Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

141

15) стоимость переданных налогоплательщиком-

эмитентом акций, распределяемых между акционерами – фи-

зическими лицами по решению общего собрания акционеров

пропорционально количеству принадлежащих им акций либо

разница между номинальной стоимостью новых акций, пере-

данных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью

первоначальных акций акционера при распределении меду

акционерами акций при увеличении уставного капитала эми-

тента;

16) суммы

выплаченных подъемных сверх норм, уста-

новленных законодательством РФ;

17) компенсация за использование для служебных поез-

док личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату

суточных, полевого довольствия и рациона питания экипа-

жей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких

расходов, установленных Правительством РФ;

18) иные расходы, не соответствующие критериям, ука-

занным

в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Управление финансами кредитных потребительских коо-

перативов граждан в отношении единого социального налога

возможно также на основе грамотного определения сумм, не

подлежащих налогообложению. В соответствии с действую-

щим законодательством не подлежат налогообложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответ-

ствии с законодательством РФ, законодательными актами

субъектов РФ, решениями

представительных органов мест-

ного самоуправления, в том числе пособия по временной не-

трудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,

пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством РФ, зако-

нодательными актами субъектов РФ, решениями представи-

тельных органов местного самоуправления компенсацион-

ных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии

с законодательством РФ), связанных с:

9 возмещением вреда, причиненного увечьем или иным

142

повреждением здоровья;

9 бесплатным предоставлением жилых помещений и

коммунальных услуг, топлива или соответствующего денеж-

ного возмещения;

9 оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося

натурального довольствия, а также с выплатой денежных

средств взамен этого довольствия;

9 оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,

оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых

спортсменами и работниками физкультурно-спортивных

ор-

ганизаций для учебно-тренировоч-ного процесса и участия в

спортивных соревнованиях;

9 увольнением работников, включая компенсации за не-

использованный отпуск;

9 возмещением иных расходов, включая расходы на по-

вышение профессионального уровня работников;

9 трудоустройством работников, уволенных в связи с

осуществлением мероприятий по сокращению численности

или штата, реорганизацией или ликвидацией

организации;

9 выполнением работником трудовых обязанностей (в

том числе переезд на работу в другую местность и возмеще-

ние командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на команди-

ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не

подлежат налогообложению суточные в пределах норм, ус-

тановленных в соответствии с законодательством РФ, а

так-

же фактически произведенные и документально подтвер-

жденные целевые расходы на проезд до места назначения и

обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправ-

ления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы

по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг

связи,

сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного за-

граничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а так-

же расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на

143

наличную иностранную валюту. При непредставлении доку-

ментов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого

помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налого-

обложения в пределах норм, установленных в соответствии с

законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложе-

ния применяется к выплатам, производимым лицам, находя-

щимся во властном или административном подчинении орга-

низации, а также членам

совета директоров или любого ана-

логичного органа компании, прибывающим для участия в за-

седании совета директоров, правления или другого

аналогичного органа этой компании.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказы-

ваемой работодателями:

9 работникам в связи со стихийным бедствием или дру-

гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения

причиненного им материального ущерба или

вреда их здоро-

вью на основании решений органов законодательной (пред-

ставительной) и (или) исполнительной власти, решений

представительных органов местного самоуправления;

9 членам семьи умершего работника или работнику в

связи со смертью члена (членов) его семьи;

9 работникам, пострадавшим от террористических актов

на территории Российской Федерации.

4. Суммы оплаты труда и другие

суммы в иностранной

валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военно-

служащим, направленным на работу (службу) за границу, на-

логоплательщиками, финансируемыми из федерального бюд-

жета государственными учреждениями или организациями, в

пределах размеров, установленных законодательством РФ.

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйст-

ва, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализа-

ции сельскохозяйственной

продукции, а также от производ-

ства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реа-

лизации – в течение пяти лет, начиная с года регистрации хо-

зяйства.

144

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работ-

ников), получаемые членами зарегистрированных в установ-

ленном порядке родовых, семейных общин малочисленных

народов Севера от реализации продукции, полученной в ре-

зультате ведения ими традиционных видов промысла.

7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательно-

му страхованию работников, осуществляемому работодате-

лями в порядке, установленном законодательством РФ

, а

также по договорам добровольного страхования, предусмат-

ривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью

застрахованных работников и оплаты страховщиками меди-

цинских расходов застрахованных физических лиц при усло-

вии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садо-

водческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жи-

лищно-строительных

кооперативов (товариществ) лицам,

выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

9. Стоимость проезда работников и членов их семей к

месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работо-

дателем лицам, работающим и проживающим в районах

Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соот-

ветствии с законодательством РФ.

10. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избира-

тельными комиссиями, а также из средств избирательных

фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатами на

должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных

кандидатами в депутаты Государственной думы, кандидатов,

зарегистрированных кандидатами в депутаты законодатель-

ного (представительного) органа государственной власти

субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами

на должность главы исполнительной власти субъекта РФ,

кандидатов, зарегистрированных кандидатами в выборный

орган

местного самоуправления, кандидатов, зарегистриро-

ванных кандидатами на должность главы муниципального

образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатами

145

на должность в ином федеральном государственном органе,

государственном органе субъекта РФ, предусмотренном

Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и из-

бираемых непосредственно гражданами кандидатов, зареги-

стрированных кандидатами на иную должность в органе ме-

стного самоуправления, предусмотренную уставом муници-

пального образования и замещаемую посредством прямых

выборов, избирательных фондов избирательных объедине-

ний и

избирательных блоков за выполнение этими лицами

работ, непосредственно связанных с проведением избира-

тельных кампаний.

11. Стоимость форменной одежды и обмундирования,

выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в

соответствии с законодательством РФ бесплатно или с час-

тичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользо-

вании.

12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законо-

дательством РФ

отдельным категориям работников, обучаю-

щихся, воспитанников.

13. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсо-

юзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что

данные выплаты производятся не чаще одного раза в три ме-

сяца и не превышают 10000 руб. в год.

14. Выплаты в натуральной форме товарами собственного

производства – сельскохозяйственной продукцией и (или)

товарами для

детей – в размере до 1000 руб. (включительно)

в расчете на одно физическое лицо – работника за календар-

ный месяц.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам ор-

ганизаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не

превышающие 4000 руб. на одно физическое лицо за налого-

вый период по каждому из следующих оснований:

9 суммы материальной помощи, оказываемой

работода-

телями своим работникам, а также бывшим своим работни-

кам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалид-

146

ности или по возрасту;

9 суммы возмещения (оплата) работодателями своим

бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инва-

лидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных

ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим вра-

чом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей

зачислению в Фонд социального страхования) не включают-

ся

также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам

по договорам гражданско-правового характера, авторским и

лицензионным договорам.

КПКГ для оптимизации управления финансами в части

единого социального налога могут учитывать существующие

налоговые льготы по данному налогу. В частности, от упла-

ты налога освобождаются организации любых организаци-

онно-правовых форм – с сумм выплат и иных

вознагражде-

ний, не превышающих в течение налогового периода 100000

руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или

III группы. Использование льгот должно быть подтверждено

сведениями о работающих инвалидах с указанием группы ин-

валидности, номера и даты выдачи справки из учреждения

медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт уста-

новления инвалидности на каждого инвалида; а также

сведе-

ниями о величине выплат, начисленных в пользу работающих

инвалидов.

Для исчисления и уплаты единого социального налога

установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок

распределения платежей между различными бюджетами в

зависимости от величины выплаченных доходов, которая яв-

ляется существенным элементом налогового планирования,

и, как следствие, управления финансами.

Кроме того, важное значение

имеет также грамотное оп-

ределение даты осуществления выплат и иных вознагражде-

ний или получения доходов, которая определяется как день

начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работ-

147

ника (физического лица, в пользу которого осуществляются

выплаты).

При планировании налога на доходы физических лиц

кредитным кооперативам необходимо учитывать, что не

подлежит налогообложению значительный перечень доходов

физических лиц, который предусмотрен гл. 23 «Налог на до-

ходы физических лиц» НК РФ. Возможность получения ра-

ботниками соответствующих налоговых вычетов – важная

составляющая налогового планирования и

управления фи-

нансами в отношении налога на доходы физических лиц, тем

более, что с 1 января 2005 года имущественный налоговый

вычет на приобретение и строительство жилья предоставля-

ется налогоплательщику источником выплаты дохода – ра-

ботодателем. В отношении страховых взносов на обязатель-

ное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний, транспортного и

земельного

налога льгот для кредитных кооперативных структур граж-

дан законодательством не предусмотрено.

Из специальных налоговых режимов, предусмотренных гл. 26 НК

РФ, в практике некоммерческие организации, и в том числе кредитные

потребительские кооперативы граждан, чаще всего применяют упрощен-

ную систему налогообложения. Таким образом, одним из важных факто-

ров, определяющих уровень налогового бремени кредитных потреби-

тельских кооперативов граждан, является возможность организации раз-

дельного учета целевых поступлений

и доходов и расходов от иной дея-

тельности для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога

на доходы физических лиц.

Кроме того, важное место в текущем налоговом планировании кре-

дитных потребительских кооперативов граждан должно занимать ис-

пользование различных налоговых льгот по единому социальному нало-

гу, налогу на доходы физических

лиц в сочетании с другими приемами:

учетной и договорной политикой. Использование данными экономиче-

скими субъектами налоговых льгот и специальных налоговых режимов

позволяет им получать налоговую экономию и снижать налоговое бремя,

то есть комплексно решать проблемы налогового планирования.

1.3. Налоговое планирование в кредитной кооперации граждан

Одним из направлений реализации налогового планирования являет-

148

ся выбор налогоплательщиком (организацией и индивидуальным пред-

принимателем) режима налогообложения – общего режима налогообло-

жения и специального налогового режима. Переход к упрощенной систе-

ме налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения

осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями

добровольно, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 «Упрощенная система

налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

КПКГ, прошедшие регистрацию

в налоговых органах, являются на-

логоплательщиками и могут применять в своей практической деятельно-

сти общий режим налогообложения и специальный налоговый режим –

упрощенную систему налогообложения.

КПКГ имеют право применять упрощенную систему налогообложе-

ния, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обреме-

нительным. Причем, даже тем некоммерческим организациям, которые

не ведут деятельность,

приносящую доход, переход на упрощенную сис-

тему налогообложения выгоден. Важный фактор, который должен быть

учтен кредитным потребительским кооперативом граждан при выборе

системы налогообложения – это существенное упрощение учета.

В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-

ФЗ и от 30.06.2003 № 86-ФЗ

) говорится:

– организации, перешедшие на упрощенную систему на-

логообложения, освобождаются от обязанности ведения бух-

галтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим

пунктом;

– организации, применяющие упрощенную систему нало-

гообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, уста-

новленном гл. 26.2 НК РФ;

– организации, применяющие упрощенную систему нало-

гообложения, ведут учет основных средств и

нематериаль-

ных активов в порядке, предусмотренном законодательством

РФ о бухгалтерском учете.

Кроме того, для организаций, применяющих упрощенную систему

налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых

операций и порядок представления статистической отчетности.

КПКГ, переходящие на упрощенную систему налогообложения, са-

мостоятельно выбирают объект налогообложения. Они платят единый

налог в размере 6 % с дохода или 15 % с дохода, уменьшенного на вели-

чину расходов.

149

При этом единый налог заменяет собой налог на прибыль организа-

ций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций

и единый социальный налог. Иные налоги уплачиваются организациями

в соответствии с общим режимом налогообложения. Например, уплачи-

вается при наличии объектов налогообложения транспортный налог, го-

сударственная пошлина, земельный налог.

Страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование, а также

страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем

порядке.

КПКГ, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ос-

вобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, т. е. они

обязаны исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы физических

лиц, а

в случае, например, аренды муниципального или государственного

имущества – налог на добавленную стоимость.

Таким образом, ограничений в праве перейти на упрощенную систему

налогообложения для большинства некоммерческих организаций, и в том

числе кредитных потребительских кооперативов, в России не существует.

Переход на упрощенную систему налогообложения кре-

дитным потребительским кооперативом граждан осуществ-

ляется добровольно, путем подачи в налоговую инспекцию

соответствующего заявления в период с 1 октября по 30 но-

ября года, предшествующего году, начиная с которого кре-

дитный потребительский кооператив граждан переходит на

упрощенную систему налогообложения. Выбор объекта на-

логообложения осуществляется кооперативом до начала

на-

логового периода, в котором впервые применена упрощенная

система налогообложения. В случае изменения избранного

объекта налогообложения после подачи заявления о перехо-

де на упрощенную систему налогообложения налогопла-

тельщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20

декабря года, предшествующего году, в котором впервые

применена упрощенная система налогообложения.

КПКГ имеют право перехода

на упрощенную систему на-

логообложения в следующих случаях:

1. Если по итогам девяти месяцев того года, в котором

эта организация подает заявление о переходе на упрощенную

систему налогообложения, доход от реализации не превыша-

150

ет 15 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Под доходом от реализации понимается выручка от реализа-

ции товаров (работ, услуг) как собственного производства,

так и ранее приобретенных, выручка от реализации имуще-

ственных прав. Выручка от реализации определяется, исходя

из всех поступлений, связанных с расчетами за реализован-

ные товары (работы, услуги

) или имущественные права, вы-

раженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким

образом, стоимость безвозмездно полученных кредитной ор-

ганизацией граждан денежных средств, иного имущества не

учитывается при определении критической суммы.

2. Кредитный потребительский кооператив граждан не

должен иметь филиалов и (или) представительств.

3. Средняя численность работников в кредитном коопе-

ративе граждан

за налоговый (отчетный) период не должна

превышать 100 человек.

4. Стоимость амортизируемого имущества, находяще-

гося в собственности кредитного потребительского коопера-

тива граждан, не должна превышать 100 млн. рублей.

Вновь созданные кредитные потребительские кооперати-

вы граждан, изъявившие желание перейти на упрощенную

систему налогообложения, вправе подать заявление о пере-

ходе на упрощенную систему налогообложения одновремен-

но с подачей заявления о постановке на учет в налоговых ор-

ганах. В этом случае кредитный потребительский кооператив

граждан вправе применять упрощенную систему налогооб-

ложения в текущем календарном году с момента создания

организации. Кредитные потребительские кооперативы гра-

ждан, применяющие упрощенную систему налогообложения,

не вправе до окончания налогового периода перейти на об

щий режим налогообложения.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход

кооператива превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость

основных средств и нематериальных активов, определяемая

в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском