выплату процентов
по долговым обязательствам и так далее. В торговой деятельности такие виды расходов,
связанные с производственной деятельностью, традиционно называют издержками обращения.
Издержки обращения представляют собой важнейший оценочный показатель деятельности
торговых компаний. Именно издержки обращения позволяют определить качество и
эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании
позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов
торговой организации, повысить эффективность ее работы, а следовательно, и получить более
высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для торговой фирмы
имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете
формируется та часть информации о затратах, которая так необходима сегодня любой торговой
фирме для принятия своевременных управленческих решений.
При отражении в бухгалтерском учете расходов все организации независимо от своей
отраслевой направленности руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
(далее - ПБУ 10/99). Указанный бухгалтерский стандарт является документом "общего" характера,
в связи с чем он не учитывает отраслевую направленность организаций, которая, как известно, не
может не сказываться на таком важном показателе, как себестоимость продукции (работ, услуг).
Поэтому в целях учета отраслевой специфики затрат торговые фирмы могут использовать
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки
обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России
20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).
Несмотря на то что указанные Методические рекомендации в настоящий момент не
действуют, использовать данный нормативный документ с учетом требований действующего
бухгалтерского законодательства позволяет Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03
"О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".
Обратите внимание! Использование указанных Методических рекомендаций возможно
только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения торговые организации
обязаны руководствоваться исключительно положениями гл. 25 НК РФ.
Как следует из п. 4 ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Из п. 5 ПБУ 10/99 вытекает, что для торговых организаций расходами по обычным видам
деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Пунктом 8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам
деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим
элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Отметим, что при учете затрат торговая организация должна организовать их синтетический
и аналитический учет.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
(далее - План счетов), определено, что синтетический учет затрат (издержек обращения) торговые
организации ведут на балансовом счете 44 "Расходы на продажу", в частности на указанном счете
торговые организации могут отражать:
- расходы на перевозку товаров;
- расходы на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- расходы по хранению и подработке товаров;
- рекламные и представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Как следует из Инструкции к счету 44 "Расходы на продажу", по дебету указанного счета
торговая организация отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров,
а по кредиту производит их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90
"Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", причем списание издержек обращения
производится торговой организацией ежемесячно в полном объеме. Исключение составляют
только расходы на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.
Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую
номенклатуру статей издержек обращения:
- Транспортные расходы.
- Расходы на оплату труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и
инвентаря.
- Амортизация основных средств.
- Расходы на ремонт основных средств.
- Расходы на санитарную и специальную одежду.
- Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
- Расходы на рекламу.
- Затраты по оплате процентов за пользование займом.
- Потери товаров и технологические отходы.
- Расходы на тару.
- Прочие расходы.
Обратите внимание! В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства торговые
организации имеют право учитывать расходы по доставке товара (если они не включены в его
цену) либо в стоимости приобретения покупных товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01)), либо в составе издержек обращения (п. 13 ПБУ
5/01). Так как правила бухгалтерского учета предусматривают два возможных варианта учета, то
способ, используемый торговой организацией, должен быть закреплен в учетной политике.
Если организация учитывает расходы по доставке товаров в составе издержек обращения, то
они отражаются по статье "Транспортные расходы".
Как следует из Методических рекомендаций, по этой статье торговые организации
отражают:
- оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за
перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
- оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них,
плату за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и
утепление;
- плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в
пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными
договорами;
- плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату
железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Обратите внимание на то, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-
разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом торговой организации, не включаются в
состав транспортных расходов, а относятся в состав соответствующих затрат торговой фирмы -
расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в
части ГСМ и так далее.
Кроме того, следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий
перевозок, по данной статье не отражаются, а относятся организацией в состав прочих расходов.
По статье "Расходы на оплату труда" торговая организация учитывает расходы на оплату
труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий,
стимулирующих и компенсационных выплат.
Обратите внимание! Для целей налогообложения прибыли состав расходов на оплату труда
торговые организации, как и все остальные компании, определяют в соответствии с нормами ст.
255 НК РФ. В силу п. 16 указанной статьи в состав расходов на оплату труда торговая организация
вправе включать платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников,
пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. При этом совокупная
сумма таких платежей не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Кроме того, с 1 января 2009 г. торговая организация может учитывать в составе расходов на
оплату труда затраты на возмещение своим работникам уплаченных процентов по займам
(кредитам) на приобретение или строительство жилья в размере, не превышающем 3% от суммы
расходов на оплату труда. Причем с данных расходов организация не начисляет ЕСН и НДФЛ.
Данный вид расходов имеет временные рамки - учитывать такие расходы в целях
налогообложения торговая организация может лишь до 1 января 2012 г.
Статья "Отчисления на социальные нужды" предназначена для отражения информации о
суммах начисленного единого социального налога, расходов на обязательное пенсионное
страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев.
По статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря" отражаются:
- арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, строений и помещений,
сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств;
- расходы на коммунальные услуги;
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков
территории, а также на вывоз мусора;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина,
щетки, метлы, веники и т.п.);
- стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников,
лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовой техники и т.п.;
- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других
измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации;
- расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования
сторонними организациями.
По статье "Амортизация основных средств" торговая организация отражает суммы
амортизационных отчислений. Напоминаем, что в бухгалтерском учете организации вправе
пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Обратите внимание! С 1 января 2009 г. налоговый порядок начисления амортизации по
амортизируемому имуществу претерпел существенные изменения.
Отметим, что гл. 25 НК РФ по-прежнему допускает производить начисление линейным или
нелинейным методом, однако последний из указанных претерпел кардинальные изменения.
Сейчас амортизация нелинейным методом в налоговом учете начисляется не по отдельным
объектам основных средств, а по их амортизационным группам, на это указывает п. 1 ст. 259 НК
РФ. Для чего по каждой из амортизационных групп определяется свой суммарный баланс и
соответствующая норма амортизации. Амортизационные суммы по каждой из групп
определяются произведением суммарного баланса на норму амортизации.
Ежемесячно сумма начисленной амортизации уменьшает суммарный баланс
амортизационной группы. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20
000 руб., фирма получает возможность ликвидировать данную группу, а оставшийся суммарный
баланс признается внереализационным расходом текущего периода. Если срок полезного
использования имущества истек, оно исключается из амортизационной группы, при этом
значение суммарного баланса группы не меняется.
Особо обращаем внимание на то, что теперь налогоплательщик вправе применять только
один способ начисления амортизации по всему амортизируемому имуществу, причем его выбор
необходимо закрепить в учетной политике фирмы.
Исключение касается лишь имущества восьмой - десятой амортизационных групп, по нему
применяется исключительно линейный метод начисления амортизации.
Имейте в виду, что перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления
амортизации фирма может, но не чаще одного раза в течение пятилетнего срока.
По статье "Расходы на ремонт основных средств" торговая фирма отражает расходы на
проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) основных средств, как
собственных, так и арендованных. В случае если торговая компания в целях равномерного
списания затрат на ремонт создает резерв на ремонт основных средств, то отчисления в
создаваемый резерв также отражаются по данной статье.
По статье "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов,
других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" торговые организации учитывают
стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных принадлежностей.
Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним организациям за стирку, починку,
дезинфекцию санитарной и специальной одежды и обуви, а также стоимость материалов (мыла,
моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку
санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей.
Бухгалтерский учет спецодежды ведется торговыми организациями в соответствии с
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом
Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" торговые
компании учитывают:
- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей,
стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке,
сортировке, фасовке и упаковке товаров;
- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды,
смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию
холодильного оборудования;
- фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров;
- плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление
мышей, крыс и других грызунов);
- другие расходы на создание условий для хранения товаров (газовая среда, искусственное
охлаждение, активная вентиляция и т.п.).
По статье "Расходы на рекламу" торговыми организациями отражаются расходы:
- на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
- на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов,
каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
- на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных
пакетов, упаковки и т.д.;
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати,
передачи по радио, телевидению);
- на световую и иную наружную рекламу;
- на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных
кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
- на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во
время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и
иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям
бесплатно и не подлежащих возврату;
- на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.
Напоминаем, при учете расходов на рекламу торговые организации должны
руководствоваться нормами Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Кроме того,
не лишним будет напомнить, что в целях налогового учета рекламные расходы организаций
делятся на два вида - учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и
нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
По статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" торговые организации
отражают расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.
Если при осуществлении производственной деятельности торговая компания использует
заемные средства, то она обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому
учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина
России от 06.10.2008 N 107н. Этот бухгалтерский стандарт вступил в силу лишь с бухгалтерской
отчетности 2009 г.
Обратите внимание! До указанной даты в случае использования заемных средств торговая
организация обязана была применять нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н.
Пунктом 15 ПБУ 15/01 было определено, что если торговая фирма использует полученные
заемные средства для осуществления предварительной оплаты товаров, то расходы по
обслуживанию займов и кредитов до принятия товаров на учет относятся фирмой-заемщиком на
увеличение дебиторской задолженности.
После принятия товаров на баланс дальнейшее начисление процентов и осуществление
других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражалось в
общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.
Сейчас на основании ПБУ 15/2008 проценты по кредитам и займам не включаются в
стоимость заемщика (исключение касается лишь инвестиционных активов), а равномерно
списываются в состав прочих расходов.
Отметим, что это фактически противоречит нормам Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н, в соответствии с которым торговая организация должна учитывать
проценты в стоимости приобретаемых товаров. Однако в силу того, что ПБУ 15/2008 принято
позже, чем ПБУ 5/01, то торговая компания обязана применять нормы ПБУ 15/2008. Кстати, это
позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, так как в гл. 25 НК РФ проценты по долговым
обязательствам (в налоговом учете займы и кредиты представляют собой долговые обязательства
торговой организации) всегда относятся в состав внереализационных расходов текущего периода.
Особенности учета расходов по долговым обязательствам любого вида установлены ст. 269
НК РФ.
В торговых организациях статья "Потери товаров и технологические отходы" используется
для накопления информации о потерях товаров при перевозках различными видами транспорта,
хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в
установленном порядке.
Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и
продуктов являются предельными. Списание товаров в пределах норм естественной убыли
производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена их фактическая недостача.
Обращаем ваше внимание, что с 04.04.2008 торговые организации в части
продовольственных товаров применяют нормы естественной убыли, утвержденные Приказом
Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304.
По статье "Расходы на тару" торговые организации учитывают как стоимость самой тары
(кроме возвратной), так и расходы на ее ремонт, перевозку, погрузку-выгрузку, осуществляемые
сторонними организациями при ее возврате поставщикам или сдаче тарособирающим
организациям, расходы на очистку, обработку (дезинфекцию) тары и так далее.
Методическими указаниями определено, что по статье "Прочие расходы" отражаются:
- расходы на уплату налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- амортизация по нематериальным активам;
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников,
душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где
предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено
коллективным договором).
При этом следует иметь в виду, что мероприятия по охране здоровья и организации отдыха,
не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе,
осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в
издержки обращения не включаются;
- расходы по ведению реестра акционеров;
- расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые
чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего
механизма контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), расходы на инкассацию денежной
выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и
др.);
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей;
- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на
содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов,
диспетчерской связи и радиосвязи;
- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и
переплетные работы;
- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение
справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных
материалов;
- оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с
вычислительными центрами, не состоящими на балансе организаций;
- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации,
также расходы на командировки.
Обращаем ваше внимание, что с 1 января 2009 г. в налоговом учете отменено
нормирование командировочных расходов;
- другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и
не перечисленные в вышеуказанных статьях.
Выше уже было отмечено, что транспортные расходы, учитываемые торговой организацией
в составе издержек обращения, в конце месяца торговая организация обязана распределить;
часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и
участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов,
приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину
незавершенного производства.
Нужно сказать, что аналогичные требования к транспортным расходам, учитываемым в
составе издержек обращения, предъявляет и налоговый учет.
В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях
налогообложения метод начисления, обязаны разделять расходы текущего периода на прямые и
косвенные расходы.
Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных гл. 25 НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они
учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Порядок распределения расходов по торговым операциям в налоговом учете установлен ст.
320 НК РФ.
К прямым расходам у продавцов относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Так как в налоговом учете расходы налогоплательщика по доставке товаров до склада
торговой организации, так же как и в бухгалтерском учете, могут учитываться либо в стоимости
приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения, то используемый вариант
учета закрепляется в учетной политике торговой организации для целей налогового учета и
применяется не менее двух налоговых периодов.
Фактически получается, что транспортные расходы налогоплательщика, какой бы вариант
формирования стоимости приобретения товаров ни использовала торговая компания,
представляют собой прямые расходы.
Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут
списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом)
периоде.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов. При реализации покупных товаров доходы от реализации на
основании ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уменьшаются на
стоимость приобретения данных товаров. Причем расходы, связанные с покупкой товаров и их
реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Этой статьей определены некоторые особенности, которые следует учитывать
налогоплательщикам, осуществляющим оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, при
формировании расходов на реализацию.
Расходы на реализацию в течение текущего месяца формируются в соответствии с гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ. В сумму расходов на реализацию, помимо
непосредственно расходов на реализацию, включаются также следующие расходы покупателя-
налогоплательщика, не учтенные в стоимости приобретения товаров:
- расходы на доставку товаров;
- складские расходы;
- иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров.