Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

131

вом плане. Полученные целевые средства должны расходо-

ваться строго по целевому назначению.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлени-

ям на содержание некоммерческих организаций и ведение

ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о

некоммерческих организациях вступительные взносы, член-

ские взносы, целевые взносы и отчисления в

публично-

правовые профессиональные объединения, построенные на

принципе членства, паевые вклады, а также пожертвования,

признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;

2) имущество, переходящее некоммерческим организаци-

ям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета,

бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов го-

сударственных внебюджетных фондов, выделяемые на осу-

ществление уставной деятельности некоммерческих

органи-

заций;

4) средства, полученные в рамках благотворительной дея-

тельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударственных

пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные

фонды, если они в полном объеме направляются на форми-

рование пенсионных резервов негосударственного пенсион-

ного фонда;

7) использование по целевому назначению поступлений

от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатов

на содержание коллегии адвока-

тов (ее учредителей);

9) средства, поступившие профсоюзным организациям в

соответствии с коллективными договорами (соглашениями)

на проведение профсоюзными организациями социально-

культурных и других мероприятий, предусмотренных их ус-

тавной деятельностью;

132

10) использованные по назначению средства, полученные

структурными организациями РОСТО от Министерства обо-

роны РФ и (или) другого органа исполнительной власти по

генеральному договору, а также целевые отчисления от ор-

ганизаций, входящих в структуру РОСТО, используемые со-

гласно учредительным документам на подготовку в соответ-

ствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным

специальностям, военно-патриотическое воспитание моло-

дежи, развитие авиационных, технических и военно-

прикладных видов спорта.

В налоговую базу по налогу на прибыль организаций не

включаются целевые средства, которые подразделяются на

средства целевого финансирования и целевые поступления. Что

касается КПКГ, то исходя из подпункта 15 п. 1 ст. 251 НК РФ,

где приведен закрытый перечень средств

целевого финансиро-

вания, средства целевого финансирования они не получают.

У некоммерческих организаций, и в том числе у КПКГ,

не облагались налогом на прибыль организаций целевые от-

числения, поступившие на осуществление уставной деятель-

ности до 01.01.2002 г. Полученные в результате использова-

ния целевых средств доходы являлись доходами от предпри-

нимательской деятельности. Сумма

превышения доходов над

расходами подлежала налогообложению налогом на прибыль

в установленном порядке.

Прибыль, оставшуюся после уплаты в бюджет налога на

прибыль в установленном порядке, кредитный потребитель-

ский кооператив граждан вправе был направить на осуществ-

ление основной уставной деятельности.

К целевым поступлениям КПКГ, не учитываемым при

определении налоговой базы по налогу на

прибыль из всего

перечня целевых поступлений, установленного гл. 25 НК

РФ, относятся вступительные и паевые взносы, паевые вкла-

ды и использованные по целевому назначению поступления

от собственников созданных ими учреждений.

Кроме того, целевые поступления являются доходами, не

133

учитываемыми при определении налоговой базы по налогу

на прибыль при условии, что они используются по назначе-

нию (на содержание организации или ведение уставной дея-

тельности) и организация ведет раздельный учет доходов и

расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной

деятельности.

Порядок ведения налогового учета всех видов доходов и

расходов

устанавливается кредитным потребительским коо-

перативом граждан самостоятельно (ст. 313 НК РФ), то есть

организация самостоятельно разрабатывает формы регистров

налогового учета и порядок отражения в них аналитических

данных, которые фиксируются в учетной политике организа-

ции (ст. 314 НК РФ). Эти регистры заполняются на основе

данных первичных учетных документов. В качестве реко-

мендуемых форм

аналитических регистров для кредитных

потребительских кооперативов граждан можно использовать

формы регистров налогового учета, разработанные с учетом

положений МНС России:

1. Регистр учета внереализационных доходов.

2. Регистр учета внереализационных расходов.

3. Регистр учета поступлений целевых средств.

4. Регистр учета использования целевых средств.

5. Регистр учета целевых средств, использованных не по

целевому назначению

Таким образом, отсутствие раздельного учета доходов и

расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной

деятельности является основанием для привлечения кредит-

ного потребительского кооператива граждан к ответственно-

сти согласно ст. 120 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль кре-

дитных потребительских кооперативов граждан признается

полученный доход, уменьшенный на величину

произведен-

ных расходов. К доходам на основании ст. 248 НК РФ отно-

сятся:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущест-

134

венных прав;

– внереализационные доходы.

В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона о кредитных потреби-

тельских кооперативах граждан от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ

передача денежных средств кредитным потребительским

кооперативом граждан своим членам оформляется догово-

ром займа. Доходы в виде процентов по договорам займа,

кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по

ценным бумагам

и другим долговым обязательствам в соот-

ветствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Феде-

рации признаются внереализационными доходами. Следова-

тельно, доходы КПКГ, полученные в виде процентов по дого-

ворам займа, относятся к внереализационным доходам и с

01.01.2002 г. учитываются при определении налоговой базы

по налогу на прибыль организаций.

Вследствие этого, плата

кооператива членам КПКГ за ис-

пользование их личных сбережений должна включаться в

сумму внереализационных расходов кредитного потребитель-

ского кооператива граждан. Это предусмотрено подп. 2 п. 1 ст.

265 НК РФ. Кроме того, до вступления в силу гл. 25 «Налог на

прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Феде-

рации проценты по заемным средствам никогда не учитыва-

лись в уменьшение прибыли, поскольку не поименованы в По-

ложении о составе затрат.

Доходы КПКГ по договорам займа не облагаются нало-

гом на добавленную стоимость, но у кооператива может воз-

никнуть объект обложения налогом на добавленную стои-

мость. Объект налогообложения по данному налогу возника-

ет при осуществлении строительства хозяйственным спосо-

бом

. Кроме того, объект налогообложения по налогу на

добавленную стоимость может возникать при реализации

имущества, в частности основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации

имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом упла-

ченного при приобретении налога на добавленную стои-

135

мость, налоговая база по данному налогу определяется как

разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимо-

стью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с уче-

том переоценок). Этот порядок расчета налога на добавлен-

ную стоимость может применяться КПКГ только в случае, ес-

ли реализуются основные средства, оприходованные с учетом

уплаченного налога.

Согласно

ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполне-

ние следующих условий:

– выделение отдельной строкой суммы НДС в расчетных

документах, первичных учетных документах и счетах-

фактурах;

– наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

Следовательно, если одно из перечисленных условий не

будет выполнено, то при реализации основных средств налог

на добавленную стоимость, подлежащий уплате

в бюджет,

КПКГ придется рассчитывать, исходя из полной стоимости

реализуемого имущества.

С 2004 г. вопросы налогообложения имущества регули-

рует гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Объ-

ектом налогообложения для российских организаций призна-

ется движимое и недвижимое имущество, учитываемое на

балансе в качестве объектов основных средств в соответст-

вии с установленным порядком

ведения бухгалтерского уче-

та. Налоговая база определяется как среднегодовая стои-

мость имущества, признаваемого объектом налогообложе-

ния. При определении налоговой базы имущество, призна-

ваемое объектом налогообложения, учитывается по его

остаточной стоимости, сформированной в соответствии с ус-

тановленным порядком ведения бухгалтерского учета, ут-

вержденным в учетной политике организации. В случае, если

для

отдельных объектов основных средств начисление амор-

тизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов

для целей налогообложения определяется как разница между

их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчис-

136

ляемой по установленным нормам амортизационных отчис-

лений для целей бухгалтерского учета в конце каждого нало-

гового (отчетного) периода.

Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

объекты основных средств некоммерческих организаций не

подлежат амортизации. Вопрос начисления амортизации ос-

новных средств интересует главных бухгалтеров некоммер-

ческих организаций

, поскольку существует некоторая неяс-

ность в терминах «амортизация» и «износ».

Любые основные средства как коммерческих, так и не-

коммерческих организаций, изнашиваются в процессе экс-

плуатации. Числовым показателем износа является аморти-

зация, то есть списание балансовой стоимости основного

средства. Норма, запрещающая начислять амортизацию на

объекты основных средств некоммерческой организации,

впервые была

введена в п. 48 Положения по ведению бухгал-

терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом

МФ от 24.03.2000 г. № 31н «О внесении изменений в норма-

тивные правовые акты по бухгалтерскому учету».

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете

стоимость основных средств погашается посредством начис-

ления амортизации.

По основным средствам кредитные

потребительские

кооперативы граждан в конце каждого отчетного и налогово-

го периода начисляют износ по установленным нормам

амортизационных отчислений.

Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской от-

четности за 2000 г. и распространяется на те объекты основ-

ных средств, которые были приобретены (получены) органи-

зацией после 1 января 2000 г., и не затрагивает имущество,

приобретенное до 1 января 2000 г.

По имуществу, приобретенному до января 2000 г., на-

числение амортизации и списание производятся в ранее ус-

тановленном порядке. Для основных средств, приобретенных

137

КПКГ с 2002 г., для начисления износа используется Клас-

сификация основных средств, включаемых в амортизацион-

ные группы, утвержденная постановлением Правительства

РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Износ для целей налогообложения имущества кредитны-

ми потребительскими кооперативами граждан должен учи-

тываться независимо от запрета начисления амортизации в

бухгалтерском учете.

Для начисления износа по основным средствам кредит

ного потребительского кооператива граждан используется

забалансовый счет 010, записи на котором, как и на всех за-

балансовых счетах, осуществляются только по дебету или

только по кредиту.

Все остальные налоги и сборы: единый социальный на-

лог, страховые сборы на обязательное пенсионное страхова-

ние, страховые взносы на обязательное страхование от не-

счастных случаев

на производстве и профессиональных за-

болеваний, транспортный налог, земельный налог, налог на

доходы физических лиц, КПКГ исчисляют и уплачивают в

общем порядке.

Однако уплата этих налогов кредитными потребитель-

скими кооперативами граждан осуществляется за счет целе-

вых поступлений и планируется в смете (финансовом плане)

на содержание аппарата управления кооператива и ведение

уставной

деятельности. КПКГ признается плательщиком

единого социального налога как лицо, производящее выпла-

ты физическим лицам.

Объектом налогообложения для них признаются выпла-

ты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщи-

ками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-

правовым договорам, предметом которых является выполне-

ние работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,

выплачиваемых индивидуальным

предпринимателям).

Согласно Гражданскому кодексу РФ к договорам, пред-

метом которых является выполнение работ и оказание услуг,

138

относятся следующие:

− договор подряда: ст. 702-768;

− договор возмездного оказания услуг: ст. 779-783;

− договор на выполнение НИОКР: ст. 769-778;

− договор перевозки груза: ст. 784-785;

− договор транспортной экспедиции: ст. 801-806;

− договор хранения: ст. 896-926;

− договор поручения: ст. 971-979;

− договор комиссии: ст. 990-1004;

− агентский договор: ст. 1005-1011;

− договор доверительного управления имуществом: ст.

1012-1026.

При уплате единого социального налога кредитным по-

требительским кооперативам граждан следует ориентиро-

ваться на содержание договоров, заключенных с работника-

ми, а не на их название.

Таким образом, по всем остальным договорам граждан-

ско-правового характера, не связанным с выполнением работ

и оказанием услуг, не производится исчисление единого со-

циального налога (например

, по договорам купли-продажи,

мены и т. д.). В гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ

указано, что не относятся к объекту налогообложения выпла-

ты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,

предметом которых является переход права собственности

или иных вещных прав на имущество (имущественные пра-

ва), а также договоров, связанных с

передачей в пользование

имущества (имущественных прав).

Кроме того, необходимо учитывать, что указанные выше

выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в ко-

торой они производятся) не признаются объектом налогооб-

ложения у КПКГ, поскольку в отношении их эти выплаты не

отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по на-

логу на прибыль организаций

в текущем отчетном (налого-

вом) периоде.

139

Согласно ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций»

НК РФ при определении налоговой базы организациями, и в

том числе кредитными потребительскими кооперативами, не

учитываются следующие расходы, которые соответственно

не будут включаться в объект обложения единым социаль-

ным налогом:

1) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов

и других сумм распределяемого дохода;

2) взносы в уставный (складочный

) капитал, вклады в

простое товарищество;

3) взносы на добровольное страхование, кроме взносов,

указанных в ст. 255 НК РФ;

4) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение,

кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

5) средства, перечисляемые профсоюзными организация-

ми;

6) расходы на любые виды вознаграждений, предостав-

ляемых руководству или работникам, помимо вознагражде-

ний, выплачиваемых на

основании трудовых договоров (кон-

трактов);

7) премии, выплачиваемые работникам за счет средств

специального назначения или целевых поступлений;

8) суммы материальной помощи работникам (в том числе

для первоначального взноса на приобретение и (или) строи-

тельство жилья, на полное или частичное погашение кредита,

предоставленного на приобретение и (или) строительство

жилья, беспроцентных или льготных ссуд

на улучшение жи-

лищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные

социальные потребности);

9) оплата дополнительно предоставляемых по коллектив-

ному договору (сверх предусмотренных действующим зако-

нодательством) отпусков работникам, в том числе женщи-

нам, воспитывающим детей;

10) надбавки к пенсиям, единовременные пособия ухо-

дящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, про-

140

центы) по акциям или вкладам трудового коллектива органи-

зации, компенсационные начисления в связи с повышением

цен, производимые сверх размеров индексации доходов по

решениям Правительства РФ, компенсации удорожания

стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях

либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно

(за исключением специального питания для отдельных кате-

горий

работников в случаях, предусмотренных действующим

законодательством, и за исключением случаев, когда бес-

платное или льготное питание предусмотрено трудовыми до-

говорами (контрактами) и (или) коллективными договора-

ми);

11) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом

общего пользования, специальными маршрутами, ведомст-

венным транспортом, за исключением сумм, подлежащих

включению в состав расходов на

производство и реализацию

товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей

производства, и за исключением случаев, когда расходы на

оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены

трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективны-

ми договорами;

12) оплата ценовых разниц при реализации по льготным

ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг)

работникам;

13) оплата ценовых разниц при реализации по льготным

ценам продукции подсобных хозяйств для организации об-

щественного питания;

14) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или

путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или

клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультур-

ных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к

подписке на нормативно-техническую и иную

используемую

в производственных целях литературу, и оплата товаров для

личного потребления работников, а также другие аналогич-

ные расходы, произведенные в пользу работников;