Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
- за I квартал - 200 000 руб.;
- за полугодие - 350 000 руб.;
- за 9 месяцев - 650 000 руб.;
- за 2009 г. - 800 000 руб.
В бухгалтерском учете организации резерв начисляется каждый квартал.
Расходы на гарантийный ремонт организации отражаются на счете 44 "Расходы на
продажу". При этом в приказе об учетной политике сказано, что в течение года в расходах
учитываются только отчисления в резерв. Сумма превышения фактически осуществленных
расходов над суммой сформированного резерва в течение года отражается на счете 97 "Расходы
будущих периодов".
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации отражаются
следующим образом:
31 марта 2009 г.:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв
на гарантийный ремонт", - 10 000 руб. (200 000 руб. x 5%) - произведены отчисления в резерв на
гарантийный ремонт.
30 июня 2009 г.:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв
на гарантийный ремонт", - 7500 руб. (350 000 руб. x 5% - 10 000 руб.) - произведены отчисления в
резерв на гарантийный ремонт.
Август 2009 г.:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт", Кредит
10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" - 27 500 руб. (10 000 руб. + 17 500 руб.) - отражены расходы на
гарантийный ремонт за счет сформированного резерва (в пределах резерва);
Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2500 руб. (30 000
руб. - 27 500 руб.) - отражено превышение суммы фактически осуществленных расходов на
гарантийный ремонт над суммой сформированного резерва.
30 сентября 2009 г.:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв
на гарантийный ремонт", - 15 000 руб. (650 000 руб. x 5% - 10 000 руб. - 7500 руб.) - произведены
отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт", Кредит
97 "Расходы будущих периодов" - 11 500 руб. - списано превышение суммы фактически
осуществленных расходов на гарантийный ремонт над суммой сформированного резерва (за счет
средств резерва).
31 декабря 2009 г.:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв
на гарантийный ремонт", - 7500 руб. (800 000 руб. x 5% - 10 000 руб. - 7500 руб. - 15 000 руб.) -
произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Если сумма сформированного в бухгалтерском учете годового резерва на гарантийный
ремонт по окончании отчетного года окажется больше фактически произведенных в течение того
же года расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то в конце года излишне
зарезервированные суммы сторнируются:
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на
продажу", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".
Неиспользованный остаток резерва может быть перенесен на следующий год.
Если организация приняла решение не создавать резерв на гарантийный ремонт на
следующий год, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года
подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается следующей
бухгалтерской записью за январь следующего за отчетным года:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы.
Организация должна периодически делать инвентаризацию сформированных резервов, в
ходе которой проверяется правильность образования и расходования сумм резерва, а при
необходимости - корректируется сумма сформированных резервов.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания N 49).
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность
и обоснованность созданных в организации резервов и учтенных на счете 96 "Резервы
предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт". Правильность формирования и
использования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание обязательно
проверяется по данным смет, расчетов и прочего и при необходимости корректируется (п. 3.49
Методических указаний N 49).
2.3.6. Претензии покупателя
При ведении бизнеса субъектам хозяйственной деятельности, в том числе и торговым
организациям, довольно часто приходится сталкиваться с нарушением условий хозяйственных
договоров, которые подчас заканчиваются встречей партнеров в суде. Однако прежде чем
обращаться в суд сторона, права которой нарушены, должна попытаться урегулировать спор в
досудебном порядке. Тем более что в п. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации (далее - АПК РФ) определено, что если для определенной категории
споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок
урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного
суда после соблюдения такого порядка. Поэтому если истец не попытался урегулировать спор в
досудебном порядке, то арбитражный суд может оставить исковое заявление без рассмотрения,
такое право ему предоставлено п. 2 ст. 148 АПК РФ.
Чаще всего досудебное урегулирование споров осуществляется путем направления
контрагенту претензии, под которой в общепринятом смысле понимается требование,
предъявляемое потерпевшей стороной к другой стороне договора о добровольном
урегулировании спора, причиной которого является невыполнение контрагентом взятых на себя
по условиям договора обязательств. Иначе говоря, предъявление претензии выступает одним из
способов защиты имущественных прав и интересов субъекта хозяйственной деятельности.
Торговым организациям часто приходится сталкиваться с претензиями, причем это может
быть как претензия, предъявляемая самой торговой фирмой своему поставщику при
приобретении товара (претензия покупателя), так и претензия продавца, когда уже покупатель,
приобретающий товар у торговой организации, нарушает договорные условия.
Практика торговой деятельности свидетельствует о том, что наиболее распространенными
причинами выставления претензии покупателем являются: поставка товаров не в том количестве,
которое определено договором, нарушение ассортимента поставленных товаров, поставка
товаров ненадлежащего качества и так далее. Все вышеперечисленные причины свидетельствуют
о ненадлежащем исполнении договора купли-продажи продавцом и выявляются торговой
организацией, как правило, при приемке товаров.
Как известно, основным видом хозяйственного договора, используемым торговыми
организациями, является договор купли-продажи, регламентируемый гл. 30 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Как следует из общих положений о договоре
купли-продажи, основными обязанностями покупателя при приобретении товаров являются
приемка товаров и их оплата. Договор поставки, используемый в оптовой торговле, является
разновидностью договора купли-продажи. Принятию товаров покупателем при договоре поставки
посвящена ст. 513 ГК РФ, в соответствии с п. 1 которой покупатель обязан совершить все
необходимые действия, обеспечивающие принятие поставленных товаров. Причем как указано в
п. 2 ст. 513 ГК РФ, принятые покупателем товары должны быть им осмотрены в срок,
определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового
оборота. В этот же срок покупатель обязан проверить количество и качество принятых товаров в
порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового
оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно
уведомить поставщика. Если доставка товаров осуществляется силами транспортной организации,
то покупатель обязан проверить соответствие поставленных товаров сведениям, указанным в
транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной
организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами,
регулирующими деятельность транспорта.
Порядок приемки товаров в торговых организациях установлен Методическими
рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5
(далее - Методические рекомендации Роскомторга). В соответствии с п. 2.1.5 Методических
рекомендаций Роскомторга порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:
от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени
соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и так
далее.
Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку
соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных,
сопроводительных и (или) расчетных документах, в соответствии с Инструкцией о порядке
приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления
по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15 июня 1965 г. N П-6 и ГК
РФ, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров,
предусмотренных в договоре.
Обращаем ваше внимание, что в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением
положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" указано, что
порядок приемки товаров по количеству и качеству, установленный Инструкцией о порядке
приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления
по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15 июня 1965 г. N П-6, и
Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров
народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 25
апреля 1966 г. N П-7, может применяться покупателем только в случаях, когда это
непосредственно предусмотрено договором поставки.
Если торговая организация получает товар на складе поставщика, то приемка товара
материально ответственным лицом торговой организации осуществляется по доверенности.
Унифицированные формы доверенностей N М-2 или N М-2а, используемые для этих целей,
утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных
средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве". Вместе с доверенностью материально
ответственное лицо торговой фирмы, получающее товары, обязано предъявить поставщику
документ, удостоверяющий его личность.
Если товар находится в ненарушенной таре, то допускается приемка товара по количеству
мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Причем если
проверка фактического наличия товара в таре не проводится, то об этом делается
соответствующая отметка в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных
документах, то на них организация-покупатель ставит свой штамп, что является подтверждением
соответствия принятых товаров данным, указанным в сопроводительной документации.
Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на
товаросопроводительных документах и заверяет ее печатью торговой организации.
Если материально ответственное лицо получает товар от перевозчика - железной дороги, от
организации водного или воздушного транспорта, то приемка товара производится на
железнодорожной станции, пристани или в аэропорту. Приемка товара на станции назначения
также осуществляется по доверенности, причем в первую очередь материально ответственное
лицо, получившее на руки товаросопроводительные документы на товар, проверяет исправность
вагона, контейнера или иной упаковки, в которой доставлен товар, и только потом, в присутствии
представителей транспортной организации, товар проверяется по количеству мест, а в
необходимых случаях - и по массе. Представитель станции назначения в соответствующей
накладной должен сделать отметку об исправности вагона, контейнера или иной упаковки, в
которой доставлен товар.
Если при приемке товара на станции назначения выявляются факты неисправности вагона,
контейнера или упаковочной тары, то представитель торговой организации обязан потребовать от
перевозчика, доставившего товар, составления коммерческого акта, копия которого должна быть
передана торговой организации. В дальнейшем этот акт будет являться основанием для
выставления претензии либо поставщику, либо перевозчику. Если транспортная организация
отказывается составлять этот документ, то приемка товаров должна проводиться в присутствии
представителя либо транспортной милиции, либо торгового отдела местной исполнительной
власти, с последующим составлением акта приемки.
Обратите внимание! При нарушении правил приема и сроков торговые организации
лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям
при недостаче или снижении качества товаров, на это прямо указано в п. 2.1.6 Методических
рекомендаций Роскомторга.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству,
установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, торговая
организация должна составить акт, который впоследствии будет являться юридическим
основанием для предъявления претензии. В этом случае на сопроводительных документах к
товару делается отметка об актировании.
Если количественные или качественные расхождения установлены по товару отечественного
производства, то составляется акт формы N ТОРГ-2, если актируется импортный товар, то
применяется форма N ТОРГ-3, унифицированные формы указанных актов утверждены
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от
25 декабря 1998 г. N 132, формы N N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 применяются для оформления приемки
товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по
сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и являются юридическим
основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от
организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в
соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.
Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием
товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а
при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров,
предусмотренными в договоре или контракте.
Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на
которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика
и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного
представителя незаинтересованной организации.
Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара,
поступившую по одному транспортному документу.
Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не
перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным
товарно-материальным ценностям расхождений нет".
Акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и так далее)
передаются в бухгалтерию под расписку.
Обращаем ваше внимание, что акт по форме N ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, а
по форме N ТОРГ-3 - в пяти.
Если поставщиком товара является иностранное лицо, то условия приемки товаров по
количеству и качеству должны определяться непосредственно в договоре. Если порядок и сроки
приемки товаров не были специально оговорены в контракте, то при приемке необходимо
руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и
качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР
15 октября 1990 г.
Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика,
осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если
установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, составляется
рекламационный акт. Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица
покупателя, представителя иностранного поставщика (если поставщик согласен, то допускается
составление акта при его отсутствии) и экспертов торгово-промышленной палаты (далее - ТПП).
Если присутствие экспертов представителей ТПП невозможно, то товар принимается с участием
представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт составляется
отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по
одному транспортному документу. Порядок и сроки составления рекламационных актов
установлены в Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и
качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР
15 октября 1990 г.
Следует иметь в виду, что оформленные документы на приемку товаров являются
основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после
приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при
транспортировке).
Поступающие товары принимаются к учету в день окончания их приемки по фактическому
количеству и сумме.
Порядок отражения недостач и порчи товаров,
выявленных при приемке товаров
Порядок отражения недостач и порчи товаров, поступивших в торговую организацию и
выявленных при приемке товаров, установлен п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28
декабря 2001 г. N 119н, и фактически зависит от наличия норм естественной убыли при
транспортировке данных товаров.
Если имеются законодательно установленные нормы естественной убыли, то недостача или
порча товаров в пределах таких норм списывается в состав расходов на продажу.
Сумма недостачи и порчи товаров в пределах норм естественной убыли определяется путем
умножения количества недостающих и (или) испорченных товаров на договорную цену
поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не
учитываются.
Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" в дебет балансового счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем
закрывается на счет 44 "Расходы на продажу".
Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы по
пониженной цене, то принятие на учет осуществляется по цене возможной продажи. Естественно,
что тогда на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи товаров.
Сверхнормативные недостачи и потери товаров, выявленные при приемке, учитываются по
дебету счета учета расчетов по претензиям и списываются с кредита счета расчетов (по лицевому
счету поставщика).
Обратите внимание! Если законодательно установленных норм естественной убыли по
принимаемым товарам не существует, то вся недостача или порча товаров считается
сверхнормативной и включается в сумму претензии.
Сверхнормативная недостача и порча товаров учитываются по фактической себестоимости, в
которую включаются:
- стоимость недостающих или испорченных товаров, определяемая путем умножения их
количества на договорную цену поставщика без НДС. По подакцизным товарам в договорную
цену включаются акцизы. Если испорченные товары могут быть использованы в торговой
организации или проданы с уценкой, то они принимаются на учет по цене возможной продажи, с
уменьшением на эту сумму потерь от порчи товаров;
- сумма транспортно-заготовительных расходов в доле, относящейся к недостающим и
испорченным товарам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и
испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент
списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке без
НДС;
- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих или испорченных товаров и к
транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Определенная таким образом фактическая себестоимость недостач и порчи товаров сверх
норм естественной убыли с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
списывается в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям".
При принятии к учету поступивших от поставщиков недостающих товаров, подлежащих
оплате торговой организацией, соответственно уменьшается стоимость товаров, транспортно-
заготовительных расходов и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты,
произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам,
предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в
расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных
документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом
стоимости недостающих или испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм
расчетного документа, о чем торговая организация письменно сообщает поставщику. В этом
случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
Если поставщик (транспортная организация) отказался признать претензию, то торговая
организация вправе обратиться в суд, если же суд отказал во взыскании убытков с контрагента, то
сверхнормативная сумма недостачи или порчи товаров списывается на финансовые результаты
торговой организации.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что выставление претензии покупателя
к поставщику или перевозчику производится только в случае наличия сверхнормативных
товарных потерь, выявленных при приемке товара.
Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена,
то торговая организация составляет этот документ в произвольной форме.
При этом следует помнить, что самостоятельно разработанный первичный документ должен
содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21
ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В выставляемой претензии нужно отразить
следующую информацию:
- Номер договора на поставку товара, по которому выявлены качественные или
количественные расхождения, а также номера товаросопроводительных документов.
- Описание товара и характер выявленных дефектов (в случае, если товар не соответствует
требуемому качеству).
- Номер акта о расхождениях товара по количеству или качеству с указанием лиц,
составивших акт.
- Требования торговой организации относительно товара, по которому выявлены те или
иные расхождения, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы ГК РФ. Если торговая
организация производила независимую экспертизу товаров, то следует привести заключение
независимого эксперта.
- Требование о возмещении убытков, связанных с недопоставкой товаров, поставкой товара
несоответствующего качества и так далее.
- Срок, в течение которого поставщик должен рассмотреть претензионный документ и дать
на него ответ покупателю. Как правило, претензионный порядок разрешения споров стороны
предусматривают договором купли-продажи и там же указывают срок, в течение которого
виновная сторона должна ответить на требования потерпевшей стороны. Если же в договоре этот
срок не установлен, то необходимо руководствоваться общими положениями ГК РФ. Так, в п. 2 ст.
314 ГК РФ указано, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и
не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в
разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения
которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со
дня предъявления кредитором требования о его исполнении.
Если был поставлен некачественный товар, то возврат бракованного товара поставщику
торговая организация оформляет товарной накладной формы N ТОРГ-12, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Если стороны договариваются,
что поставщик заменяет некачественный товар товаром соответствующего качества, то
составляется (в произвольной форме) акт о замене товара.
Как уже было отмечено выше, на составление претензии и, соответственно, на отражение
дальнейших операций с контрагентом в бухгалтерском учете влияет тот факт, оплачен или нет
товар на момент приемки.
Пример (цифры примера условные).
Предположим, что организация "A", осуществляющая оптовую торговлю строительными
материалами, приобрела в марте текущего года у организации-изготовителя для перепродажи
стекло на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Доставка товара осуществлена силами
сторонней организации, осуществляющей перевозки грузов автомобильным транспортом. За
услуги доставки транспортная организация выставила "A" счет на сумму 3540 руб., в том числе
НДС - 540 руб.
При приемке товара от перевозчика был обнаружен бой стекла на сумму 708 руб., в том
числе НДС - 108 руб.
Нормы потерь оконного стекла при транспортировке автомобильным транспортом
утверждены Приказом Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. N 95 "Об утверждении Норм потерь
(боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и
реализации", в соответствии с которыми норма составляет 0,6% от суммы поступившей и
проверенной партии товара.
В условиях примера сумма боя стекла, выявленного при приемке, составляет 118 000 руб. x
0,6% = 708 руб., то есть недостача стекла не превышает норматив.
В бухгалтерском учете торговой организации эти операции отражены следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60 - 99 400 руб. - принято к учету стекло за минусом боя (100 000 руб. - 600
руб.);
Дебет 94 Кредит 60 - 600 руб. - отражен в качестве недостачи бой стекла;
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате организацией-
изготовителем.
Так как бой стекла не превышает допустимые нормы, то организация учитывает выявленный
бой в составе расходов на продажу:
Дебет 44 Кредит 94 - 600 руб. - отнесена в состав расходов на продажу недостача по
полученному стеклу;
Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, в том числе по недостаче в пределах
норм;
Дебет 44 Кредит 76 - 3000 руб. - отражены расходы на доставку товаров;
Дебет 19 Кредит 76 - 540 руб. - учтен НДС, предъявленный перевозчику;
Дебет 68 Кредит 19 - 540 руб. - принят к вычету НДС по услугам транспортной организации.
Напоминаем, что для целей налогообложения потери от недостачи и (или порчи) при
транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли на основании пп. 2 п. 7 ст. 254
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включаются в состав материальных
расходов налогоплательщика.
Пунктом 7 ст. 171 НК РФ определено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы
принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам
подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Исходя из чего, сумма НДС,
предъявленная к оплате заводом-изготовителем, принимается к вычету в полном объеме, в том
числе и по разбитому стеклу.
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - погашена задолженность перед организацией-
изготовителем;
Дебет 76 Кредит 51 - 3540 руб. - оплачено перевозчику.
Пример (цифры примера условные).
Предположим, что организация оптовой торговли "A" приобрела в марте текущего года у
организации-изготовителя 10 тонн комбикормов на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Доставка товара осуществлена сторонней организацией, осуществляющей перевозки грузов
автомобильным транспортом. За услуги доставки транспортная организация выставила "A" счет на
сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.
При приемке товара от перевозчика была обнаружена недостача комбикорма в размере 300
кг.
Нормы естественной убыли комбикормов при перевозке установлены Приказом
Минсельхоза России N 569, Минтранса России N 164 от 19 ноября 2007 г.
Согласно указанному документу норма естественной убыли комбикорма при перевозке его
автомобильным транспортом в осенне-зимний период составляет 0,16% от массы перевозимого
груза.
Следовательно, в рассматриваемом примере недостача комбикорма в пределах норм
естественной убыли составляет 10 000 кг x 0,16% = 16 кг. Фактическая же недостача комбикорма
составила 300 кг, что на 284 кг превышает норму.
Рассчитаем сумму недостачи товара в пределах норм естественной убыли:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 16 кг = 80 руб.
Теперь необходимо определить сумму претензии, которую торговая организация должна
выставить транспортной организации.
Сумма недостачи сверх норм естественной убыли составляет:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 284 кг = 1420 руб.
Определим долю транспортных расходов, приходящихся на недостающие товары:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 284 кг x (3540 - 540) / (59 000 - 9000) = 85,2 руб.
Определим сумму НДС в части недостающих товаров:
(9000 + 540) / 10 000 x 284 кг = 270,94 руб.
Тогда сумма претензии, выставляемая перевозчику, составит:
1420 руб. + 85,2 руб. + 270,94 руб. = 1776,14 руб.
Перевозчик согласился с суммой претензии, и торговая организация оплатила
задолженность транспортной организации за минусом претензионной суммы.
В бухгалтерском учете торговой организации данные операции отражены следующим
образом:
Дебет 41 Кредит 60 - 48 500 руб. - принят на учет товар, фактически поступивший от
поставщика (59 000 - 9000) / 10 000 x (10 000 - 300);
Дебет 94 Кредит 60 - 80 руб. - отражена недостача в пределах норм естественной убыли (59
000 - 9000) / 10 000 x 16 кг;
Дебет 44 Кредит 94 - 80 руб. - сумма недостачи в пределах норм учтена в составе расходов
на продажу;
Дебет 19 Кредит 60 - 8744,40 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком
комбикормов (9000 / 10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Дебет 68 Кредит 19 - 8744,40 руб. - принят к вычету НДС по поступившему товару;
Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - перечислено поставщику за комбикорм;
Дебет 41 Кредит 76 - 2914,80 руб. - сумма транспортных расходов включена в фактическую
себестоимость товаров (3540 - 540) / 10 000 x (10 000 - 300 + 16);
Дебет 19 Кредит 76 - 524,66 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате
перевозчиком (540 / 10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Дебет 76-2 Кредит 60,76 - 1776,14 руб. - предъявлена претензия автотранспортной
организации;
Дебет 76 Кредит 76-2 - 1776,14 руб. - претензия признана транспортной организацией;
Дебет 76 Кредит 51 - 1763,86 руб. - перечислено транспортной организации за минусом
суммы претензии;
Дебет 68 Кредит 19 - 524,66 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам.
2.3.7. Претензии продавца
Как правило, заключая со своими партнерами по бизнесу договора на поставку товаров,
оптовые торговые фирмы предусматривают в соглашении положения о том, каким образом
стороны будут в дальнейшем регулировать спорные вопросы, возникающие в ходе исполнения
договора поставки, связанные с нарушением сторонами договорных условий.
Включение в договор поставки такого положения означает, что при возникновении спорного
вопроса стороны сначала должны применить досудебное урегулирование спора, и только в том
случае, если это не привело к достижению желаемого результата, потерпевшая сторона вправе
обратиться в арбитраж. Именно такое правило предусмотрено п. 5 ст. 4 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Напомним, что указанной
нормой АПК РФ предусмотрено, что если для определенной категории споров федеральным
законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он
предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения
такого порядка. Поэтому если истец не попытался урегулировать спор в досудебном порядке, то
Арбитражный суд может оставить исковое заявление без рассмотрения, такое право ему
предоставлено п. 2 ст. 148 АПК РФ.
Если же договором поставки стороны не предусмотрели возможность досудебного
разбирательства, то потерпевшая сторона, чьи интересы нарушены, вправе сразу обратиться в
арбитраж.
Чаще всего стороны используют претензионный порядок досудебного урегулирования
споров, при котором сторона, чьи интересы нарушены, выставляет другой стороне договора
специальный документ, называемый претензией. Причем выставить претензию своему
контрагенту можно даже и в том случае, если договором поставки претензионный порядок
досудебного разбирательства не определен. Ведь не исключено, что виновная сторона сочтет
претензию контрагента справедливой, и тогда решать вопросы в суде не придется, это, в свою
очередь, позволит сэкономить и деньги, и время.
Договор поставки, по сути, представляет собой разновидность договора купли-продажи,
однако в связи с тем, что ему присущи некоторые специфические черты, гражданское
законодательство выделяет его в самостоятельный вид хозяйственного договора.
При возникновении спорных ситуаций, связанных с заключением и исполнением договора
поставки стороны руководствуются специальными положениями, предусмотренными ст. ст. 506 -
524 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), при отсутствии специальных
норм применяются нормы, закрепленные в ГК РФ общими положениями о договоре купли-
продажи (ст. ст. 454 - 491 ГК РФ), а также общими положениями гражданского законодательства о
договоре.
Как определено ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки,
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
Анализ ст. ст. 506 - 524 ГК РФ позволяет отметить, что сторона, выступающая продавцом по
договору поставки, может выставить претензию своему покупателю по следующим причинам:
- нарушение сроков согласования условий договора поставки;
- непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок;
- в случае отказа покупателя принять товар;
- при невыборке товаров покупателем;
- в случае невозврата тары;
- при отказе от оплаты товаров или нарушении сроков оплаты;
- при отказе в страховании товара.
Рассмотрим эти случаи более подробно.
Нарушение сроков согласования условий договора поставки
при заключении договора
Как следует из п. 1 ст. 507 ГК РФ, в случае, когда при заключении договора поставки между
сторонами возникли разногласия по отдельным условиям договора, сторона, предложившая
заключить договор и получившая от другой стороны предложение о согласовании этих условий,
должна в течение тридцати дней со дня получения этого предложения, если иной срок не
установлен законом или не согласован сторонами, принять меры по согласованию
соответствующих условий договора либо письменно уведомить другую сторону об отказе от его
заключения.
Если покупатель получил такие предложения по соответствующим условиям договора от
продавца, но не принял мер по согласованию условий договора поставки и не уведомил продавца
об отказе от заключения договора в указанный срок, то он обязан возместить убытки продавца,
вызванные уклонением от согласования условий договора.
В этом случае продавец вправе направить покупателю претензию с требованием о
возмещении убытков.
Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки
в установленный срок
Порядок поставки товаров при договоре поставки определен ст. 509 ГК РФ, в соответствии с
которой поставщик может осуществлять поставку товаров двумя способами: либо путем передачи
(отгрузки) товаров непосредственно самому покупателю, либо третьему лицу. Третье лицо может
быть указано непосредственно как в самом договоре поставки, так и путем направления
поставщику специального документа - отгрузочной разнарядки, в которой указывается
непосредственный получатель товара. Причем право покупателя давать продавцу указания об
отгрузке (передаче) товаров конкретному получателю товаров, указанному в отгрузочной
разнарядке, закрепляется в самом договоре поставки. Содержание отгрузочной разнарядки и
срок ее направления покупателем поставщику (продавцу) определяются договором. Если же
договором поставки срок направления отгрузочной разнарядки не установлен, то направить
поставщику этот документ покупатель должен не позднее, чем за тридцать дней до наступления
периода поставки товаров.
Если же покупатель в установленный срок не представил отгрузочную разнарядку, то
поставщик вправе либо вообще отказаться от исполнения договора поставки, либо потребовать от
покупателя оплаты товара. Кроме того, поставщик имеет право на возмещение убытков,
причиненных ему в связи с непредставлением разгрузочной разнарядки.
Выдвигаемые продавцом товара требования излагаются в претензионном письме и
направляются покупателю.
Покупатель отказался принять товар
Принятию товаров покупателем при договоре поставки посвящена ст. 513 ГК РФ, в
соответствии с п. 1 которой покупатель обязан совершить все необходимые действия,
обеспечивающие принятие поставленных товаров.