Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
Перов
А.В.
Толкушкин
А.В.
АЛОГИ
И НАЛОГО-
ОБЛОЖЕНИЕ
Учебное
пособие
5-е издание,
переработанное
и
дополненное
Рекомендовано
УМО
вузов
в
качестве учебного пособия
для
студентов,
обучающихся
по
специальностям
«Налоги
и налогообложение»,
«Финансы
и кредит»,
«Бухгалтерский
учет,
анализ
и аудит»,
«Мировая экономика»
Москва
Юрайт
2005
УДК 33, 34
ББК 65.261.4я73; 67.402*73
П27
Перов Александр Владимирович — кандидат экономических наук,
член Международной налоговой ассоциации (IFA),
заместитель генерального директора
ОАО
«ГМК «Норильский никель»;
Толкушкин Александр Владимирович — кандидат экономических наук,
член исполнительного комитета российского отделения Международной налоговой
ассоциации (IFA), заместитель постоянного представителя российского отделения
в Генеральном Совете IFA
Перов А.В., Толкушкин А.В.
П27 Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и
доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
ISBN
5-94879-334-6
Содержание учебного пособия полностью соответствует Государственному
образовательному стандарту высшего профессионального образования по учеб-
ной дисциплине «Налоги
и
налогообложение». Даны характеристики всех видов
налогов, взимаемых в Российской Федерации с
1
января 2005 г., показаны осо-
бенности налоговых систем ведущих развитых стран. Особое внимание уделено
правам, обязанностям, ответственности налогоплательщиков, налоговому кон-
тролю. В пятом издании учтены все изменения в налоговом законодательстве на
1 апреля 2005 г. Учебный материал излагается доступным языком, четко, после-
довательно, в необходимом объеме.
Предназначено для студентов
и
преподавателей высших учебных
заведений,
а
также
в
качестве базового курса
для
подготовки специалистов
в
сфере
на-
логообложения.
УЩИ
33,34
ББК 65.261.4я73; 67.402я73
По вопросам приобретения обращаться в книготорг «Юрайт»
Тел.: (095) 744-00-12. E-mail: sales@urait.ru. www.urait.ru
Покупайте наши книги:
— в
нашем
офисе:
140004,
Московская
область,
г.
Люберцы, 1-й Панковский
проезд,
дом
1;
—
через службу «Книга-почтой»:
140004,
Московская область,
г.
Люберцы, 1-й Панков-
ский проезд, дом 1;
— через
интернет-магазин: www.boolcs.urait.ru.;
e-mail:
books@books.urait.ru.
© А.В. Перов, А.В. Толкушкин, 2001
© А.В. Перов, А.В. Толкушкин, 2005,
с изменениями
ISBN
5-94879-334-6
© ООО «Юрайт-Издат», 2005
Оглавление
Принятые сокращения 15
Предисловие 16
Раздел I. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Глава 1. Налоги в экономической системе общества 20
1.1. Сущность и функции налогов 20
1.1.1. Сущность налогов 20
1.1.2.
Функции налогов 23
1.2. Роль налогов в формировании финансов государства 25
1.3. Налоговое право 26
1.4. Принципы налогообложения 29
Глава 2. Виды налогов и их классификации 37
2.1.
Виды налогов 37
2.1.1.
Критерии, используемые для подразделения налогов 37
2.1.2. О разделении налогов на прямые и косвенные 50
2.1.3.
Методы определения и расчета налоговых обязательств 52
2.2.
Классификации налогов 55
2 2.1. Традиционная классификация налогов и сборов 56
2.2.2. Международные классификации налогов и сборов 62
2.2.3.
Виды налогов по классификации ОЭСР 64
Глава 3. Налогообложение в развитых странах 70
3.1.
Налоги на потребление 70
3.2. Налогообложение доходов физических и юридических лиц 75
3.2.1.
Налогообложение доходов физических лиц 75
3.2.2. Налогообложение доходов корпораций 82
3.3.
Налогообложение имущества и перехода права собственности на имущество ... 89
3.3.1.
Налогообложение имущества 89
3.3.2. Налоги на переход права собственности на имущество 93
Глава 4. Международные налоговые отношения 95
4.1.
Международные налоговые отношения и проблема двойного
налогообложения 95
4.1.1.
Общая характеристика международных налоговых отношений 95
Международные налоговые отношения 95
4.1.2.
Международное двойное налогообложение 96
4.1.3.
Международное налоговое право и международные договоры
по вопросам налогообложения 101
4.2.
Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 103
4.2.1.
Международные договоры Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения доходов и имущества 103
4.2.2.
Налогообложение особых видов доходов по соглашениям
Российской Федерации об избежании.двойного налогообложения 105
4
Оглавление
4.2.3.
Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве
и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 106
Раздел II. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 5. Законодательство о налогах
и.
сборах. Основные
начала законодательства о налогах и сборах 112
5.1.
Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые
акты о налогах и сборах 112
5.1.1.
Конституционные нормы о налогах и сборах 112
5.1.2. Международные договоры по вопросам налогообложения 114
5.1.3.
Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации 114
5.1.4. Нормативные правовые акты о налогах и сборах 116
5.1.5. Действие во времени актов законодательства о налогах и сборах 118
5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 120
5.2.1.
Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ 120
5.2.2. Общие условия установления налогов и сборов 125
5.2.3.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством
о налогах и сборах 125
Глава 6. Содержание основных понятий, используемых
в Налоговом кодексе РФ 127
6.1.
Налоги и сборы 127
6.1.1.
Налог 127
6.1.2. Сбор 129
6.2. Элементы налогообложения , 130
6.2.1.
Объект налогообложения 131
6.2.2. Налоговая база и налоговая ставка 135
6.2.3.
Налоговый период 135
6.2.4. Установление и использование льгот по налогам и сборам 137
6.2.5.
Порядок исчисления налога 137
6.2.6. Сроки уплаты налогов и сборов 138
6.2.7. Порядок уплаты налогов и сборов 138
6.3.
Принципы определения цены товаров, работ или услуг 139
6.4. Институты, понятия и термины, используемые
В
актах законодательства
о налогах и сборах 142
Глава 7. Виды налогов и компетенция органов государственной власти
в сфере налогообложения в Российской Федерации 144
7.1.
Система налогов и сборов в Российской Федерации по Закону РФ
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 145
7.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Налоговому
кодексу РФ 148
7.3.
Изменения в связи с введением в действие отдельных глав части второй
Налогового кодекса РФ 151
Глава 8. Участники отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах: их права, обязанности и ответственность 153
8.1.
Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты 153
8.1.1.
Налогоплательщики и плательщики сборов 153
8.1.2. Взаимозависимые лица 154
8.1.3.
Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) 155
8.1.4. Налоговые агенты 158
Оглавление
5
8.1.5. Сборщики налогов и (или) сборов 158
8.1.6. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах 159
8.2. Государственные органы — участники отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах 160
8.2.1.
Налоговые органы. Их права и обязанности 160
8.2.2. Таможенные органы :.... 165
8.2.3.
Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов 171
8.2.4. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов
государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц 171
8.2.5. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия
их должностных лиц 171
8.3.
Органы внутренних дел .'. 174
8.4. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции
по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере налогов и сборов 175
Глава 9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 184
9.1.
Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 184
9.1.1.
Обязанность по уплате налога или сбора 184
9.1.2. Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц 186
9.1.3.
Взыскание налога или сбора за счет иного имущества
налогоплательщика-организации или налогового агента — организации 188
9.1.4. Взыскание налога (сбора или пени) за счет имущества физических лиц 190
9.1.5.
Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при
ликвидации и реорганизации юридических лиц :. 192
9.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) безвестно
отсутствующего или недееспособного физического лица 195
9.1.7. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам 196
9.2. Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) 196
9.2.1.
Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени) 196
9.2.2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока
уплаты налога (сбора) 198
9.2.3.
Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора 199
9.2.4. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит 201
9.2.5.
Прекращение действия отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов 207
9.3.
Требование об уплате налога (сбора) 208
9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 209
9.4.1.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов 209
9.4.2. Зачет' и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм 214
Глава 10. Налоговая отчетность н налоговый контроль 218
10.1.
Налоговая декларация 218
10.2.
Налоговый контроль 220
10.2.1.
Формы проведения налогового контроля 220
10.2.2.
Учет налогоплательщиков. Идентификационный номер
налогоплательщика '. 220
10.2.3.
Налоговые проверки 227
10.2.4.
Решение о результатах налоговой проверки 233
10.2.5.
Налоговая тайна : 234
10.2.6.
Причинение неправомерного вреда налогоплательщику 236
6 Оглавление
Глава 11. Налоговые правонарушения : 237
11.1.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
по Налоговому кодексу РФ 237
11.2.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 240
11.2.1.
Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение 240
11.2.2.
Взыскание налоговых санкций 241
11.3.
Обязанности банков, виды нарушений банком обязанностей и ответственность
за их совершение 245
11.3.1.
Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление
налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов 245
11.3.2.
Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение ... 246
Раздел III. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
Глава 12. Налог на добавленную стоимость 252
12.1.
Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика и объект налогообложения 252
12.1.1.
Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе 252
12.1.2.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика 253
12.1.3.
Объект налогообложения 255
12.1.4.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения) 258
12.1.5.
Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению
НДС (освобождаемый от налогообложения). 270
12.1.6.
Особенности налогообложения при перемещении товаров через
таможенную границу РФ 271
12.2.
Налоговая база 273
12.2.1.
Общий порядок определения налоговой базы 273
12.2.2.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 273
12.2.3.
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами 276
12.3.
Налоговый период и налоговые ставки 277
12.3.1.
Налоговый период 277
12.3.2.
Налоговые ставки 277
12.4.
Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 281
12.4.1.
Порядок исчисления НДС 281
12.4.-2.
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче)
товаров (работ, услуг) 282
12.4.3.
Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю 285
12.4.4.
Счет-фактура 286
12.4.5.
Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству
и реализации товаров (работ, услуг) 288
12.4.6.
Налоговые вычеты и порядок их применения 290
12.4.7.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 293
12.5.
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС 295
12.5.1.
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет 295
12.5.2.
Порядок возмещения НДС 296
Глава 13. Акцизы 300
13.1.
Налогоплательщики и объект налогообложения 300
13.1.1.
Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика
в рамках договора простого товарищества 300
13.1.2.
Подакцизные товары 301
Оглавление 7
13.1.3.
Объект налогообложения 302
13.1.4.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения) 305
13.2.
Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 307
13.2.1.
Налоговая база при реализации (передаче) или получении
подакцизных товаров 307
13.2.2.
Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров 309
13.2.3.
Особенности определения налоговой базы при совершении операций
с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок 309
13.2.4.
Налоговый период и налоговые ставки 310
13.3.
Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 312
13.3.1.
Порядок исчисления акциза 312
13.3.2.
Определение даты реализации (передачи) или получения
подакцизных товаров 313
13.3.3.
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю 314
13.3.4.
Порядок отнесения сумм акциза 315
13.3.5.
Налоговые вычеты и порядок их применения 316
13.3.6.
Сумма акциза, подлежащая уплате 320
13.3.7.
Сумма акциза, подлежащая возврату 321
13.4.
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными
товарами 324
13.5.
Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при
их перемещении через таможенную границу РФ 325
13.5.1.
Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров
с таможенной территории РФ 325
13.5.2.
Особенности освобождения от налогообложения при реализации
подакцизных товаров за пределы территории РФ 326
13.5.3.
Документы, подтверждающие факт вывоза подакцизных товаров
за пределы территории РФ 328
13.5.4.
Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ 331
13.5.5.
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ 332
13.5.6.
Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных
товаров на территорию РФ 333
13.6.
Особенности налогообложения акцизами алкогольной продукции 334
13.6.1.
Объект налогообложения при реализации алкогольной продукции 334
13.6.2.
Особенности применения налоговых ставок в отношении
алкогольной продукции 334
13.6.3.
Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции 335
13.7.
Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 337
13.7.1.
Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами 337
13.7.2.
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции
с нефтепродуктами 338
13.7.3.
Налоговые посты 343
13.7.4.
Особенности исчисления и отнесения сумм акциза
по нефтепродуктам 344
Глава 14. Налог на прибыль организаций. 346
14.1.
Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 346
14.1.1.
Налогоплательщики и объект налогообложения 346
14.1.2.
Налоговая база 347
8
Оглавление
14.2.
Доходы для целей налогообложения 348
14.2.1.
Порядок определения и классификация доходов 348
14.2.2.
Доходы от реализации 349
14.2.3.
Внереализационные доходы 349
14.2.4.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 352
14.3.
Расходы для целей налогообложения 360
14.3.1.
Понятие расходов и группировка расходов 360
14.3.2.
Расходы, связанные с производством и реализацией 361
14.3.3.
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией 369
14.3.4.
Внереализационные расходы 373
14.3.5.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения 377
14.4.
Суммы начисленной амортизации 382
14.4.1.
Амортизируемое имущество 382
14.4.2.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества 385
14.4.3.
Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого
имущества в состав амортизационных групп 388
14.4.4.
Методы и порядок расчета сумм амортизации 390
14.5.
Особенности определения расходов при реализации товаров и расходов
в виде процентов 393
14.5.1.
Особенности определения расходов при реализации товаров 393
14.5.2.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам
к расходам 394
14.5.3.
Особенности налогообложения процентов, выплачиваемых
иностранной организации при наличии контролируемой задолженности 395
14.6.
Признание доходов и расходов при применении метода начисления
и кассового метода 396
14.6.1.
Порядок признания доходов при методе начисления 396
14.6.2.
Порядок признания расходов при методе начисления 399
14.7.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе 402
14.8.
Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления,
порядок и сроки уплаты налога 403
14.8.1.
Налоговые ставки 403
14.8.2.
Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога
и авансовых платежей 405
14.8.3.
Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей 408
14.8.4.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения 409
14.9.
Налоговая декларация. Налоговый учет 411
14.9.1.
Налоговая декларация 411
14.9.2.
Общие положения о налоговом учете 412
14.9.3.
Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета
налоговой базы 413
14.9.4.
Порядок налогового учета доходов 415
14.9.5.
Порядок налогового учета расходов на производство и реализацию 416
14.9.6.
Порядок определения расходов по торговым операциям 419
14.10.
Налогообложение иностранных организаций и применение норм
международных соглашений об избежании двойного налогообложения 420
14.10.1.
Постоянное представительство иностранной организации 420
14.10.2.
Особенности налогообложения иностранных организаций,
осуществляющих деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации 423
Оглавление
9
14.10.3.
Особенности налогообложения иностранных организаций при
осуществлении деятельности на строительной площадке 426
14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации и получающих доходы от источников
в Российской Федерации 428
14.10.5.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
удерживаемого налоговым агентом 431
14.10.6.
Устранение двойного налогообложения 435
14.10.7.
Применение норм международных соглашений об избежании
двойного налогообложения 436
Глава 15. Налог на доходы физических лиц 438
15.1.
Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 438
15.1.1.
Налогоплательщики и объект налогообложения 438
15.1.2.
Общие принципы определения налоговой базы 442
15.1.3.
Дата фактического получения дохода 443
15.1.4.
Особенности определения налоговой базы при получении отдельных
видов доходов 443
15.1.5.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования 445
15.1.6.
Особенности определения налоговой базы по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами 447
15.1.7.
Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении
доходов от долевого участия в организации 448
15.1.8.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги 449
15.1.9.
Особенности определения доходов отдельных категорий
иностранных граждан 456
15.1.10. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения) 456
15.2.
Налоговые вычеты 464
15.2.1.
Стандартные налоговые вычеты 464
15.2.2.
Социальные налоговые вычеты 471
15.2.3.
Имущественные налоговые вычеты 473
15.2.4.
Профессиональные налоговые вычеты 477
15.3.
Налоговый период, налоговые ставки, исчисление и уплата налога 479
15.3.1.
Налоговый период и налоговые ставки 479
15.3.2.
Общий порядок исчисления налога 480
15.3.3.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 481
15.3.4.
Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой .... 484
15.5.5.
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении
отдельных видов доходов 485
15.6.
Налоговая декларация. Порядок взыскания и возврата налога 486
15.6.1.
Налоговая декларация 486
15.6.2.
Порядок взыскания и возврата налога 488