Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

ГЛАВА 1

НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ

СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

1.1.

Сущность и функции налогов

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделе-

ния общества на социальные группы и появления государства. Налоги

представляют собой один из основных методов мобилизации государ-

ственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных от-

ношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государ-

ственные бюджеты. Как часть распределительных отношений

общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Сме-

на общественно-экономических формаций, изменения функций и роли

государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При фе-

одализме доминировали различного рода натуральные сборы и повин-

ности населения. С расширением функций феодального государства,

образованием централизованных государств постепенно возрастает

роль денежных налогов в формировании государственной казны.

1.1.1.

Сущность налогов

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе

государственного принуждения и не носящий характер наказания или

компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количе-

ство различного рода определений налогов. При этом во всех определе-

ниях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный.

Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обя-

зательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые

добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются без-

возмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обя-

Глава 1. Налоги в экономической системе общества 21

занностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Таким образом, к налогам

не.

следует относить платежи, обязанность

по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с

государством, государственными органами либо иными представителя-

ми государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера,

взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также

различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по

возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это

платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедли-

во в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уп-

лате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в

определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом по-

рядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде совре-

менных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей

исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по

внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной

властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового

характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что нало-

ги — это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В дан-

ном случае вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог».

Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдель-

ных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не яв-

ляющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским зако-

нодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с

совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов

семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с

отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общи-

ны и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками кото-

рых выступали отдельные административно-территориальные едини-

цы.

Часто отмечается, что налоги — денежные платежи (взимаются в

денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство

налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной

стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления

налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие

современные налоговые системы в определенных случаях допускают

уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

22 Раздел I. Теория налогообложения

Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей

добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали ис-

пользоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с кото-

рыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и

сборов заменяется разделом произведенной продукции между государ-

ством и инвестором.

Налоги — один из основных способов формирования доходов бюд-

жетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения плате-

жеспособности различных уровней государственной власти. Однако

налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государ-

ственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты орга-

нов местного самоуправления, они могут выступать средством образо-

вания различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом

только на основании того, что законодатель устанавливает необходи-

мость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на

счета каких-либо организаций.

В Российской Федерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, сле-

дует ли относить к налогам платежи в государственные социальные

внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только

платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты

и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в государ-

ственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из чис-

ла платежей налогового характера. Государство вправе самостоятель-

но устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных

платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный

бюджет, а во Франции — во внебюджетные фонды. Природа этих пла-

тежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Ана-

логичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые

внебюджетные фонды (например, дорожные).

Возможна такая ситуация: законодательством установлена обяза-

тельность внесения каких-либо платежей, но при этом у плательщика

существует право выбора определения адресности этих платежей. Та-

кая ситуация возникает, например, при обязательном страховании оп-

ределенных видов имущества, а также гражданской ответственности.

Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так

как плательщик может заключить договор страхования на различных

условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же случаях,

когда на плательщика возлагается обязанность перечислять средства в

определенный законом фонд, соответствующие платежи приобретают

характер налоговых.

Глава 1. Налоги в экономической системе общества

Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственно-

го принуждения, являются также алименты (средства, которые в уста-

новленных законом случаях одни физические лица обязаны выплачи-

вать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число

налоговых не включаются.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ пере-

распределения новой стоимости — национального дохода, выступают

частью единого процесса воспроизводства и специфической формой

производственных отношений. При перераспределении национального

дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой сто-

имости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспреде-

ленная с помощью налогов, становится централизованным фондом фи-

нансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения

части национального дохода имеет одностороннюю направленность от

налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимо-

сти,

созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природ-

ными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные

отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости наци-

онального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эконо-

мическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях госу-

дарства и хозяйствующих субъектов (физических и юридиче-ских лиц)

по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отно-

шения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изме-

нении.

1.1.2.

Функции налогов

Основная функция налогов — фискальная — состоит в том, чтобы

обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фис-

кальной функции реализуется главное назначение налогов — формиро-

вание финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и

внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства рас-

ходуются государством на содержание административно-управ-

ленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней

политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу

и т.д.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в диффе-

ренциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство все-

гда влияет на поведение экономических субъектов — физических и

юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия

24 Раздел I. Теория налогообложения

налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуще-

ствления одних и тех же видов деятельности на отдельных территори-

ях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать,

либо препятствовать концентрации производства и капитала, повы-

шать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут

способствовать расширению производства в отдельных отраслях или

тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень

оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение меж-

ду издержками производства и ценами товаров и услуг.

Влияние условий налогообложения на различные сферы экономи-

ческой и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги тради-

ционно используются как средство демографической политики: раз-

личные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо

стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах

налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отста-

лые и низкоразвитые регионы, а также для вытеснения промышленно-

го производства из гипертрофированных мегаполисов.

Можно отметить влияние налогов

на

архитектуру. Например,

во Франции в связи с применением систем «пооконного» нало-

гообложения промысловым налогом и налогом со строений не-

редко строились дома с ограниченным количеством окон. До

сих пор

домах встречаются

комнаты,

не имеющие

окон.

дру-

гой

стороны,

в той же

Франции традиционно применялось

диф-

ференцированное налогообложение застроенных и незастро-

енных земельных участков (ставки налога с застроенных зе-

мельных участков в несколько раз выше аналогичных ставок с

незастроенных земельных участков). Такие условия налогооб-

ложения стимулировали строительство домов на столбах, до-

мов,

нависающих надводной поверхностью.

В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о

такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посред-

ством неравного налогообложения разных сумм доходов. На наш

взгляд, в этом случае правомерно говорить все же о регулирующей

функции налогов. В России также традиционно распространено утвер-

ждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один

автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-

либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а

отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а

налоговые органы.

Глава 1. Налоги в экономической системе общества 25

1.2. Роль налогов в формировании финансов государства

Для каждой общественно-экономической формации характерна

присущая ей система государственных доходов, обусловленная уров-

нем развития товарно-денежных отношений, способом производства,

природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпе-

ли значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности

и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-де-

нежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и

сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам

относятся государственный кредит (государственные займы), доходы

различного рода государственных фискальных монополий, а также

доходы от использования государственного имущества и от его про-

дажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрально-

го правительства, региональных органов и органов местного самоуп-

равления. Государственные доходы формируются главным образом за

счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов домини-

ровали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Пря-

мые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным

личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с на-

следств и дарений и др.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли госу-

дарственных доходов в общем объеме совокупного общественного

продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой вой-

ны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то

в 1980-х гг. — уже 40—50%. Основная форма мобилизации налоговых

поступлений в большинстве развивающихся стран — косвенные нало-

ги.

По мере развития промышленности и торговли происходит расши-

рение сферы косвенного налогообложения товаров местного производ-

ства. Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее

значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах

наименее развитых и небольших странах, а также в странах — экспор-

терах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от

таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных по-

ступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошли-

ны являются одним из основных источников государственных доходов.

Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение

приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

26 Раздел I. Теория налогообложения

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредото-

чена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные

доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным

налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС,

акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают дохо-

ды от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти,

субсидии центрального правительства. К основным региональным и ме-

стным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а

также — в некоторых странах — акцизы. Доходы государственных пред-

приятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий

и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формиру-

ются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, суб-

сидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного соци-

ального страхования — составная часть государственного бюджета, в

других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обяза-

тельных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринима-

телей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государственных

доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных

правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных

бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины.

За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный

бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и

муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные

предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему на-

логов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах,

где государство особенно активно осуществляет социальную политику

(Скандинавские страны, Франция, Германия

др.),

доля огосударствляе-

мого национального дохода, как правило, выше. На общий размер нало-

говых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют та-

кие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного

вмешательства

экономику, размеры государственной собственности.

1.3. Налоговое право

Налоговое право представляет собой совокупность юридических

норм, устанавливающих виды налогов и сборов в данном государстве,

порядок их взимания и регулирующих отношения, связанные с возник-

новением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Глава 1. Налоги в экономической системе общества 27

Налоговые отношения могут существовать только при наличии со-

ответствующего законодательного или другого нормативного акта, т.е.

в форме правовых отношений. Основное содержание налогового пра-

воотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика

внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.

Налоговое право содержит специальные нормы, устанавливающие

по каждому налогу субъектов налога (налогоплательщиков), объекты

обложения (основания для взимания налога), ставку (норму) налога,

порядок исчисления и взимания налога, сроки уплаты, льготы по нало-

гу, ответственность плательщиков, порядок обжалования действий на-

логовых органов, связанных с исчислением и взиманием налога (эле-

менты налогообложения).

Субъектами налоговых правоотношений являются налоговые и

иные государственные органы, налогоплательщики (юридические и

физические лица), а также представители налогоплательщиков, нало-

говые агенты и иные лица, обязанности которых установлены налого-

вым законодательством. По российскому законодательству налогопла-

тельщики — это физические и юридические лица независимо от

организационно-правовых форм. До введения в действие ч. 1 НК РФ

самостоятельными налогоплательщиками по ряду налогов признава-

лись также филиалы и представительства юридических лиц. Кроме

того,

налоговые агенты не выделялись в качестве самостоятельных

участников налоговых правоотношений. Понятие «налоговый агент»

не использовалось в актах налогового Законодательства.

Физические лица как субъекты налоговых правоотношений могут

иметь различный налоговый статус в зависимости от времени пре-

бывания на территории Российской Федерации (резидент или нерези-

дент РФ для целей налогообложения), от особенностей деятельности

(могут иметь, а могут не иметь налоговый статус индивидуальных

предпринимателей). Физические лица могут быть плательщиками на-

логов и сборов, налоговыми агентами, представителями налогопла-

тельщиков.

Систему налогового права

Российской Федерации составляет зако-

нодательство о налогах и сборах, представляющее собой совокупность

актов законодательства, регламентирующего порядок и правила установ-

ления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской

Федерации. Оно подразделяется на: законодательство РФ о налогах и

сборах (федеральное), законодательство субъектов РФ о налогах и сбо-

рах (региональное) и нормативные правовые акты представительных

органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Раздел I. Теория налогообложения

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отно-

шения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в

Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе

осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых ор-

ганов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных

платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществле-

ния контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов та-

моженных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и при-

влечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах

и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах подразделяются на

акты органов исполнительной власти (федеральных и субъектов РФ),

акты исполнительных органов местного самоуправления и акты орга-

нов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах. Феде-

ральные органы исполнительной власти, органы исполнительной вла-

сти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления,

органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных

законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные

правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбора-

ми,

которые не могут изменять или дополнять законодательство о на-

логах и сборах.

Важно подчеркнуть, что издаваемые государственными органами

обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методи-

ческие указания по вопросам, связанным с налогообложением и сбора-

ми,

не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Налогообложение представляет собой ограничение права собствен-

ности лиц. В связи с тем, что отношения собственности регулируются

гражданским законодательством, для правильного понимания установ-

ленных условий налогообложения необходимо знание не только нало-

гового, но и гражданского законодательства. Гражданское законода-

тельство представляет собой совокупность актов гражданского права.

В соответствии с Конституцией РФ гражданское законодательство на-

ходится в ведении Российской Федерации. Гражданское законодатель-

ство состоит из Гражданского кодекса РФ и принятых в соответствии

с ним иных федеральных законов. При этом нормы гражданского пра-

ва, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ.

Гражданско-правовые отношения могут регулироваться также указами

Глава 1. Налоги в экономической системе общества 29

Президента РФ, которые не должны противоречить нормам ГК РФ и

иным законам. На основании и во исполнение ГК РФ и иных законов,

указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постанов-

ления, содержащие нормы гражданского права. В случае противоречия

указов Президента или постановлений Правительства ГК РФ или ино-

му закону применяется ГК РФ или соответствующий закон. Министер-

ства и иные федеральные органы исполнительной власти могут изда-

вать акты, содержащие нормы гражданского права, в случаях и в

пределах, предусмотренных ГК РФ, другими законами и иными право-

выми актами.

Важно подчеркнуть, что если в актах законодательства о налогах и

сборах РФ не устанавливается особых значений терминов или понятий,

то для целей налогообложения применяются термины и понятия граж-

данского и других специальных отраслей права (семейного, жилищно-

го,

земельного и т.д.).

1.4. Принципы налогообложения

Под принципами налогообложения понимаются основные исход-

ные положения системы налогообложения. Впервые принципы налого-

обложения были сформулированы А. Смитом, который считал основны-

ми принципами налогообложения справедливость, определенность,

удобство для налогоплательщика и

экономию

на издержках налогообло-

жения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в

вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богат-

ства народов» следующим образом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно

своей способности и силам участвовать в содержании правительства,

т.е.

соответственно доходу, каким они пользуются под покровитель-

ством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать

каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произво-

лен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно

быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается

в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который

может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или

включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует под-

купности того разряда людей, которые и без того не пользуются популяр-