Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
2. Используется для совершения сделок розничной купли-продажи или предоставления
услуг общественного питания. Следует заметить, что объекты организации розничной торговли и
общественного питания признаются торговым местом, если они не имеют торговых залов или
залов для обслуживания посетителей.
Следует заметить, что основанием для применения ЕНВД в отношении указанного вида
деятельности должно являться подтверждение назначения торгового места. В соответствии с
действующим налоговым законодательством такими доказательствами могут являться
правоустанавливающие и инвентаризационные документы, из которых следует, что данное
торговое место предназначено для розничной торговли или услуг общественного питания.
Помимо правоустанавливающих и инвентаризационных документов подтверждение назначения
использования торгового места может быть установлено по факту, то есть на сдаваемой в аренду
площади должна фактически вестись торговля.
Если в пределах торгового места не ведется розничной торговли и не организовано
общественное питание, а осуществляются иные виды деятельности, в том числе которые указаны
в списке видов предпринимательской деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД,
то применение ЕНВД арендодателем не допускается.
Следует заметить, что сдача в аренду торговых мест с последующей сдачей арендатором
торгового места в аренду (субаренда) также подпадает под налогообложение ЕНВД. Указанной
позиции придерживается и Минфин России в Письме от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/78.
3. Торговое место не должно иметь торговых залов или залов для обслуживания
посетителей (для общественного питания).
Иначе говоря, если сдаваемый в аренду объект располагает торговыми залами или залами
для обслуживания посетителей, то такая деятельность не подлежит налогообложению ЕНВД.
Деятельность по сдаче в аренду указанных объектов торговли будет облагаться в соответствии с
иными режимами налогообложения: либо в соответствии с общим режимом налогообложения,
либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
4. Торговое место должно располагаться в объектах стационарной торговой сети, не
имеющих торговых залов.
В соответствии с положениями НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей
торговых залов, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения
торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях). Указанные в положениях статьи объекты
не имеют обособленных и специально оснащенных для целей торговли помещений и могут
использоваться для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые
комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под "другими аналогичными объектами" Минфин России понимает обособленные объекты
организации розничной торговли, которые размещены на земельных участках и не подлежат
перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их аренду,
размещение; автовокзалы; административные и учебные здания; поликлиники; культурные и
(или) выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий;
палатки; автозаправочные и автогазозаправочные станции и другие объекты, имеющие
стационарные торговые места.
5. Торговое место, сдаваемое в аренду, может быть как стационарным, так и передвижным,
разборным.
Это вытекает из определения торгового места в соответствии со ст. 346.27 НК РФ.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и
пользование или временное пользование торговых мест, расположенных в объектах
стационарной торговой сети, подпадает под налогообложение ЕНВД при соблюдении всех пяти
вышеперечисленных условий.
Помимо сдачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой
сети, под обложение ЕНВД подпадает оказание услуг по предоставлению во временное владение
и пользование или во временное пользование земельных участков для организации на них
торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной
торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов
организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Обязанность по уплате ЕНВД в отношении сдачи в аренду земельных участков,
предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, возникла с 1 января 2008 г. в связи с
внесением изменений в НК РФ Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Поэтому в соответствии с Письмом Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/509
обложение ЕНВД оказания услуг по передаче в аренду (субаренду) земельных участков для
организации на них торговых мест в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
может осуществляться при условии, что до 1 декабря 2007 г. представительными органами
муниципальных образований были приняты соответствующие решения о введении системы
налогообложения в виде ЕНВД.
Следует иметь в виду, что не облагается ЕНВД деятельность по сдаче в аренду земельных
участков для организации на них розничных рынков на основании Федерального закона от 30
декабря 2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс
Российской Федерации", а также деятельность по сдаче в аренду земельных участков, которые не
закреплены за конкретными государственными (муниципальными) учреждениями и
предприятиями.
Требования, предъявляемые к земельному участку, сдаваемому в аренду, должны
соответствовать как земельному, гражданскому, так и налоговому законодательству Российской
Федерации.
Как и в случае передачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, при передаче земельного участка в аренду
необходимо обосновать его целевое использование. Другими словами, правоустанавливающими
или инвентаризационными документами либо фактически необходимо подтвердить назначение
передаваемого земельного участка в аренду (розничная торговля либо общественное питание).
Если арендодателем выступает муниципальное образование, то следует иметь в виду, что в
соответствии со ст. 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного
самоуправления имеют статус юридического лица и подлежат государственной регистрации в
соответствующем закону порядке. Следовательно, являясь по своей организационно-правовой
форме муниципальными учреждениями и оказывая услуги по сдаче в аренду земельных участков
для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговли, не
имеющих торговых залов или залов обслуживания посетителей, указанные муниципальные
учреждения и предприятия являются плательщиками ЕНВД в части оказания услуг по сдаче в
аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест,
расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов или залов
для обслуживания посетителей.
Обратим внимание читателя на то, что сдача в аренду земельных участков для организации
на них торговых мест, по мнению Минфина России, не подразумевает под собой строительство
магазинов, комплексов, ярмарок. В то время как положения ст. 346.27 НК РФ указывают на то, что
под торговым местом может пониматься здание, сооружение или их часть. В случае строительства
деятельность по сдаче указанных земельных участков в аренду (субаренду) облагается в
соответствии с общим режимом налогообложения. Такие разъяснения содержатся в Письме
Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/27.
Однако НК РФ прямо прописывает то, что земельные участки должны предоставляться для
организации торговых мест, не указывая, что строительство объектов на территории этих
земельных участков не допускается. Данный вопрос остается спорным, поскольку НК РФ не
разъясняет понятие организации торгового места.
Таким образом, под обложение ЕНВД подпадает сдача в аренду (субаренду) торговых мест,
расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала или зала для
обслуживания посетителей, а также сдача в аренду (субаренду) земельных участков для
организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не
имеющей торгового зала.
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и
индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством
порядке.
Налогооблагаемой базой в отношении ЕНВД признается вмененный доход
налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход
налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета
величины единого налога по установленной ставке.
Величина вмененного дохода рассчитывается путем умножения базовой доходности,
установленной для данного конкретного вида деятельности, и величины физического показателя,
относящегося к указанному виду предпринимательской деятельности.
Величины базовой доходности указаны в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В отношении оказания услуг
по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов или залов для обслуживания посетителей, величина базовой
доходности зависит от площади предоставляемого в аренду торгового места.
Если площадь торгового места составляет менее 5 метров квадратных, то НК РФ базовая
доходность устанавливается на уровне 6000 руб., если площадь торгового места превышает 5
метров квадратных, то базовая доходность устанавливается на уровне 1200 руб. Причем в случае
аренды торговых мест площадью менее 5 метров квадратных каждое физический показатель
устанавливается как количество сдаваемых в аренду торговых мест, а если площадь сдаваемых в
аренду торговых мест превышает 5 метров квадратных, то физическим показателем считается
площадь торговых мест, переданных в аренду.
Согласно Письму Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/3/417 площадь торгового
места определяется на основании инвентаризационных документов. При отсутствии сведений о
площади торгового места в инвентаризационных документах указанные сведения могут быть
получены из правоустанавливающих документов, например договора аренды или акта приемки-
передачи имущества в аренду. Поэтому будет не лишним при заключении договора аренды
указывать площадь передаваемого объекта.
Сложность определения площади торгового места объясняется тем, что НК РФ прямо не
установлено, что следует к ней относить. Понятие площади в целях налогообложения ЕНВД
установлено только в отношении площади торгового зала. В соответствии с ним из площади
торгового зала исключаются площади, предназначенные для приемки и хранения товара. В
отношении площади торгового места такое требование налоговым законодательством не
предусмотрено. Поэтому в данном вопросе следует руководствоваться письмами Минфина
России. Так, Письмом Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/3/417 определено, что
площадь торгового места следует определять исходя из общей площади, которая указана в
инвентаризационных и правоустанавливающих документах, даже если часть торгового места
используется для приемки и хранения товара.
В отношении передачи в аренду земельных участков, предназначенных для организации на
них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов или залов обслуживания посетителей, предусмотрены также два физических показателя.
Выбор физического показателя зависит от площади сдаваемых в аренду земельных участков.
Если площадь сдаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 метров
квадратных, то базовая доходность устанавливается в размере 5000 руб.; если площадь
сдаваемого в аренду земельного участка превышает 10 метров квадратных, то величина базовой
доходности равняется 1000 руб. Обратим внимание читателя на то, что базовая доходность и в
первом, и во втором случаях устанавливается в размере на единицу физического показателя в
месяц.
Необходимо отметить, что гл. 26.3 НК РФ не регламентирован порядок определения
площади земельного участка, сдаваемого в аренду. Поэтому при ее определении целесообразно
руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Следует
подчеркнуть, что законодатель не связывает площадь организованного торгового места на
земельном участке с уплатой ЕНВД. Другими словами, если по договору аренды вы передадите
земельный участок одной площади, а площадь торгового места, которое будет организовано на
этом участке, будет не совпадать с площадью земельного участка, то ЕНВД будет уплачиваться на
основании площади земельного участка, которая была обозначена в договоре аренды.
В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом в отношении ЕНВД признается
квартал. Если в течение налогового периода деятельность по сдаче в аренду торговых мест,
расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
приостанавливалась на срок, не превышающий налогового периода, то исчисление и уплата ЕНВД
производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах. То есть налог заплатить все же придется, однако налогооблагаемую базу можно будет
скорректировать с учетом корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Причем сейчас в гл. 26.3 прямо предусмотрено, что значения К2 округляются до третьего
знака после запятой.
Если деятельность по сдаче в аренду (субаренду) торговых мест приостановилась на срок,
превышающий налоговый период, то уплата ЕНВД не производится.
Согласно положениям ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка ЕНВД устанавливается на уровне 15
процентов величины вмененного дохода налогоплательщика.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется произведением ставки
налогообложения на величину вмененного дохода налогоплательщика. Величина вмененного
дохода налогоплательщика рассчитывается как произведение базовой доходности,
корректирующих коэффициентов К1, К2 и физического показателя, определяемого для каждого
конкретного вида предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 346.32 уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма уплачиваемого налога может быть
уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных
за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате
вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, а также
на сумму страховых взносов индивидуального предпринимателя и на сумму выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности. Согласно положениям ст. 346.32 НК РФ
сумма уплачиваемого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Представление налоговой декларации по окончании налогового периода производится в
налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Коммунальные платежи у арендатора.
Коммунальные платежи - платежи арендаторов за пользование коммунальными услугами, а
также платежи за услуги связи.
При заключении договоров аренды зданий, сооружений, отдельных помещений в них
необходимо оговорить условия оплаты коммунальных услуг.
Договором аренды может быть предусмотрена фиксированная сумма арендной платы с
включением в нее коммунальных услуг, либо договором может быть предусмотрена оплата
коммунальных услуг отдельно на основании дополнительного счета, выставленного
арендодателем, то есть без включения в состав арендной платы. Могут также заключаться прямые
договоры арендаторов с коммунальщиками, но они не очень типичны и не рассматриваются.
Коммунальные платежи у арендатора при посреднической квалификации договоров с
арендодателями.
При заключении договора аренды оплата коммунальных услуг может осуществляться
следующим образом: оплата коммунальных услуг включается в состав арендной платы либо
коммунальные услуги оплачиваются арендодателю отдельно.
При втором варианте коммунальные услуги по поручению арендатора оплачивает
арендодатель, арендатор возмещает арендодателю суммы коммунальных платежей, уплаченных
им за арендатора, основываясь на оговоренной в договоре аренды квалификации услуги по
оплате коммунальных услуг как посреднической. В данном случае арендодатель услуги не
оказывает, он является посредником в обеспечении арендатора необходимыми услугами.
В связи с тем что арендодатель не афиширует, в чьих интересах он действует, то ему следует
заключать агентский договор, по которому одна сторона (агент-арендодатель) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала-арендатора) юридические
и иные действия от своего имени, но за счет принципала. Возможно также применение договора
комиссии, в соответствии с которым комиссионер-арендодатель обязуется по поручению другой
стороны (комитента-арендатора) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента. При этом данный договор должен быть возмездным, то есть
либо договор аренды становится смешанным с договором агентирования (что более желательно)
с совокупным необособленным вознаграждением, либо возмездный посреднический договор
заключается отдельно, с небольшим вознаграждением.
Иными словами, при таком оформлении договора сумма, поступившая от арендатора в
возмещение коммунальных услуг, не является доходом арендодателя. Поступившие суммы
учитываются в учете арендодателя как отдельные хозяйственные операции.
При перепредъявлении коммунальных услуг по посреднической квалификации у
арендатора снимаются риски, связанные с возможным признанием сделки ничтожной в
соответствии со ст. ст. 166 - 181 ГК РФ. Правда, сохраняются несущественные риски, связанные с
субабонентным обслуживанием, но они снимаются тем, что субабонентное обслуживание
фактически не осуществляется. Обязательным условием является также то, что посреднический
договор должен быть заключен до заключения договоров с коммунальщиками. Согласно
Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85 "Обзор практики
разрешения споров по договору комиссии" сделка, совершенная до установления отношений по
договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента,
но очень маловероятно то, что у налоговых органов появится возможность признать сделку
недействительной по данному основанию.
Полностью уходят риски, связанные и с налогом на прибыль, так как при посреднической
квалификации договора у арендодателя появляется возможность передать первичные документы
арендатору. Расходы становятся документально подтвержденными на основе счетов,
выставленных арендодателю энергоснабжающей организацией или оператором связи и
отражающих фактическую поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи, при
этом арендатору переписываются только те суммы, что потрачены на услуги, которые он же и
поручил закупить.
Снимаются риски, связанные с налогом на добавленную стоимость. При приобретении
коммунальных услуг через посредника-арендодателя основанием у арендатора для принятия
налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника.
Счет-фактура выставляется арендодателем арендатору с отражением показателей из счета-
фактуры, выставленного коммунальщиком посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге
покупок и книге продаж не регистрируются. Номер указанному счету-фактуре присваивается
посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр
передается арендатору, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без
регистрации его в книге продаж. В книге покупок арендодателя счет-фактура в этой части не
регистрируется.
Напоминаем, что действующая сегодня редакция Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 (в ред.
Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451), содержит подробный порядок учета
счетов-фактур, выставленных участниками посреднических соглашений.
Если заключен отдельный посреднический договор, то арендодатель выставляет арендатору
как комитенту (принципалу) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у арендодателя в книге продаж,
а у арендатора - в книге покупок. Если посредническое вознаграждение вошло в сумму арендной
платы, то отдельный счет-фактура на вознаграждение не выставляется.
Коммунальные платежи у арендатора при отсутствии посреднической квалификации
договоров с арендодателями.
Условиями договора аренды может быть предусмотрено, что оплата за услуги по
предоставлению в аренду помещений производится в виде арендной платы, состоящей из
основной части арендной платы и дополнительной части, эквивалентной стоимости
коммунальных платежей. В данном случае возникает два вида деятельности, один из которых
является лицензируемым (в части услуг связи), и возникают риски признания сделки ничтожной в
соответствии со ст. ст. 166 - 181 ГК РФ.
Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 22 декабря 2005 г. N А56-
37483/04 и ст. ст. 545, 546 и п. 2 ст. 548 ГК РФ при наличии соответствующих условий в договоре
между абонентом и снабжающей организацией арендодатель (абонент) может передавать
субарендатору расходы по оплате коммунальных платежей и не запрещено перевыставление
абонентом (арендатором) счетов на оплату коммунальных услуг субабоненту (субарендатору). Но
наличие данного судебного дела, где рассматривался спор с налоговой инспекцией, как раз и
говорит о рискованности данной операции по перепредъявлению коммунальных платежей.
Фискальные органы в Письме Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/2/9 указали
на то, что в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ если договором аренды предусмотрена
обязанность арендатора по оплате фактически потребленных коммунальных услуг и услуг связи,
то арендатор учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных
платежей, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам
связи, используемым арендатором в своей деятельности. Указанные расходы должны быть
документально подтверждены на основе счетов, выставленных арендодателю
энергоснабжающей организацией или оператором связи и отражающих фактическую поставку
энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи. Но ведь без посреднической квалификации
договора передать данные первичные документы арендодатель не сможет, что подвергает
арендатора дополнительным рискам по налогу на прибыль.
По НДС, в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в
целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также
услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в
стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются, счета-фактуры
арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг
арендодателем не производится.
Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 6 апреля 2000 г. N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией
для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения
здания у энергоснабжающей организации, и относить операции по поставке (отпуску)
электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по
реализации товаров для целей налога на добавленную стоимость оснований не имеется и счета-
фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются. В
связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по вышеуказанным услугам к
вычету у арендатора не принимаются.
Такая точка зрения изложена в Письмах ФНС России от 23 апреля 2007 г. N ШТ-6-03/340@ и
от 27 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1040@, Минфина России от 24 марта 2007 г. N 03-07-15/39, от 3
марта 2006 г. N 03-04-15/52, от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/95, УФНС России по МО от 28 февраля
2007 г. N 23-26/0288, УФНС России по г. Москве от 24 мая 2007 г. N 19-11/48202 и от 20 апреля
2007 г. N 19-11/036483.
Опыт подсказывает, что налоговые органы могут в любой момент передумать, признать
перепредъявление коммунальных платежей арендной платой с переменной частью и начислить
НДС арендодателю, а арендаторы все равно будут терять вычет по НДС.
С точки зрения автора, наиболее целесообразным является определение гражданско-
правовой квалификации возмещения коммунальных услуг как посреднического договора и
закрепление этого либо в договоре аренды, либо в отдельном договоре.
3.5. Транспортно-экспедиционные услуги
При ведении бизнеса субъектам хозяйственной деятельности часто приходится сталкиваться
с перевозкой грузов - те фирмы, у кого имеется собственный или арендованный транспорт, как
правило, осуществляют перевозку собственными силами, если же такая возможность отсутствует,
то обращаются к профессиональным перевозчикам. Традиционно для этих целей используется
договор перевозки, правовые основы которого установлены гл. 40 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В том случае, если помимо собственно транспортных услуг грузоотправителю или
грузополучателю требуется выполнение каких-то дополнительных услуг, например таких, как
сопровождение груза, выгрузка и перегрузка его на другие виды транспорта, таможенное
оформление и так далее, то заказчики обращаются к фирмам, осуществляющим транспортно-
экспедиционную деятельность.
Оказание транспортно-экспедиционных услуг в настоящее время регулируется гл. 41
"Транспортная экспедиция" ГК РФ и Федеральным законом от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ "О
транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ), а также Правилами
транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 8 сентября 2006 г. N 554 "Об утверждении Правил транспортно-
экспедиционной деятельности" (далее - Правила).
Как следует из ст. 1 Закона N 87-ФЗ, под транспортно-экспедиционной деятельностью
понимается оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и
оформлению документов, необходимых для осуществления перевозок.
Транспортно-экспедиционные услуги оказываются на основании договора транспортной
экспедиции, правовые основы которого, как уже было отмечено, установлены гл. 41 ГК РФ.
Как следует из п. 1 ст. 801 ГК РФ, сторонами договора транспортной экспедиции выступают
клиент (грузоотправитель или грузополучатель) и экспедитор, который за вознаграждение и за
счет другой стороны обязан выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с
перевозкой груза, определенных договором.
То есть сторонами договора транспортной экспедиции являются экспедитор и клиент,
причем в качестве клиента могут выступать не только юридические, но и физические лица
(граждане).
Предметом договора транспортной экспедиции обычно выступают услуги, непосредственно
связанные с перевозкой груза, а именно:
- организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или
клиентом;
- заключение экспедитором от имени клиента или от своего имени договора перевозки
груза;
- организация отправки и получения груза, а также другие услуги, связанные с перевозкой.
Вместе с тем экспедитор может оказывать клиенту и дополнительные услуги, например
получать документы, требующиеся для экспорта или импорта товаров, выполнять таможенные
процедуры, затаривать, маркировать груз, проверять его количество и состояние, осуществлять
погрузо-разгрузочные работы, оплачивать пошлины, сборы и расходы, возлагаемые на клиента, и
так далее. Однако оказание экспедитором дополнительных услуг должно быть предусмотрено в
договоре.
Как следует из ст. 801 ГК РФ, экспедитор может самостоятельно осуществлять перевозку
груза, а может заключать договор перевозки с транспортными организациями, причем при этом
он может выступать либо от своего имени, либо от имени клиента.
Если в соответствии с договором транспортной экспедиции перевозка груза осуществляется
третьим лицом на основании заключенного экспедитором договора, то деятельность экспедитора
рассматривается как посредническая. О том, что в этом случае к договору транспортной
экспедиции могут применяться правила о договоре комиссии, агентирования и договоре
поручения, сказано в Письмах УМНС России по г. Москве от 12 марта 2001 г. N 02-11/11705 и УФНС
России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 20-12/22797.
Вместе с тем некоторые специалисты не согласны с такой точкой зрения, есть и
правоприменительная практика, указывающая на то, что договор транспортной экспедиции не
может рассматриваться в качестве посреднического договора. Так, например, именно такое
решение приняли судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. по делу
N А56-20147/03.
Обратите внимание! При заключении договора транспортной экспедиции следует иметь в
виду, что неоднозначность трактовки правовой квалификации договора транспортной
экспедиции, условиями которого предусмотрена обязанность экспедитора заключать договоры с
третьими лицами от своего имени или от имени клиента, связана с повышенными налоговыми
рисками как для самого экспедитора, так и для его клиента.
Поэтому, по мнению автора, квалифицировать такой договор как посреднический можно
только в том случае, если услуги, оказываемые экспедитором в рамках договора экспедиции,
рассматриваются Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)
как посреднические. На это указывает и Минфин России в своем Письме от 16 октября 2000 г. N
04-02-05/2.
Так как договор транспортной экспедиции является двухсторонним договором, то права и
обязанности возникают у обеих сторон договора.
По договору транспортной экспедиции клиент имеет право:
- выбирать маршрут следования груза и вид транспорта;
- требовать у экспедитора, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции,
предоставления информации о процессе перевозки груза;
- давать указания экспедитору в соответствии с договором транспортной экспедиции.
В обязанности клиента входит предоставление экспедитору всех документов, необходимых
для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного
контроля, а также полной, точной и достоверной информации о свойствах груза, об условиях его
перевозки и иной другой информации, необходимой для исполнения экспедитором договорных
обязанностей (ст. 804 ГК РФ, ст. 5 Закона N 87-ФЗ).
Помимо этого клиент за услуги, оказанные экспедитором, обязан выплатить последнему
вознаграждение в порядке, предусмотренном договором, и возместить ему расходы,
осуществленные в его интересах.
В обязанности экспедитора входит оказание услуг в соответствии с указаниями клиента,
поэтому любое отступление от условий договора экспедитор обязан согласовывать с клиентом.
Если клиентом выступает физическое лицо (гражданин), то до заключения договора
экспедитор обязан предоставить клиенту всю информацию, предусмотренную законодательством
Российской Федерации о защите прав потребителей.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 87-ФЗ в обязанности экспедитора входит выдача клиенту
документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции и передачу
оригиналов договоров, заключенных экспедитором от имени клиента с третьими лицами. Следует
иметь в виду, что заключать от имени клиента договор страхования груза экспедитор вправе
только при условии, что это прямо предусмотрено договором.
Объем прав экспедитора установлен ст. 3 Закона N 87-ФЗ. Так, в случае отсутствия
возможности предварительного согласования отступлений от указаний клиента или отсутствия
ответа на свой запрос в течение суток экспедитор вправе в интересах клиента отступить от его
указаний, правда, уведомить клиента о допущенных отступлениях он должен при первой же
возможности.
Кроме того, если иное не установлено договором, экспедитор вправе выбирать или
изменять вид транспорта, маршрут перевозки груза, последовательность перевозки груза
различными видами транспорта исходя из интересов клиента. Экспедитор вправе удерживать
находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в
интересах клиента расходов. Причем в этом случае клиент также оплачивает расходы, связанные с
удержанием имущества, он же несет ответственность за возникшую порчу груза.
Экспедитор имеет право проверять достоверность предоставленных клиентом необходимых
документов, а также информации о свойствах груза, об условиях его перевозки и иной
информации, необходимой для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных
договором транспортной экспедиции. В случае предоставления неполной информации
экспедитор обязан запросить у клиента необходимые дополнительные данные в порядке,
предусмотренном договором транспортной экспедиции. Следует иметь в виду, что обязанность
экспедитора по оказанию услуг является встречной по отношению к обязанности клиента о
предоставлении документов и необходимой информации. Иначе говоря, до предоставления
клиентом всего объема информации экспедитор вправе не приступать к исполнению договора.
Статьей 802 ГК РФ определено, что договор транспортной экспедиции заключается в
письменной форме. В случае, когда экспедитору для исполнения своих обязанностей необходима
доверенность, она должна быть выдана клиентом (п. 2 ст. 802 ГК РФ).
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 5 Правил неотъемлемой частью договора
транспортной экспедиции являются следующие экспедиторские документы:
- поручение экспедитору;
- экспедиторская расписка;
- складская расписка.
Формы указанных документов и Порядок их оформления утверждены Приказом Минтранса
России от 11 февраля 2008 г. N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских
документов" (далее - Приказ N 23).
Несмотря на то что Приказ N 23 вступил в силу с 25 апреля 2008 г., по мнению автора, на
порядке их заполнения следует остановиться несколько подробнее.
Во-первых, отметим, что все перечисленные виды экспедиторских документов заполняются
на бланках, изготовленных типографским способом или с помощью компьютерной техники.
Заполнять их можно как вручную (шариковой ручкой с пастой черного или синего цвета), так и на
компьютере. Заполнение строк, в которых указывается информация об участниках договора
транспортной экспедиции, является обязательным. Строки, касающиеся информации о грузе,
заполняются в зависимости от характера (свойств) груза.
Обращаем ваше внимание, что все заполненные бланки экспедиторских документов
должны содержать достоверные и полные данные о грузе.
1. Поручение экспедитору представляет собой документ, в котором фактически
определяются перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных
услуг в рамках договора транспортной экспедиции.
Поручение экспедитору заполняется клиентом в двух экземплярах, оригинал передается
экспедитору, причем может заполняться как на однократное, так и на систематическое оказание
экспедиторских услуг.
Согласно Порядку заполнения экспедиторских документов бланк "Поручение экспедитору"
содержит следующие строки:
строка 1 "Дата" - указывается дата выдачи поручения экспедитору;
строка 2 "Номер" - указывается номер, присвоенный поручению экспедитора клиентом;
по строкам 3, 4, 5 и 6 - "Грузоотправитель", "Клиент", "Грузополучатель" и "Экспедитор" -
указывается полное фирменное наименование и местонахождение организации или фамилия,
имя, отчество и местожительство индивидуального предпринимателя;
строка 7 "Уведомить сторону о прибытии груза" - указывается отметка о необходимости
уведомления грузоотправителя или клиента о прибытии груза (заполняется также в случае, если
имеется необходимость известить о прибытии груза иное лицо, кроме грузополучателя, при этом
указывается его фирменное наименование и местонахождение);
строка 8 "Страна происхождения груза" - указывается название страны, где был произведен
груз;
строка 9 "Товары, готовые к отправке, место, дата" - указывается наименование груза,
точный адрес его нахождения, а также дата готовности груза к отгрузке;
строка 10 "Вид транспорта" - указывается вид транспорта, на котором предполагается
осуществить перевозку груза;
строка 11 "Пункт назначения" - указывается адрес (пункт) доставки груза;
строка 12 "Страхование" - указывается номер и дата страхового полиса, полное фирменное
наименование страховой компании (страховщика), местонахождение, а также формулировка
условий страхования, касающихся конкретной отгрузки (заполняется по усмотрению клиента);
строка 13 "Товарный код" - указывается опознавательный номер груза, предназначенный
для таможенных, транспортных и статистических целей;
строка 14 "Маркировка" - указывается маркировка груза в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
строка 15 "Количество мест, вид упаковки" - указывается количество грузовых мест, а также
каким способом груз будет доставляться (насыпью, наливом, навалом, в ящиках, коробках и так
далее);
строка 16 "Вес брутто, нетто" - указывается вес груза с упаковкой и без нее;
строка 17 "Объем" - указывается объем груза;
строка 18 "Стоимость" - указывается стоимость груза в соответствии с платежными
документами (заполняется по усмотрению клиента);
строка 19 "Размер упаковки" - указываются габариты каждой упаковки и ее вес;
строка 20 "Требуемые документы" - указывается перечень документов, приложенных к
поручению экспедитора, необходимых для перевозки груза;
строка 21 "Особые отметки" - указывается дополнительная информация о грузе, в том числе
об особом способе транспортировки, обеспечении безопасности окружающей среды и
сохранности перевозимого груза;
строка 22 "Подпись клиента" - проставляется личная подпись клиента или его
уполномоченного лица с расшифровкой (фамилия, имя, отчество).
2. Экспедиторская расписка является документом, подтверждающим факт получения
экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.
Заполняется экспедитором в двух экземплярах - оригинал вручается клиенту (грузоотправителю).
Согласно Порядку заполнения экспедиторских документов бланк "Экспедиторская расписка"
содержит следующие строки:
строка 1 "Дата" - указывается дата выдачи экспедиторской расписки;
строка 2 "Номер" - указывается номер, присвоенный экспедиторской расписке
экспедитором;
строки 3, 4 и 5 - "Грузоотправитель", "Клиент" и "Экспедитор" - указывается полное
фирменное наименование и местонахождение юридического лица; фамилия, имя, отчество и
местожительство индивидуального предпринимателя;
строка 6 "Страна происхождения груза" - указывается название страны, где был произведен
груз;
строка 7 "Товарный код" - указывается опознавательный номер груза, предназначенный для
таможенных, транспортных и статистических целей;
строка 8 "Маркировка" - указывается маркировка груза в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
строка 9 "Количество мест, вид упаковки" - указывается количество грузовых мест, а также
каким способом груз будет доставляться (насыпью, наливом, навалом, в ящиках, коробках и так
далее);
строка 10 "Вес брутто, нетто" - указывается вес груза с упаковкой и без нее;
строка 11 "Объем" - указывается объем груза;
строка 12 "Стоимость" - указывается стоимость груза в соответствии с платежными
документами;
строка 13 "Размер упаковки" - указываются габариты каждой упаковки и ее вес;
строка 14 "Условия" - указываются условия приема груза экспедитором на транспортно-
экспедиционное обслуживание и обязательства экспедитора.
строка 15 "Особые отметки" - указывается дополнительная информация о грузе, в том числе
об особом способе транспортировки, обеспечении безопасности окружающей среды и
сохранности перевозимого груза;
строка 16 "Подпись экспедитора" - проставляется личная подпись экспедитора или его
уполномоченного лица с ее расшифровкой (фамилия, имя, отчество).
3. Складская расписка заполняется экспедитором в случае принятия груза на складское
хранение в двух экземплярах - оригинал вручается клиенту.