Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

151

учете, превысит 100 млн. руб., такой кредитный потреби-

тельский кооператив граждан считается перешедшим на об-

щий режим налогообложения с начала того квартала, в кото-

ром было допущено это превышение.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании

общего режима налогообложения, исчисляются и уплачива-

ются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о

налогах и сборах для

вновь созданных организаций. В этом

случае кредитный потребительский кооператив граждан не

уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату еже-

месячных платежей в течение того квартала, в котором он

перешел на общий режим налогообложения. Кроме того, на-

логоплательщик – КПКГ – обязан сообщить в налоговый ор-

ган о переходе на общий режим налогообложения

в течение

15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в ко-

тором его доход превысил указанные выше ограничения.

Кооператив граждан, применяющий упрощенную систему

налогообложения, вправе перейти на общий режим налого-

обложения с начала календарного года, уведомив об этом на-

логовый орган не позднее 15 января года, в котором он пред-

полагает перейти

на общий режим налогообложения.

В соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогооб-

ложения» НК РФ объектом налогообложения при применении

упрощенной системы налогообложения признаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим

налогоплательщиком. Объект налогообложения не может

меняться налогоплательщиком в течение всего срока приме-

нения упрощенной системы налогообложения.

Кредитные

потребительские кооперативы граждан при

определении объекта налогообложения учитывают следую-

щие доходы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации

имущества и имущественных прав, определяемые в соответ-

152

ствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответст-

вии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения кредитными

потребительскими кооперативами граждан не учитываются

доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Некоммерческие организации, доходы которых состоят

преимущественно (или полностью) из выручки, например

образовательные организации, которые оказывают платные

образовательные услуги, должны сделать

выбор на основа-

нии экономических расчетов.

Если же некоммерческая организация значительную

часть своих доходов получает в виде безвозмездных поступ-

лений, то имеет смысл выбрать в качестве объекта доходы (и,

соответственно, ставку 6 %), поскольку для такой некоммер-

ческой организации весьма проблематично зачесть свои так

называемые целевые затраты в качестве расходов, на сумму

которых

могут быть уменьшены доходы. Таким образом,

ныне действующий порядок налогообложения прибыли та-

ков, что значительная часть некоммерческих организаций

фактически лишена возможности получать безналоговые по-

ступления. Для таких организаций переход на упрощенную

систему налогообложения – единственный путь продолжить

свое существование.

Для кредитных потребительских кооперативов переход

на упрощенную систему налогообложения – это экономиче-

ски

выгодно. Этот переход заменяет собой единый социаль-

ный налог, применение этой системы дает экономию на на-

логах, так как в затратах кредитных потребительских коопе-

ративов граждан заработная плата составляет не менее 30 %.

Следовательно, совокупное бремя налогов при переходе на

упрощенную систему налогообложения для КПКГ значи-

тельно уменьшается.

Вместе с тем переход КПКГ

на упрощенную систему на-

логообложения не препятствует ему получать целевое фи-

153

нансирование и целевые поступления, которые, как и при

общем режиме налогообложения, не включаются в налого-

вую базу.

Как отмечено выше, кооперативы граждан, перешедшие

на упрощенную систему налогообложения, при определении

объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации

имущества и имущественных прав, определяемые в соответ-

ствии со

ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответст-

вии со ст. 250 НК РФ.

Пункт 8 ст. 250 НК РФ относит к внереализационным

доходам доходы в виде безвозмездно полученного имущест-

ва (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением

случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Следовательно, техническая и гуманитарная помощь,

средства целевого финансирования в

виде грантов, членские

взносы, пожертвования и прочие целевые поступления не

включаются в налоговую базу и у тех организаций, которые

перешли на упрощенную систему налогообложения. Отнесе-

ние некоторых безвозмездно полученных доходов (вступи-

тельных взносов и паевых вкладов) кредитным потребитель-

ским кооперативом граждан к категории целевых вызывает

необходимость ведения соответствующих регистров налого-

вого

учета.

Если некоммерческая организация, и в том числе кредит-

ный потребительский кооператив граждан, перешла на уп-

рощенную систему налогообложения и включает в налого-

вую базу все безвозмездные поступления, она тем самым

решает многие сложные вопросы своей деятельности. Исче-

зает необходимость отчитываться перед налоговыми органа-

ми о целевом использовании безвозмездных поступлений,

следовательно, вопрос целевого (нецелевого) использования

будет обсуждаться только с донором. Можно без опасения

разместить временно свободные средства на депозите. Исче-

154

зает необходимость вести раздельный учет, и вместе с ней

становятся неактуальными вопросы: за счет каких средств

платить зарплату директору и бухгалтеру, как разделить в

учете арендную плату и т. д. Организации, у которых при

общем режиме налогообложения возникают проблемы с ис-

числением и (или) уплатой налога на добавленную стои-

мость, при

переходе на упрощенную систему перестают ис-

кать пути ее решения. Организации, которые сознательно

воздерживались от оказания платных услуг или продажи

произведенной продукции, могут смело развивать это на-

правление деятельности.

Нет смысла переходить на упрощенную систему налого-

обложения тем организациям, которые финансируют свою

деятельность исключительно за счет бесспорно целевых по-

ступлений,

доля заработной платы в которых не превышает

15 %. Например, организациям, в которых нет сотрудников и

вся деятельность которых сосредоточена на материальной по-

мощи малоимущим. Применение кредитным потребительским

кооперативом граждан упрощенной системы налогообложе-

ния обязывает кредитный кооператив как налогоплательщика

вести налоговый учет показателей своей деятельности, необ-

ходимых для исчисления налоговой базы и

суммы налога, на

основании книги учета доходов и расходов.

Экономическая выгода при применении упрощенной

системы налогообложения заключается также в том, что да-

той получения доходов признается день поступления средств

на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущест-

ва (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый ме-

тод).

Расходами

кредитных потребительских кооперативов

граждан признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении объекта налогообложения налогопла-

тельщик уменьшает полученные доходы на следующие рас-

ходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление

155

основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а

также создание нематериальных активов самим налогопла-

тельщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе

арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арен-

дуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий

по временной

нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и

имущества, включая страховые взносы на обязательное пен-

сионное страхование, взносы на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний, производимые в соответствии с

законодательством РФ;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобре

таемым товарам (работам и услугам), приобретенным нало-

гоплательщиком и подлежащим включению в состав расхо-

дов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользо-

вание денежных средств (кредитов, займов), а также расхо-

ды, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными ор-

ганизациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности на-

логоплательщика в соответствии с законодательством

РФ,

расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию ох-

ранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение ус-

луг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе

товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие

возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным

законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание

служебного транспорта, а

156

также расходы на компенсацию за использование для слу-

жебных поездок личных легковых автомобилей и мотоцик-

лов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки, в частности на:

– проезд работника к месту командировки и обратно к

месту постоянной работы;

– наем жилого помещения (по этой статье расходов под-

лежат возмещению

также расходы работника на оплату до-

полнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исклю-

чением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, рас-

ходов на обслуживание в номере, расходов за пользование

рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные или полевое довольствие в пределах норм, ут-

верждаемых Правительством РФ;

– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров

, при-

глашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въез-

да, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за

пользование морскими каналами, другими подобными со-

оружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу

за нотариальное оформление документов в пределах тари-

фов, утвержденных

в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридиче-

ские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а

также на публикацию и иное раскрытие другой информации,

если законодательством РФ на налогоплательщика возложе-

на обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и

другие подобные

услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на ис-

пользование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с

правообладателем (по лицензионным соглашениям); сюда же

157

относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз

данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и

(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и

знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых произ-

водств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии

с законодательством РФ о налогах

и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретен-

ных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину

расходов, указанных в подпункте 8). При реализации указан-

ных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от

этих операций на сумму расходов, непосредственно связан-

ных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по

хранению, обслуживанию и

транспортировке реализуемых

товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских возна-

граждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту

и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции

или иных объектов, процессов производства, эксплуатации,

хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения

работ или оказания услуг требованиям технических регла-

ментов

, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях установленных за-

конодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля

за правильностью уплаты налогов в случае возникновения

спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистриро-

ванных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных орга-

низаций по изготовлению документов

кадастрового и техни-

ческого учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в

158

том числе правоустанавливающих документов на земельные

участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных орга-

низаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче

заключений и предоставлению иных документов, наличие ко-

торых обязательно для получения лицензии (разрешения) на

осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (

текущие) платежи за пользование

правами на результаты интеллектуальной деятельности и

средствами индивидуализации (в частности, правами, возни-

кающими из патентов на изобретения, промышленные образ-

цы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, со-

стоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в

порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы,

возникающей от переоценки имущества в виде валютных

ценностей и требований (обязательств), стоимость которых

выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным

счетам в банках, проводимой в связи с изменением офици-

ального курса иностранной валюты к рублю РФ, установлен-

ного Центральным банком РФ.

Расходы,

указанные в п. 1, принимаются при условии их

соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные выше в п. 5, 6, 7, 9-21, 34, принимаются

применительно к порядку, предусмотренному для исчисле-

ния налога на прибыль организаций стст. 254, 255, 263, 264,

268 и 269 НК РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление)

основных средств, а также на приобретение (создание самим

налогоплательщиком)

нематериальных активов принимаются

в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготов-

ленных) основных средств в период применения упрощенной

159

системы налогообложения – с момента ввода этих основных

средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим нало-

гоплательщиком) нематериальных активов в период приме-

нения упрощенной системы налогообложения – с момента

принятия этого объекта нематериальных активов на бухгал-

терский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготов-

ленных) основных средств, а также приобретенных (создан-

ных

самим налогоплательщиком) нематериальных активов

до перехода на упрощенную систему налогообложения

стоимость основных средств и нематериальных активов

включается в расходы на приобретение основных средств в

следующем порядке:

– в отношении основных средств и нематериальных акти-

вов со сроком полезного использования до трех лет включи-

тельно – в течение одного года применения упрощенной сис

темы налогообложения;

– в отношении основных средств и нематериальных акти-

вов со сроком полезного использования от трех до 15 лет

включительно: в течение первого года применения упрощен-

ной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго го-

да – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;

– в отношении основных средств со сроком полезного

использования свыше 15 лет – в течение 10

лет применения

упрощенной системы налогообложения равными долями от

стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы прини-

маются по отчетным периодам равными долями. Стоимость

основных средств и нематериальных активов принимается

равной остаточной стоимости этого имущества на момент

перехода на упрощенную систему налогообложения. При

определении сроков полезного использования основных

средств

следует руководствоваться Классификацией основ-

ных средств, включаемых в амортизационные группы, ут-

160

вержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258

НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны

в этой Классификации, сроки их полезного использования

устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с тех-

ническими условиями и рекомендациями организаций-

изготовителей.

В случае реализации (передачи) приобретенных (соору-

женных, изготовленных, созданных самим налогоплатель-

щиком) основных средств и

нематериальных активов до ис-

течения трех лет с момента учета расходов на их приобрете-

ние (сооружение, изготовление, создание самим налогопла-

тельщиком) в составе расходов в отношении основных

средств и нематериальных активов со сроком полезного ис-

пользования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента

их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим

налогоплательщиком)

налогоплательщик обязан пересчитать

налоговую базу за весь период пользования такими основ-

ными средствами и нематериальными активами с момента их

учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изго-

товление, создание самим налогоплательщиком) до даты

реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 «Налог на

прибыль организаций» НК РФ и уплатить дополнительную

сумму налога и

пени.

Раскрыв расходы, на которые налогоплательщик может

уменьшить свои доходы, мы можем констатировать, что из

всего перечня расходов кредитные потребительские коопера-

тивы граждан при применении упрощенной системы налого-

обложения могут воспользоваться только расходами, указан-

ными в п. 9 – проценты, уплачиваемые за предоставление в

пользование денежных средств (кредитов, займов), а также

расходы,

связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны-

ми организациями.

Для всех налогоплательщиков основанием для отражения

операций в налоговом учете служат первичные документы,

даты и номера которых должны быть отражены в хронологи-