Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

Л. В. Перекрестова, Т. И. Черненко, Е. В. Черненко

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, УЧЕТ И КОНТРОЛЬ

В ОРГАНИЗАЦИЯХ КРЕДИТНОЙ

КООПЕРАЦИИ ГРАЖДАН

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ВОЛГОГРАДСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

Л. В. Перекрестова,

Т. И. Черненко, Е. В. Черненко

Налогообложение, учет и контроль

в организациях кредитной

кооперации граждан

Монография

РПК «Политехник»

Волгоград

2006

ББК 65. 261. 41в6

П 27

Рецензенты: заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет» Саратов-

ского государственного социально-экономического университета, д. э. н.,

профессор Т. М. Садыкова; заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и

аудит» Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии,

д. э. н., профессор Н. Г. Небогатикова; декан финансово-экономического

факультета Оренбургского государственного университета, д. э. н., про

фессор С. В. Панкова

Перекрестова Л. В., и др. Н

АЛОГООБЛОЖЕНИЕ, УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В

ОРГАНИЗАЦИЯХ КРЕДИТНОЙ КООПЕРАЦИИ ГРАЖДАН

. Монография / Перекре-

стова Л. В., Черненко Т. И., Черненко Е. В. /

ВолгГТУ, Волгоград, 2006. –

202 с.

ISBN 5-230-04860-3

Ил. 8. Табл. 16. Библиогр.: 53 назв.

В монографии с методической и теоретической точек зрения рас-

смотрены наиболее актуальные вопросы налогообложения, учета и кон-

троля организаций кредитной кооперации граждан. Авторы с учетом

правового статуса микрофинансовых структур дают оценку применения

налоговых режимов, предлагают специфическую модель организации

учетного процесса, выделяют и

конкретизируют контрольные функции

организационных структур кредитного кооператива.

Издание предназначено для студентов и преподавателей экономиче-

ских вузов, аудиторов и бухгалтеров организаций кредитной кооперации

и других некоммерческих организаций.

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Волгоградского государственного технического университета

ISBN 5-230-04860-3 © Волгоградский

государственный

технический

университет, 2006

Научное издание

Любовь Вениаминовна Перекрестова,

Татьяна Ивановна Черненко

Елена Владимировна Черненко

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ КРЕДИТНОЙ

КООПЕРАЦИИ ГРАЖДАН

Монография

Редакторы Попова Л. В., Пчелинцева М. А.

Компьютерная верстка Сарафановой Н. М.

Темплан 2006 г., поз. № 1.

Подписано в печать 20. 12. 2006 г. Формат 60×84

Бумага листовая. Гарнитура ”Times“.

Усл. печ. л. 12,63. Усл. авт. л. 12,44.

Тираж 100 экз. Заказ №

Волгоградский государственный технический университет

400131 Волгоград, просп. им. В. И. Ленина, 28.

РПК «Политехник»

Волгоградского государственного технического университета

400131 Волгоград, ул. Советская, 35.

ВВЕДЕНИЕ

Появление на российском финансовом рынке новой

формы микрофинансовых институтов – кредитных потреби-

тельских кооперативов граждан (КПКГ), представляет собой

важную альтернативу банкам и финансовым компаниям. Од-

нако в развитии кредитного движения в настоящее время

существует огромная масса проблем, в частности:

– создание устойчивой методологической и правовой ба-

зы функционирования данных финансовых институтов;

– повышение

надежности деятельности кооперативов пу-

тем обязательного создания резервных и страховых фондов

для защиты экономических интересов пайщиков;

– отсутствие концептуальных положений по норматив-

ному регулированию бухгалтерского и налогового учета, на-

логообложению и налоговому планированию.

Открытым до 01.01.2006 г. оставался вопрос применения

КПКГ налоговых режимов – общего режима налогообложения

и упрощенной системы налогообложения, поскольку боль

шинство видов целевого финансирования и целевых поступ-

лений этих организаций налогами не облагаются.

Актуальность проблемы налогообложения и как следст-

вие налогового планирования для этих структур обусловлена

также вступлением в действие с 01.01.2002 г. гл. 25 «Налог

на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской

Федерации (НК РФ). Положения указанной главы карди-

нально изменили порядок

налогообложения доходов от ком-

мерческой деятельности всех некоммерческих организаций и

в том числе КПКГ.

Кредитный потребительский кооператив граждан, выда-

вая займы членам кооператива за плату – взимает за их вы-

дачу проценты, то есть получает доходы. Доходы, получен-

ные в виде процентов по договорам займа, в соответствии с

п. 6 ст. 250 Налогового кодекса

являются внереализацион-

ными доходами. Сложившаяся ситуация требует от КПКГ

обязательного ведения раздельного учета целевых поступле-

ний и доходов от коммерческой деятельности и формирования

налоговой политики, способной в той или иной мере сгладить,

а по возможности и вовсе элиминировать институциональные

риски, возникающие в связи с налогообложением их деятель-

ности.

Серьезные исследования российских ученых в

области на-

логообложения и налогового планирования (например, А. В.

Брызгалина, Е. С. Вылковой, Р. Ф. Галимзянова, А. Р. Горбу-

нова, С. В. Гуськова, В. Я. Кожинова, Т. А. Козенковой, И.

Кокорева, А. Н. Медведева, Д. Ю. Мельникова, С. Г. Пе-

пеляева, А. И. Погорлецкого, Н. А. Попоновой, Б. А. Рогози-

на, М. В. Романовского, И. Г. Русакова, Д. Н. Тихонова, О.

А. Фоминой, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и многих дру-

гих) послужили стимулом для дальнейшего изучения при-

чинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе нало-

гового планирования.

Основываясь на научных достижениях предшественников,

осмысливая и критически оценивая накопленный ими иссле-

довательский

материал, авторы попытались развить идеи

управления налогообложением и налогового планирования

для КПКГ.

Проблемы организации полноценного бухгалтерского

учета всех хозяйственных операций в некоммерческих орга-

низациях рассматривал в своих работах русский теоретик

бухгалтерского учета А. П. Рудановский, который пытался

совместить два вида счетоводства: камеральный и патримо-

ниальный.

Исследование работ отечественных специалистов в

об-

ласти бухгалтерского учета: А. С. Бакаева, П. С. Безруких, П.

Ю. Гамольского, В. Г. Гетьмана, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Конд-

ракова, В. В. Ковалева, М. В. Кошкиной, М. И. Кутера, М. Л.

Макальской, Е. А. Мизиковского, С. А. Николаевой, В. Д.

Новодворского, В. В. Палия, М. З. Пизенгольца, Г

. А. Перфилье-

ва, Л. В. Поповой, Я. В. Соколова, Л. З. Шнейдмана и др. –

подтверждает необходимость разработки, освоения и приме-

нения новейших методов теории и практики информацион-

ной поддержки некоммерческих организаций России и в том

числе кредитных кооперативных структур.

Вопросы организации учета в негосударственных неком-

мерческих организациях рассматривали в своих работах и

зарубежные

ученые, такие как Ф. Гюгли, М. Рива, П. Гарнье

и др., но целый ряд проблем, касающихся организации учета

в некоммерческих организациях, методического обеспечения

их деятельности, требует дальнейшей разработки и практи-

ческой апробации. Особенности внешнего и внутреннего

контроля на предприятиях различных организационно-

правовых форм и форм собственности рассматривали в своих

исследованиях

российские и зарубежные ученые, такие как

Р. Адамс, В. Д. Андреев, В. В. Бурцев, Ю. А. Данилевский, Т.

Киселевич, Н. Т. Лабынцев, М. В. Мельник, В. И. Подоль-

ский, А. Д. Шеремет и др.

Однако, несмотря на определенный научный задел, нако-

пленный к настоящему времени в этой области исследова-

ния, проблемы

разработки отдельных принципов учета для

различных видов некоммерческих организаций, которые

учитывали бы специфический статус такого рода субъектов

хозяйствования, не решены. В связи с этим авторы предла-

гают методический инструментарий реализации налогового

планирования, организации учетного процесса и контроля

для КПКГ.

Аргументация объекта налогового планирования для

кредитных потребительских кооперативов граждан – целе-

вые

поступления и внереализационные доходы и расходы –

позволила конкретизировать факторы, определяющие уро-

вень налоговой нагрузки кредитного кооператива:

– организация раздельного учета целевых поступлений и

доходов и расходов от коммерческой деятельности;

– использование налоговых льгот и специальных налого-

вых режимов.

Авторами предложена модель учета займов и личных

сбережений пайщиков КПКГ, позволяющая достичь требуе-

мой аналитичности учета и отличающаяся соответствием

экономическому содержанию операций кредитования.

Обоснование авторами исследования учетной политики

КПКГ как инструмента системы внутреннего контроля являет-

ся комплексным и сопровождается детальной разработкой ее

технического аспекта во взаимосвязи с методическим аспектом

Дополнены и конкретизированы существующие методики

осуществления внутреннего контроля разработкой и предло-

жением комплекта рабочих документов, комплексно пред-

ставлена методика проведения ревизии ревизионной комисси-

ей и раскрыты особенности внешнего аудита КПКГ.

Представленные модели и методики прошли апробацию в

практической деятельности КПКГ Волгоградской области и

практическом опыте работы аудиторской фирмы.

СПИСОК АББРЕВИАТУР

МФ – Министерство финансов

РФ – Российская Федерация

НК – Налоговый кодекс

КПКГ – кредитный потребительский кооператив граждан

1. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ В КРЕДИТНОЙ КООПЕРАЦИИ

ГРАЖДАН

1.1. Сущность и принципы кредитной кооперации

Кредитно-потребительское движение в форме КПКГ,

сельскохозяйственных кредитных потребительских коопера-

тивов, потребительских обществ, обществ взаимного креди-

тования, жилищных накопительных кооперативов граждан и

других некоммерческих кредитных образований, работаю-

щих на основе действующего федерального и регионального

законодательства, в настоящее время становится одним из

действенных инструментов финансового рынка России. Ис-

тория становления и развития

кредитной кооперации насчи-

тывает почти 160 лет.

В экономической литературе выделяется 8 разновидно-

стей кооперации: производственная, жилищная, кредитная,

потребительская, промысловая, сбытовая, сельскохозяйст-

венная и снабженческая [52]. Во многом схожие разновидно-

сти кооперации выделяются в официальной статистике Меж-

дународного кооперативного альянса: потребительская, кре-

дитная, сельскохозяйственная, многоцелевая (многофунк-

циональная), жилищная, производственная, ремесленная и

рыболовецкая [15]. В 1970

г. в структуре кооперативных ор-

ганизаций альянса на кредитные кооперативы приходилась

почти половина (270 тыс.) и около одной трети членов-

пайщиков (85 млн. человек) [17].

В конце ХХ в. кредитная кооперация сохранила свои ве-

дущие позиции в структуре Международного кооперативно-

го альянса [29].

Обзор экономической литературы подтверждает, что ис-

следователи по-разному подходят к определению кооперати-

ва. Первая группа дает определение кооператива, включая в

него важнейшие, по их мнению, его характеристики. Вторая

группа ученых, не формулируя такого определения, выделяет

более широкий перечень присущих кооперативам характери-

стик.

В дореволюционный период использовались два крайних

определения кооператива. М. И. Туган-Барановский трактует

его

как предприятие нескольких добровольно соединивших-

ся лиц, которое имеет своей целью не получение наибольшей

прибыли на затраченный капитал, а увеличение, благодаря

общему ведению дела, трудовых доходов членов кооперати-

ва или сокращение их расходов [46]. К. А. Пажитнов харак-

теризовал кооператив как добровольное соединение несколь-

ких лиц, которое имеет своей целью противопоставление

со-

вместных усилий эксплуатации со стороны капитала и улуч-

шение положения членов-пайщиков и процесса

производства, обмена и распределения хозяйственных благ

[37].

В современной экономической литературе даются не-

сколько другие трактовки понятия «кооперация».

По мнению В. П. Прижигалинского, кооператив – это

«демократическое, независимое и самоуправляющееся пред-

приятие нескольких лиц, ставящее целью доставить

своим

членам не прибыль, а лучше и экономнее удовлетворять мате-

риальные потребности, или, по возможности, полнее использо-

вать продукт своего труда, причем доход от предприятия рас-

пределяется не по денежному, а по активному участию члена в

кооперативе» [39].

А. П. Макаренко определяет кооператив как доброволь-

ное объединение физических лиц для улучшения

своего об-

служивания, материального и социального положения [29].

Определения кооперативов содержатся и в действующих за-

конодательных актах о кооперации. Федеральный закон РФ

«О сельскохозяйственной кооперации» характеризует сель-