Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

Вкладные операции являются одним из важнейших на-

правлений деятельности КПКГ. Они во многом определяют

необходимые основания для функционирования кооператива,

укрепляют его ресурсную базу и, следовательно, расширяют

возможности кредитования пайщиков. Другие источники при-

влечения средств (паевые взносы и вклады, отчисления от

прибыли и др.) недостаточны для формирования ссудного

фонда кооператива.

Для накопления

сбережений пайщиков кредитными коо-

перативами используются следующие разновидности вкла-

дов: срочные, до востребования и условные (накопительные).

Срочные вклады – это вклады, принимаемые на строго ого-

воренный срок и оплачиваемые более высокими процентами.

Кооператив в данном случае точно знает срок, в течение ко-

торого он может пользоваться суммой вклада. Вклады до

востребования

– это вклады, которые могут быть востребо-

ваны пайщиками в любое время. В данном случае коопера-

тив точно не знает срока, в течение которого он может поль-

зоваться суммой вклада, и должен располагать резервным

фондом для оплаты требований по ним.

Условные (накопительные) вклады – это вклады, которые

осуществляются на определенный срок с

целью накопления

средств для использования их на какие-либо цели (оплата обу-

чения в образовательных учреждениях, строительство дома и

др.). Условия и обязательства условно-накопительных вкладов

особо оговариваются при внесении пайщиком вклада.

Личные сбережения пайщиков кооператива, поступив-

шие в кооператив от вкладных операций, остаются собствен-

ностью пайщиков. Эти средства считаются заемными

, не

собственными кооператива.

Ссудные операции КПКГ связаны с кредитованием их

членов-пайщиков. Данное направление выполняет главную

функцию и цель деятельности кредитного кооператива.

Ссудные операции являются преобладающими в структуре

активных операций кредитного кооператива.

Деятельность кредитных кооперативов не ограничивает-

ся только депозитными и ссудными операциями. Как кре-

дитные организации они правомочны совершать и ряд дру-

гих банковских операций. Их перечень установлен соответ-

ствующим федеральным законом: учет векселей, операции с

ценными бумагами (покупка, хранение, продажа).

В городе Камышине Волгоградской области с численно-

стью населения более 135

тыс. человек насчитывается 6 ак-

тивно действующих кредитных потребительских кооперати-

вов (КПК «Честь», КПКГ «Альтернатива», КПКГ «Моно-

лит», КПКГ «Доверие», Касса взаимопомощи пенсионеров,

СКПК «Камышинский»). Источниками формирования иму-

щества кредитного кооператива могут быть как собственные,

так и заемные средства. Собственные средства кооператива

формируются за счет паевых взносов членов кооператива

(паевой капитал),

доходов от собственной деятельности,

вступительных взносов, прочих поступлений (рис. 3).

Рис. 3. Формирование и использование средств кредитного потребительского кооператива граждан

Собственные

средства коо-

ператива

(основные средства,

з/п коллективу, ор-

ганизационные рас-

)

ВЗНОСЫ паевой и

вступительный

ВКЛАДЫ паевые

Личные сбережения

пайщиков

ЗАЕМЗАЕМ

ЗАЕМ

сумма

долга

% по

займу

пеня

езе

компенса-

ция

по личным

ма

жа

124

В кооперативе существует два вида взносов – вступи-

тельные и паевые. При вступлении в кредитный кооператив

новые члены вносят вступительный взнос, который впослед-

ствии не возвращается и используется на покрытие админи-

стративных издержек. Вступительный взнос равен для всех и

составляет в кооперативах г. Камышина от 30 до 150 руб.

Скромные размеры вступительных взносов – гарантия

, что

они не будут выступать препятствием для вступления в коо-

ператив.

Каждый член кооператива должен внести паевой взнос,

который в случае его выхода из кооператива возвращается в

полном размере. Паевой взнос равен для всех членов коопера-

тива и составляет от 50 до 250 руб. Паевой взнос члена кре-

дитного кооператива может быть

обязательным и дополни-

тельным. Обязательный пай – это паевой взнос, вносимый в

обязательном порядке членом кооператива и дающий право

голоса и право участия в деятельности кооператива. Он мо-

жет вноситься в соответствии с Законом от 07.08.2000 г. №

117-ФЗ только в денежной форме.

Дополнительный пай (или личные сбережения члена

кооператива) – паевой взнос,

вносимый по желанию члена

кооператива сверх обязательного пая. Его размер не может

быть одинаковым, так как решение о его внесении принима-

ет самостоятельно каждый пайщик.

В отличие от обязательного взноса на дополнительный

начисляются проценты, поэтому пайщик волен увеличивать

или уменьшать его в зависимости от своих текущих финан-

совых возможностей. Именно дополнительные

паевые взно-

сы служат важным источником средств, помимо обязатель-

ного паевого фонда, и свидетельствуют об определенном

уровне доверия к кооперативу. Кооператив в обязательном

порядке формирует резервный фонд, размер которого опре-

деляется Уставом кредитного потребительского кооператива

граждан.

Основными задачами федерального закона являются со-

блюдение финансовых интересов пайщиков и обеспечение

125

финансовой стабильности кооператива. Для этого устанавли-

вается ряд ограничений на деятельность кредитных коопера-

тивов:

− списочный состав членов-пайщиков строго определен;

− устанавливаются ограничения на виды финансовой дея-

тельности кооператива;

− запрещаются рискованные способы вложения средств

кооператива.

Достижение Закона о кредитных кооперативах граждан –

строгое разграничение имущества кредитного кооператива и

имущества пайщиков

. Имущество кооператива образуется из

паевых и вступительных взносов пайщиков, а сбережения

вкладчиков передаются в кредитный кооператив на правах

доверительного управления, а пайщики остаются их собст-

венниками. Доходы, получаемые от управления этими сред-

ствами, поступают непосредственно членам кооператива, что

позволяет избежать двойного налогообложения.

Пайщики являются собственниками кредитного коопера-

тива и поэтому

имеют больше прав, чем клиенты банков, в

частности, участвуют в управлении и контроле за деятельно-

стью кооператива. С другой стороны, пайщики несут допол-

нительную (субсидиарную) ответственность по обязательст-

вам кредитного кооператива при погашении его убытков пу-

тем внесения дополнительных взносов членов кооператива.

Кроме того, закон предусматривает систему финансовой за-

щиты пайщиков

– создание обязательного резервного фонда.

Кредитный кооператив привлекает малые предприятия и

индивидуальных предпринимателей, прежде всего, более гиб-

кими условиями по формам погашения кредитов, а также бо-

лее низкой процентной ставкой по кредитам. Сумма выдавае-

мого кредита зависит от многих факторов, наиболее значи-

мыми из которых являются: доверие к заемщику, его кредит-

ная история, эффективность его деятельности или

производства, наличие достаточного обеспечения и сроки

кредита. В качестве обеспечения кооперативы требуют залог в

126

размере в среднем 160 % от выданного кредита. Залогом мо-

жет служить техника, продукция на складе, жилой дом, авто-

мобиль и т. д. Прецеденты по взысканию залога имели место в

0,5–1 % случаев в кредитных кооперативах города Камышина

Волгоградской области.

Основные проблемы, с которыми сталкивается каждый

кредитный кооператив, характерны для начального этапа

становления новых

финансовых институтов. Прежде всего,

это недостаточный капитал; слабая законодательная и техни-

ческая база; отсутствие методической литературы и необхо-

димой информации, современных программ обработки ин-

формации; споры с налоговыми органами. В целом опыт

Волгоградской области показывает, что за короткий период

развития кредитные кооперативы показали себя как вполне

жизнеспособные организации финансовой взаимопомощи

индивидуальных

предпринимателей, малых предприятий и

граждан. Они, без сомнения, могут считаться определенной

альтернативой официальной банковской системе и быть вос-

требованы гражданами и предпринимателями.

Таким образом, исследование правового статуса кредит-

ных потребительских кооперативов определяет ряд не ре-

шенных сегодня положений:

− на федеральном уровне отсутствует уполномоченный

орган исполнительной власти по контролю и

надзору за ра-

ботой кооперативов;

− нет законодательной и нормативной базы по передаче

органам исполнительной власти субъектов Российской Фе-

дерации части функций по контролю и надзору за деятельно-

стью кредитных кооперативов, учитывая, что основная часть

кредитных кооперативов создается и работает в небольших

городах и поселках.

Кроме того, особый организационно-правовой статус

КПКГ обусловливает определенные сложности их финансо-

во-хозяйственной деятельности, которые проявляются в

двойственной природе кредитных кооперативов, поскольку

127

они сочетают в себе черты кооперативных и кредитных

структур.

Следовательно, основными характеристиками КПКГ как

кооперативной организации являются: специфика его обра-

зования, цель деятельности, особенности функционирования

и управления, финансовые аспекты деятельности. В частно-

сти, для кредитных кооперативов характерны следующие

признаки: объединение членов-пайщиков, имеющих специ-

фические потребности, которые не могут быть удовлетворе

ны ими самостоятельно; формирование уставного капитала

путем внесения членами паевых взносов; главная цель – не

получение прибыли, а удовлетворение потребности членов в

мелком и дешевом кредите; демократический характер

управления (один член – один голос); ограничение распреде-

ления прибыли по паям; солидарная ответственность членов

по обязательствам кооператива.

Для КПКГ как кредитных структур характерно

то, что

они являются учреждениями мелкого кредита, не имеющими

статуса банка и совершающими в силу этого ограниченный

набор банковских операций. Однако сферой их деятельности

является часть рынка банковских услуг, на которой они

функционируют в рамках своей компетенции, закрепленной

законодательно.

1.2. Налоговый сегмент в управлении финансами кредитного

потребительского кооператива граждан

Организационно-правовая регламентация деятельности

кредитных потребительских кооперативов граждан как субъ-

ектов налоговых отношений заключается в том, что в рамках

налоговых отношений эти экономические субъекты выпол-

няют разные функции и выступают в качестве налогопла-

тельщиков и налоговых агентов. Важнейшим субъектом на-

логовых отношений является налогоплательщик, на котором

лежит обязанность уплатить налог за

счет собственных

средств. Законодательное определение налогоплательщиков

128

содержится в ст. 18 НК РФ. К их числу Кодекс относит орга-

низации и физических лиц. КПКГ являются юридическими

лицами, по законодательству РФ, и относятся к категории не-

коммерческих организаций – организаций, не имеющих в ка-

честве основной цели извлечение прибыли и не распределяю-

щих полученную прибыль между участниками финансово-

хозяйственной деятельности. Однако

для некоммерческих ор-

ганизаций, и в том числе кредитных потребительских коопе-

ративов граждан, в связи с их особым правовым статусом,

правами и обязанностями не установлено особого порядка на-

логообложения прибыли. Специальных глав НК РФ о налого-

обложении некоммерческих организаций, в том числе кредит-

ных потребительских кооперативов, нет.

Для всех юридических

лиц, независимо от их правового

статуса и вида деятельности, порядок исчисления налогов (с

коммерческой прибыли, с имущества и других объектов на-

логообложения) и их уплата регламентируются главами НК

РФ и законодательными актами по отдельным налогам, пла-

тельщиками которых они являются. Главным условием, со-

гласно которому возникает налоговое обязательство, являет-

ся наличие

у налогоплательщика объекта обложения нало-

гом.

КПКГ как специализированные некоммерческие органи-

зации мелкого кредита, сочетающие в себе черты коопера-

тивных и банковских организаций и функционирующие на

рынке банковских услуг, в соответствии с российским нало-

говым законодательством, признаются не только налогопла-

тельщиками, но и налоговыми агентами. Устанавливая обя-

занности налогоплательщиков уплачивать

налоги, налоговое

законодательство в ряде случаев возлагает на некоторые

субъекты обязанности по удержанию этих налогов и пере-

числению их в бюджет. Такие случаи в российском законо-

дательстве предусмотрены при налогообложении доходов

физических лиц, получаемых от организаций и физических

лиц; при налогообложении доходов иностранных юридиче-

129

ских лиц из источников в РФ; при обложении налогом на до-

бавленную стоимость иностранных юридических лиц, не

имеющих постоянного представительства на территории РФ,

и др. Российское законодательство не имеет устойчивого тер-

мина для такой категории субъектов и называет их то источ-

никами выплат, то источниками доходов, то просто источни-

ками. В

экономически развитых странах их принято называть

налоговыми агентами.

При моделировании российской налоговой системы было

учтено, что использование института налогового агента воз-

можно только в случае, если налогоплательщик и налоговый

агент тесно связаны между собой денежными отношениями.

Возлагая на налогового агента обязанности по удержанию

налогов, государство наделяет его частью своих властных

полномочий по отношению к налогоплательщику. Использо-

вание налоговых агентов носит ограниченный характер и

применяется, как правило, в следующих случаях:

1. Количество налогоплательщиков данной категории ве-

лико, и экономически невыгодно собирать налоги у каждого

такого налогоплательщика непосредственно. В этом случае

налоговые агенты собирают налоги у тех налогоплательщи-

ков, с которыми они имеют

денежные отношения, а затем

перечисляют общую массу собранных налогов в бюджет. Та-

кая ситуация, в частности, имеет место при налогообложении

доходов физических лиц, получаемых от организаций и фи-

зических лиц. При этом государство параллельно с исполь-

зованием налоговых агентов контролирует физических лиц

посредством декларирования годовых доходов.

С 1 января 2001 года налогообложение любых

доходов

физических лиц осуществляется в соответствии с положе-

ниями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. По-

рядок удержания налога российскими организациями, от ко-

торых или в результате отношений с которыми физические

лица получили доходы, определен ст. 226 НК РФ. Следова-

тельно, кредитный потребительский кооператив граждан при

130

выплате доходов физическим лицам (в том числе и в виде

компенсации за использование личных сбережений пайщи-

ков кооператива) должен удерживать налог с таких доходов,

а также представлять в налоговый орган необходимые сведе-

ния о выплаченных физическим лицам доходах.

Поскольку КПКГ не относятся к банкам, сумма выпла-

ченной компенсации пайщикам облагается по

обычной став-

ке 13 %.

2. Властные полномочия государства по отношению к на-

логоплательщику существенно ограничены юрисдикцией

другого государства. Такая ситуация имеет место при нало-

гообложении иностранных юридических и физических лиц,

не имеющих сколько-нибудь существенного имущества на

территории государства. Имущество КПКГ в соответствии с

его организационно-правовой формой и осуществляемой

деятельностью формируется

за счет:

– целевых поступлений в денежной и натуральной форме;

– доходов от предпринимательской деятельности.

Учет целевых средств, поступающих кооперативу на его

содержание и ведение уставной деятельности в бухгалтер-

ском учете, осуществляется на счете 86 «Целевое финанси-

рование». По кредиту счета 86 отражаются, в частности, пае-

вые и вступительные взносы, паевые вклады от

членов

КПКГ, а также все иные целевые средства. Аналитический

учет по счету 86 «Целевое финансирование» должен вестись

по назначению целевых средств и в разрезе источников по-

ступления. Все целевые средства – вступительные и паевые

взносы, паевые вклады – поступают в КПКГ только денежны-

ми средствами (ст. 3 Закона о кредитных потребительских

кооперативах граждан). Целевые средства

используются кре-

дитным потребительским кооперативом строго в соответствии

со сметой (финансовым планом) на финансирование расходов

на содержание аппарата управления КПКГ и ведение уставной

деятельности (приложение 1). Статьи расходов на содержание

аппарата управления КПКГ отражаются в смете или финансо-