Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных
товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и
стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к
стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров,
как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Пример 4. Учетной политикой для целей налогообложения организации "А" закреплено, что
стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из договорной стоимости товара.
Все расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются организацией "А" в составе
издержек обращения.
Предположим, что за май месяц "А" продала товаров, стоимость приобретения которых
составляет 1 800 000 руб., остаток товаров на конец мая составляет 200 000 руб.
Сумма транспортных расходов по доставке товаров до склада организации "А" за май месяц
составила 150 000 руб., величина транспортных расходов, распределенных на остаток
нереализованных товаров, числящаяся в учете по состоянию на 1 мая, составляла 20 000 руб.
Исходя из условий примера:
1. Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на
начало месяца и осуществленных в мае, составит:
20 000 руб. + 150 000 руб. = 170 000 руб.
2. Стоимость приобретения товаров, реализованных в мае, и стоимость приобретения
остатка нереализованных товаров на конец месяца составит:
200 000 + 1 800 000 руб. = 2 000 000 руб.
3. Средний процент составит:
170 000 руб. / 2 000 000 руб. = 8,5%.
4. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит:
200 000 руб. x 8,5% = 17 000 руб.
Следовательно, доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары в
мае месяце, составит 20 000 руб. + 150 000 руб. - 17 000 руб. = 153 000 руб.
Обращаем ваше внимание на то, что налоговое законодательство требует распределять
транспортные расходы на все нереализованные товары торговой организации, а не только на
нереализованные товары, находящиеся на складе. Следовательно, при расчете должны
учитываться все товары, находящиеся на праве собственности у налогоплательщика, в том числе
товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло налогоплательщику, а
также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям.
Именно такие разъяснения дает Минфин России в своем Письме от 11.11.2004 N 03-03-01-
04/1/105.
4.3. Внутреннее перемещение товаров
Под внутренним перемещением товаров в торговой организации понимается движение
товаров между структурными подразделениями торговой фирмы или ее материально
ответственными лицами. Следует иметь в виду, что внутреннее перемещение товаров - это не
реализация, так как право собственности на товар в данном случае не переходит.
Как и любая другая хозяйственная операция, движение товаров в организации торговли
отражается исключительно на основании первичных учетных документов. Альбомом
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций,
утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, для этих целей
предусмотрена форма N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров,
тары".
Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету торговых операций, накладную форму N ТОРГ-13 составляет в двух
экземплярах материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего товар.
Однако, по мнению автора, эту форму целесообразнее выписывать в трех экземплярах. Один
экземпляр формы N ТОРГ-13 остается в подразделении, сдающем товар, и служит основанием для
его списания, второй - передается в принимающее подразделение и служит основанием для
оприходования товара, а третий экземпляр передается в бухгалтерию для отражения в учете
операции по внутреннему перемещению товара. Подписывается форма N ТОРГ-13 двумя
материально ответственными лицами: и сдатчиком, и приемщиком товара.
В бухгалтерском учете торговой организации перемещение товаров отражается внутри
синтетического счета 41 "Товары", например передача товара со склада в розничный магазин
отражается следующим образом:
Дебет 41-2 "Розничный магазин N 1" Кредит 41-1 "Товары на складе".
Нужно отметить, что довольно часто торговые организации забывают соответствующим
образом оформлять первичную документацию по внутреннему перемещению товаров, что, в
свою очередь, может повлечь за собой неприятные последствия. Напоминаем, что отсутствие
первичных учетных документов, на основании которых операция отражается в учете,
приравнивается к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов, в связи с чем торговая
организация может быть привлечена к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса Российской
Федерации, штрафные санкции в соответствии с которой могут достигать 15 000 руб., но еще хуже,
если не принятый на материальную ответственность кладовщика товар будет им же и похищен
или органы правопорядка обнаружат неоприходованный товар на складе.
Тщательно оформлять внутреннее перемещение товаров особенно рекомендуется при
одновременном применении стандартной системы налогообложения и единого налога на
вмененный доход для перемещения с оптового склада на розничный, что позволит делать
восстановление вычетов по НДС на основании первичных документов.
4.4. Доверенность
Если материально ответственное лицо торговой организации получает товары вне своего
склада, то ему необходимо предъявить доверенность, подтверждающую право такого лица на
получение материальных ценностей от имени торговой организации.
Именно такой порядок установлен п. 2.1.4 Методических рекомендаций по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,
утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Аналогичные правила
предусмотрены и п. 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N
119н. Напомним, что в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июля 2001 г.
N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или
полученных организацией торговли от других субъектов хозяйственной деятельности и
предназначенных для продажи.
Гражданско-правовые основы доверенности установлены гл. 10 "Представительство.
Доверенность" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Понятие доверенности раскрыто в ст. 185 ГК РФ, в соответствии с которой под
доверенностью понимается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу
для представительства перед третьими лицами.
Необходимо отметить, что доверенность всегда оформляется в письменной форме, причем
доверенность, выданная организацией, в общем случае подписывается ее руководителем или
лицом, уполномоченным на это учредительными документами фирмы, и заверяется печатью. В
том случае, если доверенность на получение или выдачу денежных средств и других
имущественных ценностей выдается от имени юридического лица, основанного на
государственной или муниципальной собственности, то она, помимо указанных лиц,
подписывается еще и главным бухгалтером этой организации.
Доверенность, выданная организацией на совершение сделки, требующей нотариальной
формы, должна быть нотариально удостоверена, исключение составляют случаи,
предусмотренные законом. Например, если доверенность выдается для регистрации
недвижимости, то она в обязательном порядке заверяется у нотариуса.
В иных случаях нотариальная заверка доверенности, выданной от имени юридического
лица, не является обязательной.
Как следует из п. 1 ст. 186 ГК РФ, максимальный срок, на который может выдаваться
доверенность, составляет три года. Правда, из этого правила есть одно исключение -
доверенность, не содержащая указания о сроке ее действия, выданная с целью совершения
действий за границей. Если такая доверенность заверена нотариусом, то она сохраняет свою силу
вплоть до отмены ее доверителем (п. 2 ст. 186 ГК РФ).
В общем случае, если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со
дня ее совершения.
Обратите внимание! Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Моментом прекращения доверенности выступает дата, после наступления которой
доверенность считается недействительной. Основания прекращения доверенности перечислены в
ст. 188 ГК РФ, к ним относятся:
- истечение срока доверенности;
- аннулирование доверенности лицом, выдавшим ее;
- отказ лица, которому выдана доверенность;
- прекращение юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
- прекращение юридического лица, которому выдана доверенность;
- смерть гражданина, выдавшего доверенность, признание его недееспособным,
ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
- смерть гражданина, которому выдана доверенность, признание его недееспособным,
ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
Заметим, что организация, выдавшая доверенность, может ее отменить в любое время.
Аналогично и лицо, которому она выдана, вправе отказаться от доверенности, на это указано в п.
2 ст. 188 ГК РФ. При этом в ГК РФ прямо указано, что соглашение об отказе от этих прав ничтожно.
Последствия прекращения доверенности урегулированы нормами ст. 189 ГК РФ.
Как следует из п. 1 указанной статьи, лицо, выдавшее доверенность и впоследствии
отменившее ее, обязано известить об этом лицо, которому она выдана, а также уведомить
известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми выдавалась доверенность.
Аналогичные действия должен совершить и правопреемник юридического лица, выдавшего
доверенность, в случае прекращения юридического лица, от имени которого доверенность
выдана.
Из п. 2 ст. 189 ГК РФ вытекает, что права и обязанности, возникшие в результате действий
лица, которому выдана доверенность, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее
прекращении, сохраняют силу для выдавшего доверенность и его правопреемников в отношении
третьих лиц. Вместе с тем, если третье лицо знало или должно было знать, что действие
доверенности прекращено, это правило не применяется.
По прекращении доверенности лицо, которому она была выдана (или его правопреемник),
обязано немедленно вернуть доверенность.
Итак, как уже было отмечено, торговым организациям приходится часто сталкиваться с
получением товаров на основании доверенности, так как не всегда товар доставляется
поставщиком непосредственно на склад получателя.
Нужно сказать, что в настоящее время какого-то специального нормативного документа,
устанавливающего порядок выдачи доверенностей на получение товаров, не существует. В связи с
этим торговые организации при выдаче доверенностей на получение товаров руководствуются ст.
ст. 185 - 189 ГК РФ, а также Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17 "О порядке
выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по
доверенности" (далее - Инструкция N 17), применяемой в части, не противоречащей ГК РФ и
Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Для получения товаров могут применяться доверенности N М-2 или N М-2а,
унифицированные формы и Указания по заполнению которых утверждены Постановлением
Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве".
Как следует из Инструкции N 17, доверенность на получение товаров может быть выдана
только работнику торговой организации. Выдачу доверенностей осуществляет бухгалтерия
торговой фирмы, она же ведет учет выданных доверенностей.
Если в организации используется форма доверенности N М-2, то регистрация выдачи
доверенности осуществляется в ее корешке, подшитом в так называемую книжку доверенностей.
Причем формировать книжку доверенностей организация может двумя способами. Первый
заключается в том, что при выдаче доверенностей сотрудникам выдается на руки отрывная часть
формы N М-2, а корешок с подписью лица, на которого выдана доверенность, подшивается в
хронологическом порядке в книжку. Вести книжку доверенностей организация может за любой
период времени - месяц, год или квартал. Все подшитые листы книжки нумеруются, а на
последнем листе делается надпись за подписью главного бухгалтера: "В настоящей книжке
пронумеровано ___ листов" (количество листов пишется прописью). Второй способ предполагает,
что организация сразу сшивает чистые бланки доверенностей (50 или 100 штук) в книжку,
нумерует каждый лист, а на последнем листе делает аналогичную надпись о количестве листов,
содержащихся в книжке. Указанная надпись также скрепляется подписью главного бухгалтера.
Затем, по мере выдачи, отрывная часть доверенности выдается работнику организации, а
корешок остается в книжке.
Если же в торговой организации получение материальных ценностей носит массовый
характер, то используется доверенность формы N М-2а. Регистрацию таких доверенностей, как
правило, осуществляют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале "Учет выдачи
доверенностей". Инструкцией N 17 рекомендовано в графах такого журнала указывать
следующую информацию:
- N доверенности;
- дата выдачи доверенности;
- срок, на который выдана доверенность;
- должность и Ф.И.О. лица, которому выдана доверенность;
- наименование поставщика;
- N и дата наряда (счета, спецификации и другого заменяющего наряд документа) или
извещения;
- расписка лица, получившего доверенность;
- отметка о выполнении поручения по выданной доверенности.
Книжки доверенностей и журналы "Учет выданных доверенностей" хранятся у лица,
ответственного за регистрацию доверенностей, причем срок их хранения составляет не менее 5
лет.
При выдаче доверенность полностью заполняется и должна содержать образец подписи
лица, на имя которого она выписана.
Пунктом 2 Инструкции N 17 указано, что доверенности выдаются на получение товарно-
материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,
соглашению или другому заменяющему их документу. Если товары получаются в одном месте (с
одного склада), но по нескольким нарядам, счетам и другим заменяющим их документам, то
выдается одна доверенность, в которой указываются номера и даты выдачи всех нарядов, счетов
и других аналогичных документов. В том случае, если получение товаров предполагается с
нескольких складов, то доверенному лицу выдаются несколько доверенностей.
При заполнении доверенности следует иметь в виду, что перечень ценностей, подлежащих
получению, предусмотренный на оборотной стороне доверенности, заполняется только в случаях,
когда в документе на отпуск, указанном на лицевой стороне, не приведены наименования и
количество ценностей, подлежащих получению. Когда в документах на отпуск указаны
наименование и количество товаров, подлежащих к получению, то оборотная сторона
доверенности прочеркивается.
Следует иметь в виду, что выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных,
и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.
Срок действия доверенности зависит от возможности получения и вывоза соответствующих
ценностей, но, как правило, составляет не более 15 дней. Если доверенность выдается на
получение товаров в порядке плановых платежей, то доверенность может выдаваться на
календарный месяц.
Если торговая организация аннулирует доверенность до истечения срока ее действия, то она
должна немедленно поставить об этом в известность поставщика, так как с момента ее
аннулирования отпуск товаров по этой доверенности должен быть прекращен. Если поставщик
отпустил товары по аннулированной доверенности, то ответственность за выдачу товара несет
поставщик (п. 5 Инструкции N 17). Аннулированная до истечения срока действия доверенность
отбирается у доверенного лица.
Работник организации, которому выдана доверенность на получение товаров, обязан не
позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли
товары по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерскую службу
организации документы о выполнении поручений и о сдаче на склад полученных им товарно-
материальных ценностей.
Неиспользованные доверенности возвращаются в организацию на следующий день после
истечения срока действия доверенности. О возвращении неиспользованных доверенностей
делается отметка в корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных
доверенностей (в графе "Отметки о выполнении поручений"). Такие доверенности погашаются
надписью "не использована" и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их
регистрацию, после чего уничтожаются.
Обратите внимание! Лицам, не отчитавшимся в использовании доверенностей, по которым
истек срок действия, новые доверенности не выдаются.
Как указано в п. 10 Инструкции N 17, доверенности, независимо от срока их действия,
отбираются поставщиком при первом отпуске товарно-материальных ценностей.
Если товары отпускаются частями, на каждую часть составляется отдельная накладная, в
которой указывается номер доверенности и дата ее выдачи. При частичном отпуске один
экземпляр накладной передается доверенному лицу торговой организации, а другой -
подкладывается к оставшейся у поставщика доверенности и используется для наблюдения и
контроля за исполнением отпуска товаров согласно доверенности, а также для предъявления
счета покупателю.
По окончании отпуска товарно-материальных ценностей доверенность сдается в
бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии товарно-материальных ценностей
по сдаваемой доверенности.
Если получение товаров производится по доверенности, то на накладной покупателя печать
не проставляется, так как ею заверена доверенность, выданная торговой организацией. Если же
товар завозится поставщиком на склад покупателя, то в этом случае отпуск товаров поставщиком
может производиться без доверенности. Как следует из п. 11 Инструкции N 17, в этих случаях
получатель товаров обязан сообщить поставщикам образец печати (штампа), которой
материально ответственное лицо, получившее завезенный товар, скрепляет на экземпляре
сопроводительного документа (накладной, счете и тому подобном), остающемся у поставщика,
свою подпись о получении названных ценностей.
4.5. Выдача товаров со склада
Определение товара дано в п. 64 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения",
утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст:
"товар - любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от
одного лица к другому по договору купли-продажи".
Договор купли-продажи регулируется нормами гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец)
обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Выполнить свою основную обязанность по договору купли-продажи по передаче товара
покупателю продавец может либо со своего склада, либо непосредственно на складе покупателя.
Правда, во втором из указанных случаев продавец может осуществить доставку товара и своими
силами, и с помощью третьего лица - специализированного перевозчика, с которым у него
заключен договор на перевозку груза. В зависимости от того, какой способ передачи товара
предусмотрен между продавцом и покупателем, передача товара удостоверяется различными
документами. Рассмотрим более подробно, какими документами оформляется выдача товаров со
склада торговой организации.
В бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от
9 июня 2001 г. N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных
для продажи.
В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые
торговой организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные
реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций
утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от
25 декабря 1998 г. N 132, для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации
применяется товарная накладная формы N ТОРГ-12. Указанная накладная составляется в двух
экземплярах: один остается в торговой фирме и является основанием для списания товаров с
учета, второй экземпляр передается покупателю и является у него основанием для принятия
товаров к учету.
Таким образом, при продаже товаров со своего склада продавец обязан выписать
накладную по форме N ТОРГ-12 при условии, что покупатель не пользуется услугами внешней
транспортной организации.
В том случае, если договором купли-продажи предусмотрено, что товар передается
покупателю на его складе и перевозку осуществляет не продавец, то, помимо накладной N ТОРГ-
12, необходимо оформить еще и товарно-транспортную накладную (далее - ТТН). Как указано в п.
2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска
товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-
794/32-5 (далее - Методические рекомендации Роскомторга), движение товара от поставщика к
потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, ТТН, железнодорожной
накладной, счетом или счетом-фактурой).
При доставке товара автомобильным транспортом выписывается ТТН, на это указано и в
Методических рекомендациях Роскомторга, и в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28
декабря 2001 г. N 119н.
Кроме того, требование о наличии оформленной ТТН при перевозках грузов автомобильным
транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях содержится и в
Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N
10/998 от 30 ноября 1983 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным
транспортом" (далее - Инструкция N 156). Причем в Инструкции N 156 сказано, что организации,
осуществляющие перевозки грузов для своих производственных нужд на собственном и
арендуемом автотранспорте, также обязаны оформлять ТТН. Нужно сказать, что ранее для этих
целей применялась форма ТТН, утвержденная вышеуказанной Инструкцией N 156. Однако в
настоящий момент унифицированная форма товарно-транспортной накладной N 1-Т и Указания
по ее заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
Рассматривая вопрос об обязательности оформления ТТН при перевозках товаров
автотранспортом, нужно отметить один нюанс, довольно часто являющийся предметом споров
между организациями и налоговыми органами. Если при проверках выясняется, что товар
доставлялся в торговую организацию силами продавца с привлечением перевозчика и у
покупателя не имеется ТТН, а присутствует только накладная формы N ТОРГ-12, то проверяющие
могут, к сожалению, определить это как отсутствие оснований для принятия товаров на учет и,
соответственно, отказывают в применении вычета покупателю - налогоплательщику НДС.
По мнению автора, такой подход к этому вопросу нельзя считать вполне обоснованным. Да,
действительно в п. 6 Инструкции N 156 сказано, что ТТН является единственным документом,
служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и принятия на учет
у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Однако такой
подход представляется логичным, если перевозка товаров осуществляется силами
специализированной автотранспортной организации, с которой у покупателя или продавца товара
заключен договор на перевозку груза. Подтверждением этому служит п. 2 ст. 785 ГК РФ и п. 47
Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 8
января 1969 г. N 12, кроме того, аналогичный вывод можно сделать и на основании разд. 2
Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата
России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте".
Поэтому если у покупателя - налогоплательщика НДС имеется в наличии накладная N ТОРГ-
12 и счет-фактура, оформленные в надлежащем порядке, то при отсутствии ТТН отказ
налогоплательщику в вычете нельзя считать правомерным, если не было перевозки товаров
силами специализированной автотранспортной организации. Ведь в соответствии с
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 накладная N ТОРГ-12 утверждена
как общая форма по учету торговых операций, а товарно-транспортная накладная N 1-Т
утверждена как форма учета работ в автомобильном транспорте. Кстати сказать, именно на этом
основывали свое решение арбитры в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 6 февраля
2007 г. по делу N А56-15455/2006 и от 14 апреля 2006 г. по делу N А56-6736/2005. Вывод о том, что
именно накладная N ТОРГ-12 выступает основанием для принятия товара к учету, содержится и в
Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2006 г. по делу N Ф04-
262/2006(19496-А45-7).
Вместе с тем есть и решения арбитров, складывающиеся в пользу налоговых органов, о чем
свидетельствует, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2006 г. по
делу N А56-37882/2005, поэтому в такой ситуации покупателю товаров при доставке товаров
силами продавца следует позаботиться о том, чтобы продавец предоставил ему и накладную N
ТОРГ-12, и ТТН. Этот состав документов позволит снизить вероятность споров при проверках.
Если же продавец для доставки товаров покупателю заключает договор перевозки груза со
специализированной организацией, то в этом случае оформление ТТН является обязательным.
Как следует из Указаний по применению и заполнению форм по учету в автомобильном
транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", ТТН формы N 1-Т
предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки
автомобильным транспортом.
ТТН состоит из двух разделов: товарного и транспортного.
Товарный раздел ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и
служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и
принятия к учету у грузополучателя.
Транспортный раздел ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителя - заказчика
автотранспорта с организацией - владельцем автотранспорта, выполнившей перевозку груза, и
служит для учета транспортной работы и проведения расчетов за оказанные услуги по перевозке
товаров.
Грузоотправитель составляет ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом для
каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением
всех реквизитов.
В ТТН указываются сведения о заказчике автотранспорта, грузоотправителе и
грузополучателе, а также подробные сведения о перевозимом грузе: его наименовании,
количестве, единице измерения, цене, виде упаковки, количестве мест, массе, сумме,
сопроводительных документах, о погрузке, разгрузке и так далее. В конце ТТН организация -
владелец автотранспорта заполняет прочие сведения, такие как расстояние перевозки, время
простоя под погрузкой и разгрузкой и так далее, и приводит расчет стоимости перевозки груза.
Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или
нескольких получателей, то ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому
грузополучателю в отдельности.
Выписывается ТТН в четырех экземплярах:
- первый - остается у грузоотправителя и является основанием для списания товарно-
материальных ценностей;
- второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами)
грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования
товарно-материальных ценностей у получателя груза;
- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами)
грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец
автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику
автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета
транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-
материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического
замера, ТТН выписывается в трех экземплярах:
первый и второй экземпляры передаются организации - владельцу автотранспорта. Первый
экземпляр служит основанием для расчетов организации - владельца автотранспорта с
грузоотправителем и прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит
основанием для учета транспортной работы;
третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных
объемов перевозок.
При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней,
аэропортов перевозка оформляется ТТН, составляемыми совместно с работниками организаций -
владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
На основании вышеизложенного материала можно сделать следующий вывод.
Если товар отпускается со склада поставщика на условиях самовывоза товара транспортом
покупателя, то продавец обязан выписать покупателю только накладную формы N ТОРГ-12 и
выставить счет-фактуру.
Если товар в организацию торговли доставляется силами продавца (причем как
собственным транспортом поставщика, так и силами специализированной организации), то
продавец должен оформить накладную формы N ТОРГ-12, ТТН по форме N 1-Т и выставить счет-
фактуру.
4.6. Инвентаризация товаров
Так как товарные запасы представляют собой имущество торговой организации, то
организация торговли обязана регулярно проводить их инвентаризацию.
В "Современном экономическом словаре" под инвентаризацией понимается периодический
переучет наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в магазине с целью проверки их
наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных
ценностей. Данные инвентаризации вносятся в инвентарную (инвентаризационную) опись.
Требование о проведении инвентаризации имущества и обязательств, предъявляемых
бухгалтерским законодательством к организациям, в том числе и к торговым фирмам, содержится
в ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон
N 129-ФЗ). Причем в соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ инвентаризация является не только
важнейшим мероприятием хозяйственной деятельности организации, но и выступает элементом
ее учетной политики.
Как следует из п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, целью проведения инвентаризации является
обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации.
Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяются руководителем организации
торговли, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации фирмы;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Помимо обязательной инвентаризации различают такие виды инвентаризаций, как:
- плановая инвентаризация, проводимая в заранее установленные сроки, утверждаемые
руководителем торговой компании. Кстати, к плановым инвентаризациям относится и
инвентаризация, проводимая организацией перед составлением годового отчета;
- внеплановая инвентаризация, проводимая внезапно, вне графика. Такой вид
инвентаризации, как правило, используется для дополнительного контроля над сохранностью
отдельных видов имущества торговой фирмы.
Следует отметить, что инвентаризация может быть как полной, так и выборочной. При
полной инвентаризации проверке подвергаются абсолютно все объекты инвентаризации
(имущество и обязательства фирмы), при выборочной - проверяется один или несколько
объектов.
Проводиться инвентаризация может как натуральным методом, так и документальным. В
первом случае установление фактического наличия объектов инвентаризации производится путем
подсчета, обмера, взвешивания и так далее, во втором - производится проверка документального
подтверждения наличия объектов инвентаризации.
Для проведения инвентаризаций в торговой фирме создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации,
бухгалтерии, другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита или
независимых аудиторов.
Если фирма крупная и объем работ достаточно большой, то для одновременного
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут создаваться рабочие
инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий
утверждает руководитель.
Если же объем работ невелик, то проведение инвентаризации может возлагаться на
ревизионную комиссию торговой организации, если в компании таковая имеется.
Как уже было указано, порядок проведения инвентаризаций самостоятельно определяется
организацией и утверждается руководителем торговой компании. Вместе с тем организации при
проведении инвентаризации могут руководствоваться Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина
России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания). Помимо указанных
Методических указаний, при инвентаризации такого вида имущества, как товары, могут
использоваться и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N
119н (далее - Приказ N 119н).
Напоминаем, что для оформления результатов инвентаризации используются типовые
унифицированные формы, утвержденные:
- Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации" (далее - Постановление Госкомстата России N 88);
- Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении
унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета
результатов, выявленных инвентаризацией" (далее - Постановление Госкомстата России N 26).
Итак, инвентаризация товаров в торговой компании может проводиться в обязательном,
плановом порядке, а также и внезапно. Рассмотрим порядок действий торговой организации при
инвентаризации товаров более подробно.
Перед проведением инвентаризации товаров руководитель организации торговли издает
приказ о ее проведении (формы N ИНВ-22), в котором указываются состав инвентаризационной
комиссии, сроки проведения инвентаризации, причина, по которой она производится, а также в
какие сроки результаты инвентаризации должны быть сданы в бухгалтерскую службу.
После того как приказ об инвентаризации подписан, инвентаризационная комиссия
осуществляет ряд подготовительных мероприятий, связанных с ее проведением. В период
подготовки к инвентаризации проверяется организация складского хозяйства торговой фирмы, в
том числе наличие пожарно-охранной сигнализации, а также созданы ли надлежащие условия
для хранения товаров, имеются ли в наличии закрываемые складские помещения, сейфы,
емкости для хранения, оснащены ли места хранения товаров необходимыми измерительными
приборами, существует ли контроль над вывозом товаров с территории торговой организации и
так далее.
Помимо этого инвентаризационная комиссия должна в обязательном порядке проверить,
заключены ли с материально ответственными лицами трудовые договоры, а также договоры о
полной материальной ответственности указанных лиц.
До начала проверки в инвентаризационную комиссию материально ответственные лица
должны сдать последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или
отчеты о движении товаров.
Полученные документы визируются председателем комиссии с наложением надписи "до
инвентаризации на "_______" (дата)". В дальнейшем эти документы будут являться для
бухгалтерской службы торговой фирмы основанием для определения остатков товаров к началу
инвентаризации по учетным данным.
Помимо отчетов о движении товаров материально ответственные лица должны представить
в инвентаризационную комиссию расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и
приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары,
поступившие на их ответственность, приняты к учету, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные
расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на
получение товаров.
Расписка