Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

скохозяйственный кооператив как организацию, создавае-

мую сельскохозяйственными товаропроизводителями на ос-

нове добровольного членства для совместной производст-

венной или иной хозяйственной деятельности, основанной на

объединении их имущественных паевых взносов в целях

удовлетворения материальных и иных потребностей членов

кооператива [4].

Федеральный закон РФ «О потребительской кооперации

(потребительских обществах, их союзах) в Российской Феде-

рации» характеризует низовое звено системы потребитель-

ской кооперации – потребительское общество – как объеди-

нение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как пра-

вило, по территориальному признаку на основе членства пу-

тем объединения его членами имущественных паевых

взносов для торговой, заготовительной, производственной и

иной деятельности в целях удовлетворения материальных и

иных потребностей его

членов [5].

Федеральный закон «О кредитных потребительских коо-

перативах граждан» определяет КПКГ как

«…потребительский кооператив граждан, созданный граж-

данами, добровольно объединившимися для удовлетворения

потребностей в финансовой взаимопомощи» [6].

Вопрос о понятии кооператива был специально рассмот-

рен на заседании XXXI конгресса Международного коопера-

тивного альянса, состоявшегося в 1995 г. в г. Манчестере

(Великобритания). В

результате дискуссий конгрессом было

дано следующее определение: «Кооператив – это самостоя-

тельная организация людей, добровольно объединившихся с

целью удовлетворения своих общих экономических, соци-

альных и культурных потребностей с помощью совместного

владения и демократически управляемого предприятия».

Идея финансового кооператива, служащего своим вклад-

чикам, принадлежит Фридриху Райффайзену, общественно-

му деятелю ХIX века. Будучи мэром

небольшого баварского

городка Хеддесдорфа более 130 лет назад, он организовал

первый финансовый кооператив для жителей своего округа,

в который люди могли вкладывать свои сбережения и давать

друг другу ссуды. А сейчас около 80 млн. человек в более

чем 80 странах мира являются членами кредитных союзов. В

Англии первые кредитные союзы возникли в 1844 г., во

Франции – в 1884 г., в Канаде – в конце ХIХ

в., в США – в

1916 г.

Создание и развитие кредитных кооперативов в России –

это не новомодная выдумка, а возвращение к давним россий-

ским традициям. История развития дореволюционного кре-

дитного кооперативного движения в России может быть ус-

ловно разделена на три периода:

– с 1803 по 1895 гг.;

– с 1895 по 1908 гг.;

– с 1908 по 1917

гг.

После отмены крепостного права в России возник инте-

рес к организации учреждений мелкого кредита. В это время

появились кредитные организации для населения, основан-

ные на принципе взаимопомощи – ссудосберегательные (с

1865 г.) и кредитные товарищества (с 1895 г.). Несколько

позже возникли земские кассы (с 1906 г.) и союзы учрежде-

ний мелкого кредита (с 1901

г.), а также кооперативные бан-

ки (с 1911 г.). В марте 1869 г. Указом Министерства финан-

сов было официально подтверждено право на существование

кредитных кооперативных организаций, а также был одобрен

их типовой устав. В 1895 году был принят закон, приведший

к образованию двух кредитных кооперативных институтов:

ссудосберегательных товариществ и кредитных товариществ

(обществ взаимного

кредита).

Наиболее быстро численность кредитных кооперативов

росла в период с 1909 по 1914 гг. Так, число товариществ за

это время увеличилось более чем в 6,7 раза, количество уча-

стников в них возросло в 4,3 раза, а сумма балансовых

средств – более чем в 4,6 раза и составила на 1 января 1914

года примерно 612,1 млн. руб. Главной формой размещения

денежных средств в кредитных кооперативах были кратко-

срочные (до 12 мес.) ссуды. Общее число первичных коопе-

ративов к концу 1917 г. превысило 63 тыс., а численность

членов всех кооперативных обществ составляла около 24

млн. человек.

С началом проведения НЭПа в 1921 г. советским прави-

тельством издается декрет об организации сельскохозяйст-

венных кооперативов с кредитными функциями, а

в 1922 г.

разрешается создание кредитных и ссудосберегательных

кооперативов.

В 1929 г. в стране насчитывалось 125 кредитных союзов,

включавших в себя около 10 тыс. кредитных товариществ.

Однако кредитная реформа, начавшаяся в 1930 г., ликвиди-

ровала коммерческое и ввела прямое банковское кредитова-

ние. Таким образом, до революции 1917 г. и в период НЭПа в

России было огромное

количество финансовых кооперати-

вов, созданных населением: ссудных касс, кредитных това-

риществ, ссудосберегательных ассоциаций.

Новая история кредитных союзов в России начинает свой

отсчет с 1992 года, когда были созданы первые кредитные

союзы: «АвтоЗИЛ» в Москве и Суздальский кредитный союз

во Владимирской области.

В настоящее время в 42 областях России работают более

300 кредитных кооперативов

и число их постоянно растет. В

Волгоградской области работают 116 кредитных потреби-

тельских кооперативов и 120 их представительств. На конец

2004 года в кредитных кооперативах Волгоградской области

состояло около ста тысяч человек. По данным комитета эко-

номики администрации Волгоградской области, в 2004 году

за счет средств пайщиков было выдано займов на сумму 1,4

млрд. руб.,

из них 300 млн. руб. – крестьянским (фермер-

ским) хозяйствам, 320 млн. руб. – предпринимателям, 120

млн. руб. – пенсионерам и 100 млн. руб. – личным подсоб-

ным хозяйствам.

Статистические данные по кооперативам, входящим в

Волгоградскую Ассоциацию кредитных потребительских

кооперативов, за 10 месяцев 2004 г. подтверждают, что в те-

чение этого периода наблюдался активный рост основных

показателей деятельности кредитных кооперативов. Количе-

ство пайщиков с начала 2004 г. увеличилось на 3,3 тыс. чело-

век или на 24 %, среднее число пайщиков в кооперативе со-

ставило 603 человека. Рост общей суммы сбережений соста-

вил 142 %, займов

– 150 %. Общее количество договоров сбе-

режений увеличилось на 5 %, а средний размер сбережений –

на 35 %, что свидетельствует о росте доверия к кредитным

кооперативам.

Значимость кредитной кооперации как микрофинансово-

го института по сбережению средств населения и кредитова-

нию реального сектора экономики постоянно растет, что

подтверждается наличием программ дальнейшего развития

кредитного кооперативного движения на среднесрочную

перспективу на региональном уровне Волгоградской области

и отработки на основе опыта Волгоградской области регио-

нальной модели «Кредитная кооперация».

Российское движение кредитной кооперации основыва-

ется на международных правилах и принципах деятельности,

которые были сформулированы и утверждены на конгрессе

Международного кооперативного альянса в Манчестере в

1995 г. [26] (рис. 1).

Принцип «добровольное и открытое членство»

означает,

что кооператив – организация, основанная на доброй воле

любого человека, независимо от пола, социального происхо-

ждения, расы, политической принадлежности или религии,

способного использовать его услуги и взять на себя ответст-

венность пайщика. Суть принципа «демократические права

пайщиков» состоит в том, что это демократическая органи-

зация, руководимая пайщиками, активно участвующими в

разработке

политики и принятии решения. Все члены коопе-

ратива, независимо от размера их пая, пользуются равными

правами.

Рис. 1. Международные принципы кооперации

Принцип «экономическое участие пайщиков» означает,

что пайщики справедливо участвуют в образовании капитала

своего кооператива и контролируют его. Часть этих средств

является общей собственностью кооператива.

Особенность принципа «самостоятельность и независи-

мость» заключается в том, что кооперативы – это самостоя-

тельные организации по оказанию взаимной помощи, управ-

ляемые их же членами.

Соглашения с другими

организациями, включая прави-

тельственные, поиск внешних источников пополнения фон-

дов должны проходить в условиях, сохраняющих демократи-

ческие полномочия пайщиков и поддерживающих независи-

мость кооператива.

Согласно принципу «обучение, подготовка и информа-

Международные

принципы

кооперации

Добровольное и

открытое

членство

Демократиче-

ские права

пайщиков

Экономическое

участие

пайщиков

Забота о соци-

альном разви-

тии своих

сообществ

Кооперативное

сотрудничество

Обучение, под-

готовка и ин-

формационная

открытость

Самостоятель-

ность и незави-

симость

ционная открытость» кооперативы воспитывают и обучают

своих пайщиков, избранных руководителей, управляющих и

служащих, что является необходимым условием его эффек-

тивного развития. Они информируют общественность о сущ-

ности и преимуществах кооператива.

Принцип «кооперативное сотрудничество» основан на

том, что для предоставления наилучших услуг своим пайщи-

кам и для укрепления кооперативного движения кооперативы

сотрудничают

друг с другом внутри местных, региональных,

национальных и международных структур.

Последний принцип – «забота о социальном развитии

своих сообществ» – заключается в том, что кооперативы спо-

собствуют длительному развитию их коллектива и выполня-

ют функцию социальной защиты граждан в сфере финансо-

вых услуг.

По нашему мнению, перечисленные правила и принципы

присущи всем

кооперативам вне зависимости от вида их дея-

тельности и отличают кооперативы от других хозяйственных

организаций. Не являются исключением и кредитные потре-

бительские кооперативы.

Как уже было отмечено, в соответствии со ст. 4 Федераль-

ного закона «О кредитных потребительских кооперативах гра-

ждан» от 07.08.2001г. № 117-ФЗ КПКГ– потребительский

кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно

объ-

единившимися для удовлетворения потребностей в финансовой

взаимопомощи.

КПКГ в России создаются в соответствии с Гражданским

кодексом РФ, Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 117-

ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» и

осуществляют свою деятельность на основе следующих

принципов кооперативного движения:

− добровольность вступления в кооператив и свобода выхода из него;

− образование кооператива по территориальному признаку;

− открытость для приема новых членов, имеющих интересы, соот-

ветствующие задачам и целям кооператива;

− самостоятельность и самоуправляемость на основе равноправия

членов (принцип «один член кооператива имеет один голос»);

− право личного участия членов в любых видах деятельности кре-

дитного кооператива, в том числе в управлении его делами;

− выборность и периодическая сменяемость состава руководящих

органов и их подотчетность членам кредитного кооператива;

− недопустимость обогащения одного члена за счет другого, спра-

ведливое распределение дохода между членами пропорционально доле

участия

каждого из них в деятельности кредитного кооператива;

− ограничение начислений на паевой капитал в случае распределения

полученных доходов по размеру паенакопления;

− доступность для членов кредитного кооператива информации о его

деятельности;

− оказание услуг преимущественно членам кооператива;

− минимизация стоимости услуг, предоставляемых членам коопера-

тива, за счет снижения трансакционных издержек.

Деятельность кредитных кооперативов во многом схожа с деятель-

ностью других институтов, функционирующих на рынке банковских ус-

луг – коммерческих банков и специальных небанковских кредитно-

финансовых институтов. Кредитные кооперативы имеют много схожих

черт с коммерческими банками. Они совершают две основополагающие

банковские операции – депозитные и ссудные.

В учебнике под редакцией О. И. Лаврушина отмечается

, что «под

основой банка понимается главное качество – кредитное дело; то, что в

массе других видов деятельности исторически закрепилось за банком как

основополагающее занятие в масштабах, потребовавших особой органи-

зации» [12]. Такая основа свойственна и кредитным кооперативам.

Кредитные кооперативы и коммерческие банки совершают опера-

ции, как со своими учредителями, так и со

своими партнерами, не яв-

ляющимися ими. Они могут выступать в роли кредитора и заемщика,

оказывать своим членам сервисные банковские услуги, но при этом кре-

дитные кооперативы не имеют статуса банка. В российском законода-

тельстве они определяются небанковскими структурами, а в междуна-

родной банковской терминологии – специальными финансовыми инсти-

тутами [26]. Отсутствие у кредитных

кооперативов статуса банка означа-

ет, что они не имеют права совершать весь набор банковских операций.

Перечень операций, совершаемых КПКГ, строго ограничен и регламен-

тируется соответствующим законодательством.

Кроме того, в отличие от банковских учреждений любой кредитный

кооператив является некоммерческой организацией. Основной целью его

деятельности является не получение возможно большей прибыли на

капи-

тал, а оказание кредитно-финансовых услуг своим членам в развитии их хо-

зяйственной деятельности и повышении их материального благосостояния.

Члены КПКГ создают его путем объединения своих пае-

вых взносов и являются хозяевами кредитного кооператива, а

не только его клиентами. Поэтому кредит выдается, в основ-

ном, только членам кооператива. Для коммерческих банков

мелкие заемщики не представляют интереса в плане их кре-

дитования по причинам отсутствия ликвидного обеспечения

и незначительности испрашиваемых ссуд.

Филиппова Г. П. в этой связи отмечает: «Банковские

структуры, как правило, ориентируют свою деятельность на

крупные

хозяйственные формирования. Сфера малого пред-

принимательства и физические лица в силу этого имеют ог-

раниченный доступ к кредитным ресурсам. Банковские кре-

диты для этих форм хозяйствования практически недоступны

по ряду причин, в том числе в связи с высокой финансовой

неустойчивостью предприятий в этой сфере деятельности, с

отсутствием интереса у банков

работать с малым клиентом,

так как его обслуживание относительно более затратоемко и

др.» [51].

Число членов КПКГ не может быть менее чем пятнадцать и

более чем две тысячи человек. Наименование кредитного по-

требительского кооператива граждан должно содержать слово-

сочетание «кредитный потребительский кооператив граждан».

Таким образом, КПКГ – специализированное некоммер-

ческое учреждение мелкого кредита

, сочетающее в себе чер-

ты кооперативной и кредитной организации и функциони-

рующее на рынке банковских услуг с законодательно закре-

пленными полномочиями.

Кредитные кооперативы явно имеют сегодня свою доста-

точно широкую нишу в сфере кредитования малого бизнеса,

поскольку могут сочетать доступность с более высокими объ-

емами размещаемых ресурсов и более длительными

сроками

для реализации инвестиционных проектов. Мировая практика

и определенный опыт в Российской Федерации и, в частности,

Волгоградской области показывают, что кредитование таких

секторов экономики, как малый и средний бизнес, крестьян-

ские и личные подсобные хозяйства, успешно осуществляют

финансовые институты относительно небольшого кредита –

кредитные потребительские кооперативы.

В Волгоградской области кредитные потребительские

кооперативы начали создаваться с 1995 года на основании

региональных законов при активном участии администрации

региона, Волгоградской ассоциации кредитных потребитель-

ских кооперативов, областной ассоциации крестьянских

(фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперати-

вов, общества международного развития «Дежардэн». Их

цель – привлечение средств населения муниципальных обра-

зований (членов кооперативов) в виде сберегательных взно-

сов с начислением

определенной процентной ставки по

вкладам и выдачи займов за счет привлеченных ресурсов.

Из 116 кредитных потребительских кооперативов, осу-

ществляющих деятельность в Волгоградской области, 55

сельскохозяйственных и 61 кредитный потребительский коо-

ператив граждан. Кредитные потребительские кооперативы

созданы практически во всех муниципальных образованиях.

Пайщиками кооперативов в Волгоградской области в основ-

ном являются физические лица (67 %) [24].

В области

созданы и функционируют несколько коопера-

тивов, работающих только на аккумулировании средств

пайщиков для последующего использования на строительст-

во и приобретение жилья.

Основной целью деятельности КПКГ является оказание ус-

луг его членам по кредитованию и сбережению денежных

средств. Эти операции являются доминирующими в его дея-

тельности. Другим важным аспектом функционирования кре-

дитного потребительского кооператива является совершение

им посреднических банковских операций по поручению и в ин-

тересах своих пайщиков (рис. 2). Рассмотрим их более под-

робною.

Депозитные операции связаны с привлечением денеж-

ных средств пайщиков и других кредиторов. В структуре де-

позитных операций КПКГ наибольшее значение отводится

вкладным операциям по привлечению денежных средств его

пайщиков. Значимость этих операций вытекает из целевых

установок деятельности кооператива.

Рис. 2. Основные направления деятельности кредитного кооператива

Основные операции кредитного потребительского кооператива

Операции по привле-

чению денежных

средств пайщиков и

Депозитные Сс

дные Пос

еднические

Операции по кредито-

ванию пайщиков

Банковские операции,

совершаемые по по-

ручению и в интере-