Ноздрёва Р.Б. Международный маркетинг

Подождите немного. Документ загружается.

5 Методы ОЭСР по контролю трансфертных цен

531

симых компаний и устраняет возможную налоговую дискриминацию

последних, позволяя установить одинаковые конкурентные условия

на рынке.

Статья 9 Типовой модели налогового соглашения ОЭСР гласит:

Если между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых

взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отлич-

ные от rex, которые имели бы место между двумя независимыми пред-

приятиями, тогда «любая прибыль, которая могла бы быть определена

одному предприятию, но из-за наличия данных условий немоглабыть ему

начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соот-

ветственно, обложена налогом*.

Международный стандарт финансовой отчетности 24 (редакция

1994 г.) также отражает проблему трансфертного ценообразования и

обязывает компаний представлять соответствующие данные в финан-

совой отчетности.

Идеальная трасфертная цена должна соответствовать цене откры-

того рынка, рыночной цене. Если же трансфертная цена не эквива-

лентна рыночной и таким образом происходит искажение налогообла-

гаемой прибыли, прибыль аффилированных компаний подлежит кор-

ректировке в соответствии с рыночным принципом. Однако это очень

сложная задача, поскольку, с одной стороны, сложно выявить спра-

ведливую среднюю рыночную цену, а с другой стороны, расхождение с

ней трансфертной цены Особенно часто это наблюдается при опера-

циях с нематериальными активами, например лицензиями.

Тем не менее ОЭСР рекомендует целую систему сопоставительно-

го анализа внешнеторговой цены, с тем чтобы выявить механизм тран-

сфертного ценообразования. Основанием дли расследования могут

быть прежде всего явно заниженные или явно завышенные цены.

Основные методы, применяемые для анализа соответствия транс-

фертных цен рыночным, приведены ниже.

Традиционные методы, основанные на определении трасфертной

цены.

Сравнение с неконтролируемой сделкой (comparable uncontrolled

price). Данный метод признан как наиболее надежный, поэтому он

чаще других используется налоговыми органами. В этом случае разли-

чия в уровне цен определяются путем сравнения цен на товары и услу-

ги при трансферте внутри корпорации или между аффилированными

компаниями с ценами по аналогичным торговым операциям между

независимыми компаниями при сопоставимых обстоятельствах.

При использовании данного метода важно определить группу то-

варов, пригодную для анализа. Причем, даже если товары являются

функционально эквивалентными, они могут принадлежать к двум раз-

532 Глава 22 Трансфертное ценообразование

личным товарным рынкам, в связи с чем не могут участвовать в сопос-

тавлении.

В ряде случаев (например, при анализе товаров производственного

назначения) прибегают к методам полевых исследований путем опроса

наиболее типичных покупателей, производителей и экспертов данной

области промышленности. Как правило, такой анализ не всегда может

быть математически точным. Однако если случайная выборка покупа-

телей свидетельсгвует, что они заменили бы один товар на другой, то

можно признать, что данные товары могут быть сопоставлены.

Оценка через цену перепродажи (resale price method) заключается в

том, что трансфертная цена находится путем вычитания маржи (торго-

вой прибыли) из цены переуступки, т.е. цены, по которой товар, приоб-

ретенный у ассоциированного предприятия, был перепродан независи-

мой компании (предприятию) Величина маржи в этом случае должна

быть достаточной для получения нормальной операционной прибыли

от осуществляемой деятельности и покрывать использованные активы

и риски. Такой результат может рассматриваться как рыночная цена

при трансферте между аффилированными компаниями. Этот метод

чаще всего используется, когда трудно найти товар-субституг, т е. когда

предметом сделки являются не абсольно идентичные товары.

Метод «издержки плюс» (cost plus method) предполагает суммиро-

вание издержек поставщика товаров и услуг, понесенных в процессе

контролируемой торговой операции, с торговой надбавкой, достаточ-

ной для получения соответствующей прибыли, обычной душ осуществ-

ляемой деятельности и существующих рыночных условий. Получен-

ный результат может рассматриваться как рыночная цена действитель-

ной контролируемой налоговым органом сделки.

При этом учитываются издержки производителя (производствен-

ная себестоимость), а именно: расходы на заработную плату, наклад-

ные расходы, включая амортизацию производственных фондов, а так-

же расходы на сырье и материалы. Кроме того, принимаются во внима-

ние операционные расходы по продаже товаров (на рекламу,

содержание отдела продаж), а также общие административные расхо-

ды на менеджмент, маркетинг, финансовое управление и т.д.

Транзакционные профит-методы, основанные на анализе прибыли,

которая является результатом торговых операций между аффилиро-

ванными компаниями. Прибыль, полученная в результате осуществ-

ления контролируемой сделки, может служить эффективным индика-

тором:того, были ли условия этой операции отличными от тех, которые

найяюдакугся в отношениях между независимыми компаниями.

Одним из транзакциощшх профит-методов является профит-

сшит метод. Он применяется тогда, когда степень взаимосвязи между

торговыми сделками достаточно высока к возникает вероятность того,

5 Методы ОЭСР по контролю трансфертных цен 533

что они не могут быть оценены на отдельной основе. В подобных об-

стоятельствах независимые предприятия могут организовать партнер-

ство и согласовать методы распределения прибыли. Соответственно

профит-сплит метод призван устранить эффект влияния на прибыль

специфических условий, созданных или установленных при контро-

лируемой операции, посредством определения доли прибыли, ожидае-

мой в подобных ситуациях от сделки между независимыми предпри-

ятиями.

Согласно этому методу вначале определяется прибыль, получен-

ная в результате контролируемой сделки между аффилированными

компаниями. Затем эта прибыль разбивается между ними на основа-

нии экономически валидного базиса (economic valed basis) примерно

так, как это могло быть при сделке на свободных рыночных принци-

пах. При этом вклад каждой компании (предприятия) оценивается на

базе функционального анализа с использованием, насколько это воз-

можно, данных о рыночной среде и показателях прибыльности сопос-

тавимых независимых предприятий.

Для точного описания контролируемой сделки обычно бывает по-

лезным проанализировать данные предшествующих лет в сравнении с

текущей информацией. Например, этап жизненного цикла товара мо-

жет оказать значительный эффект при определении сопоставимости

контролируемой и обычной сделки между независимыми компаниями.

Причиной проверки торговой операции со стороны налоговых ор-

ганов с точки зрения трансфертного ценообразования может быть и

факт убыточности аффилированной компании, в то время как корпо-

рация в целом имеет прибыль.

Однако следует принимать во внимание, что вышеуказанные рег-

ламентации хотя и вносят существенные ограничения в отношении

недобросовестности трансфертного ценообразования, не могут пол-

ностью устранить механизмы их применения. Основные проблемы за-

ключаются в следующем.

• трудности отнесения операции к отношениям между аффилиро

ванными компаниями;

• трудности найти адекватную группу товаров (услуг); ■

трудности найти сопоставимые предприятия;

• сложности анализа условий контракта,

• трудности выявления схожих операций на данном рынке;

• сложности определения справедливой рыночной цены;

• сложности выявления расхождения между ценой контролируе

мой сделки и справедливой рыночной ценой.

Кроме того, при организатсии подобной работы следует обеспечить

нижеперечисленные факторы сопоставимости:

• идентичность сопоставимых товаров и услуг;

534

Глава 22 Трансфертное ценообразование

• идентичность сопоставимых предприятий,

• идентичность сопоставимых контрактов и признание их дейст-

вительности,

• идентичность сопоставимых рынков,

• идентичность деловых стратегий сопоставимых предприятий

Желательно оценивать трансфертные операции каждую в отдель

ности, однако на практике часто встречаются ситуации, когда опера

ции тесно связаны друг с другом и сепаративная оценка невозможна.

Примером могут служить долгосрочные и рамочные контракты, ли

цензионные соглашения

Довольно часто оказывается невозможным определить конкрет-

ный уровень справедливой рыночной цены, и тогда усганавливается

рыночный диапазон справедливой рыночной цены, внутри которого

полученные реузльтаты могут оцениваться как корректные Рыночный

диапазон цен позволяет учитывать разброс цен, складывающийся

между независимыми компаниями (предприятиями) при совершении

сделок одного и того же типа и в одних и тех же обстоятельствах, а так-

же различия, возникающие при использовании различных методов

оценки контролируемой торговой операции

Если рассматриваемые условия контролируемой налоговыми ор-

ганами сделки попадают в рыночный диапазон, то соответствующей

корректировки не требуется. Если же налоговые власти оценили сдел-

ку как не соответствующую рыночному принципу, то компания(пред-

приятие)-налогоплательщик либо представляет опровергающие дока-

зательства, либо вносит недостающую часть налога.

Довольно часто компании, имющие филиалы в зарубежных стра-

нах, прибегают к так называемым международным взаимозачетам, что

позволяет им избежать обвинения в использовании механизма транс-

фертных цен. Например, одно предприятие передает другому право

пользования патентом, получает взамен новую технологию и объявля-

ет, что им не было получено ни прибыли, ни убытка. При подаче нало-

говой" декларации компания-налогоплательщик может показать не-

сколько подобных операций, чтобы доказать, что они основаны на ры-

ночном принципе и являются справедливыми.

Рыночный принцип применяется таможенными властями для

сравнения стримости товаров, импортируемых аффилированными

предприятиями, с товарами, импортируемыми независимыми компа-

ниями (лредприятилми). Документация, подготовленная налогодла-

тедьцщком для таможенных органов, может также использоваться на-

логовыми властями при оценке трансфертной цены. Кооперация на-

логовых и таможенвых органов в этой области становится все более

расгпэоетраненной.

6 Особенности контроля в РФ за ценообразованием во внешней торговле 535

6. Особенности контроля в Российской Федерация за

ценообразованием при осуществлении внешней торговли

Российская Федерация, становясь равноправным и полноправным

членом свободной международной торговли, делает свои первые шаги

в разработке закона, регулирующего сложную область международно-

го права, касающуюся вопросов трансфертного ценообразования, сис-

темы соответствующего налогообложения и недопущения незаконно-

го вывоза капиталов из страны

Расширение торговых связей России, усиление влияния ТНК в

России свидетельствует о повышении актуальности вопроса транс-

фертного ценообразования Понятие группы лиц и аффилированных

лиц в российском законодательстве разъясняется Федеральным зако-

ном от 22 марта 1991 г. «О конкуренции и ограничении монополисти-

ческой деятельности» Кроме того, начиная с 21 декабря 1999 г. рос-

сийские акционерные общества обязаны вести списки своих аффили-

рованных лиц и представлять эти данные в региональные отделения

Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг

В части первой Налогового кодекса РФ впервые в России введено

понятие рыночной цены и определим случаи, когда налоговые органы

вправе потребовать от компании(предприятия)-налогоплательщика

подтверждения соответствия реальной цены контракта справедливому

рыночному уровню цены Одним из таких случаев, когда налоговые

органы вправе осуществлять контроль уровня цены, являются торго-

вые операции между аффилированными лицами

Допустимый диапазон отклонения контролируемой цены от уров-

ня рыночной цены в первоначальном варианте по Налоговому кодексу

РФ составлял 30%, позднее была внесена поправка, сокращающая его

до 20% (ст. 40).

Налоговый кодекс РФ трактует понятие сопоставимости сделок

аналогично методике ОЭСР, т.е. условия признаются сопоставимыми,

если различие между ними либо существенно не влияет на цену сдел-

ки, либо может быть учтенов результате соответствующих поправок.

При отстуствии на определенном рынке аналогичных товаров, ус-

луг и работ Налоговый кодекс РФ предписывает возможность исполь-

зования метода цены перепродажи (resale price method) и затратного

метода (cost plus method), рекомендованных ОЭСР.

Однако ст. 40 Налогового кодекса РФ пока не работает в полную

силу вследствие практической неотработанности механизма выявле-

ния трансфертных цен: в налоговых органах нет хороших специали-

стов по данному вопросу, нет официально рекомендованных справоч-

ников для определения справедливой рыночной цены, нет подробных

536 Глава 22 Трансфертное ценообразоиание

инструкций по практическому применению методов ее расчета, осо-

бенно если товар уникален.

В настоящее время Министерство по налогам и сборам РФ привле-

кает представительства совместных торгово-промышленных палат с

западными странами, таких как Британско-Российской, Американо-

Российской, Финско-Российской, Итало-Российской, для совершен-

ствования налогового законодательства в вопросах трансфертного це-

нообразования.

Разработка законов, позволяющих создать справедливую и четкую

систему налогообложения внешнеторговых операций, привлечет ино-

странные инвестиции в страну, окажет противодействующий эффект в

отношении оттока капитала за рубеж, послужит харошей базой для

становления эффективной российской экономики.

Контрольные вопросы

1 Может ли трансфертная цена служить справочной ценой определения

уровня мировой цены?

2 Если в стране А налоговая ставка на прибыль больше, чем в стране Б, по

какой цене мы предпочтем продавать товары из страны А в страну S: по 350 или

по 250 долл ? Дайте обоснование ответу.

3. Если в стране Б налоговая ставка на прибыль больше, чем в стране А, по

какой цене м ы предпочтем продавать товары из страны Б в страну А: по 350 или

250 долл.? Дайте обоснование ответу.

4 Если в стране А налоговая ставка на прибыль меньше, чем в стране Б,

по какой цене мы предпочтем продавать товары из страны А в страну Б : по

350 долл. или 250 долл.? Дайте обоснование ответу.

5.Подсчитайте общую прибыль компании при использовании трасферт-

ной системы ценообразования и сравните с возможными результатами в том

случае, если бы она ее не использовала. Условия следующие: компания при из-

держках в 50 тыс. долл. продает товар посредникам по 60 тыс. долл , а внешне-

торговому отделению по 58 тыс. долл., теряя на этом 20% за счет снижения на-

ценки с 10 до 8 тыс. долл. Экспортные издержки внешнеторгового отделения

равны 10 тыс. долл., т.е. его общие издержки составляют 68 тыс. долл. Если

максимальная приемлемая цена на зарубежном рынке равна 72 тыс. долл., ва-

ловая прибыль на изделие составит всего 4тыс. долл., т.е. менее 6% выручки.

6.Если головная и дочерняя компании находятся на территории одной

страны, то цены, по которым они торгуют, могут являться трансфертными?

Раздел VI

СБЫТОВАЯ ПОЛИТИКА В

МЕЖДУНАРОДНОМ МАРКЕТИНГЕ

Глава 23

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ КАНАЛОВ СБЫТА В

МЕЖДУНАРОДНОМ МАРКЕТИНГЕ

/. Определении и сущност ь международной сбытовой политики • 2. Основные

решения при формировании каналов сбыта для внешней торговли • 3.

Многоступенчатость международных каналов сбыта и системы их контроля •

4 Стратегии международного сбыта • 5. Маркетинговая поддержка работы

зарубежных торговых организаций

1. Определение и сущность международной сбытовой политики

Политика формирования каналов сбыта является ключевым мо-

ментом в общем комплексе международных маркетинговых мер воз-

действия на рынок — маркетинг-микс. Принято считать, что в 60-е гг.

XX в. в центре внимания компаний был потребитель, в 70-е гг. форми-

рование нового общественного мнения, в 80-е гг. конкурентная борь-

ба, а в 90-е гг. маркетинговые каналы. Насколько велико значение это-

го элемента маркетинговой концепции в управлении международной

деятельностью ТНК, например японских, свидетельствует тот факт,

что, развивая международную деятельность и осуществляя прямые

капиталовложения за рубежом, они основную их долю направляют в

первую очередь на создание и совершенствование зарубежной сети

сбытовых организаций и фирм, т.е. на подготовку системы сбыта и то-

вародвижения на иностранном рынке, и только затем приступают к со-

оружению или приобретению производственных предприятий по вы-

пуску того или иного вида продукции.

Маркетинг, в том числе и международный, — это прежде всего сис-

тема каналов товародвижения, система товарообращения. Эта система

имеет макро- и микроэкономическое толкование. В первом случае в

социально-экономическом разрезе система обращения рассматрива-

ется с позиции общегосударственных и межгосударственных процес-

■

538 Глава 23. Особенности формирования каналов сбыта

сов, определяя основные функции торговых организаций в организа-

ции движения товаров, и не указывает на их физическое перемещение,

т.е. не включает вопросы логистики. При таком понимании макросис-

тема обращения не может быть контролируема со стороны отдельной

фирмы или предприятия.

Во втором случае, а именно при маркетинговом подходе, с позиции

отдельных предпринимателей, в рамках конкретной фирмы система

обращения предстает как объект политики формирования оптималь-

ных каналов товародвижения фирмы-продуцента, включая стратегии

сбыта ее товаров конечному потребителю, подразделения и организа-

ции, призванные выполнять данную задачу, и оптимальный маршрут

прохождения товаров, т.е. транспортные вопросы, атакже систему ор-

ганизации продаж и оперативно-коммерческую деятельность.

Чаще всего маркетологи склонны рассматривать в этой части мар-

кетинга только саму политику формирования каналов товародвиже-

ния или маркетинговые каналы сбыта, которая определяет оптималь-

ные сбытовые схемы движения товаров, методы и формы продажи,

принципы выбора торговых посредников и торговых организаций, ха-

рактер соглашений и договоров о сотрудничестве в сбыте продукции,

систему подготовки и повышения квалификации торгового персонала.

Международная сбытовая политика (международное распределе-

ние товаров) включает следующие аспекты.

Аспекты международной сбытовой политики

• Формирование каналов сбыта в стране (для экономических

отношений между странами) и за рубежом

• Международную коммерческую деятельность

• Физическое перемещение товаров в мировом масштабе

• Международную логистическую и информационную под-

держку сбытовой деятельности в международном маркетинге

*-г*туг-----------------------.

;, , Международнуюсбытовую политику отличает определенная спе

цифика: ; ; ■ ■ . ; : -

■ Л. * сложность и многоступенчатосп. сбытовой сети в мировом мас-

штабе, преимущественное использование косвенного метода сбыта;

д^-..

сложность выбора и псютроения оптимальной системы каналов

\Щрь Ш только на своей территории, но и за рубежом; ■ ,;^

А кгаогообразие, каналов сбыта, исаользуемых в международ»р|

практике; ■■-'.Щ'%^-Ф-.^.-}.:</:■'^ф^^'1-^-.■■ у-ък -

г:

-;>

2. Основные решения при формировании каналов сбыта 539

• сложность стандартизации международных каналов сбыта и

преимущественное использование при их построении стратегии адап-

тации — мультинациоиального подхода;

• различия в сложившейся международной практике и практике

отдельных стран в отношении форм и методов организации торговли и

построения сбытовых сетей;

• различия в уровнях требований со стороны покупателей в отно-

шении организации сбытовых сетей в зарубежных странах;

• различия в квалификационных характеристиках-дистрибьюте-

ров разных стран, что создаст дополнительные трудности в отношении

сбыта;

■ сложности выбора посредников за рубежом;

• дополнительные требования в отношении подготовки и квали

фикации специалистов по международному сбыту данной компании

(знание маркетинговой внешней макро- микросреды зарубежных

стран, владение иностранными языками, навыки международной биз

нес-культуры и бизнес-культур зарубежных стран-партнеров для орга

низации и проведения международных переговоров и т.д.)-

2. Основные решения при формировании каналов сбыта

для внешней торговли

При конструировании каналов сбыта для обеспечения внешнеэко-

номической и международной деятельности компании ей приходится

решать широкий спектр вопросов различного уровня и вида,

К первой группе вопросов (организация и технология международной

сбытовой деятельности) относятся:

1. Выбор стратегии сбыта:

• сбытовые стратегии охвата рынка:

полного охвата (недифференцированного),

дифференцированного,

целевого, узкоспециализированного

• сбытовые стратегии эксклюзивного, селективного и интенсив-

ного сбыта; .;

• сбытовые стратегии pull и push.

2, Построение международной сбытовой сети в своей стране и за

рубеЖОМ. ;:^И.*-

3. Международная сегментация каналов сбыта в соответствии с

географическими, культурными, демографическими и другими осо

бенностями макросреды зарубежного рынка.

4, Региональное и районированное распределение товарных пото

ков в зарубежных странах