Ноздрёва Р.Б. Международный маркетинг

Подождите немного. Документ загружается.

3 Механизм трансфертного ценообразования 525

3. Механизм трансфертного ценообразования

Рассмотрим простой пример, свидетельствующий о преимуществах

инугрикорпоративной сделки с трансфертным ценообразованием по

сравнению со сделкой между независимыми партнерами, используя только

один, но наиболее распространенный фактор, связанный с различием уровня

налогообложения в разных странах.

Пример 22.1. Сделка заключается между независимыми компаниями

Для упрощения примера-предположим, что соотношение валют 1 1,т.с в

стране экспортера А й в стране импортера Б имеет хождение одна и та же

валюта, допустим доллар Издержки на производство товара в стране А со-

ставляют 100 доля , экспортная цена 150 долл , следовательно, прибыль

составит 50 долл (150 - 100)

Налог на прибыль юридических лии в стране А равен 40%, а в стране

и мпортсра Б — 20% Тогда в стране А компания X долж! ia заплатить со сво-

ей прибыли в 50 долл налог в 20 долл , и ее чистая прибыль составит

ЗОдолл А в стране импортера компания Y импортирует товар по 150 долл ,

а продает внутри страны по 180 долл , те се прибыль составит 30 долл

(180 — 150) и после выплаты налога (20%) — 24 долл Итого прибыль ком-

пании в стране экспортера А и компании в стране импортера Б составит

54 долл (табл 22 1).

Таблица 22 1 Схема сделки между независимыми Компаниями

Страна экспортера А, компания X

---------------------------------------------------------------------

Страна импортера Б, компания Y

Налог на юридическое лицо, % 40 Налог на юридическое лицо, % 20

Экспортная цена, доля 150 Импортная цена, долл 150

Издержки производства, долл 100 Цена продажи, долл 180

Прибыль без вычета налога,

долл

Прибыль без вычета налога,

долл

Налог на юридическое лицо,

долл (40%)

Налог НИ юридическое лицо,

долл (20%)

Прибыль после вычета налога,

долл

30 Прибыль после вычета налога,

долл

Суммарная прибыль компаний > : и Y

*олл

Пример 22.2. Сделка заключается между компаниями, связанными

отношениями капиталов (механизм трансфертных цен) Предположим,

что компания Y является дочерней компанией компании X. Материнская

компания X продаст свои товары по ценам ниже, чем в первом случае, на-

526 Глава 22 Трансфертное ценообразование

пример по 120 долл., и получает чистую прибыль в размере только 12долл.

Однако дочерняя компания получит в этом случае значительно большую

прибыль. 60 долл. (180 - 120), что за вычетом налога равно 48 долл. Таким

образом, прибыль двух компаний оказывается равной 60 долл., что превы-

шает чистую прибыль, получаемую в первом случае, на 6 долл. Эта при-

быль — результат действия механизма трансфертных цен (табл. 22.2).

Та б л и ЦЙ 22.2 Схема сделки между аффилированными компаниями (механизм

трансфертных пен) (занижение цены)

Стлана экспортера А. компания X

(головная)

Страна импортера R, компания Y

(дочерняя)

Налог на юридическое лицо, % 40 Налог на юридическое лицо, % 20

Экспортная аеиа, долл. 120 Импортная цена, долл. 120

Издержки производства, долл. 100 Цена продажи, долл. 180

Прибыль без вычета налога,

долл.

Прибыль без вычета налога,

долл.

Налог' на юридическое лицо,

долл. (40%)

Налог на юридическое лицо,

долл. (20%)

Прибыль за вычетом налога,

долл.

Прибыль за вычетом налога,

долл.

Суммарная прибыль компаний X : и у, бо долл.

Налог для компании X составляет 40%, для компании Y — 20% •

Таким образом, хотя прибыль компании X упала, общая прибыль воз-

росла благодаря росту прибыли предприятия Y. Эта общая прибыль на-

правляется в центр управления прибылями, расположенный в стране с

низкимуроонсм налогообложения, откуда затем осуществляется реинве-

стирование компаний согласно стратегическому плану ведения междуна-

родного бизнеса ТНК в целом.

Итак, во втором случае усложняются отношения соответствующих на

логовых администраторов. В частности, в стране А на 8 долл. (20 — 12) со

кращается сумма налогов, которые должна платить компания X, что снижа

ет поступления в казну государства. Чтобы избежать этого, страна А в дан

ном примере стремится предпринять ряд противодействующих мер, однако

} особо эффективных результатов ей, как правило, достигнуть не удастся.

Пример 22.3. Возможна ситуация, когда общая прибыль увеличивает-

ся при завышении цен.

Первый* случал — торговля' между независимыми компаниями

(табл. 22.3).

3. Механизм трансфертного ценообразования 52?

Таблица 22 3. Схема сделки между независимыми компаниями

Страна А, компания X Страна импортера Б, компания Y

Налог на юридическое лицо, %, 20 Налог на юридическое лицо, %, 40

Экспортная цена, долл 150 Импортная цена, долл. 150

Издержки производства, долл. 100 Цена продажи, долл. 180

Прибыль без вычета налога,

ДОЛЛ

Прибыль без вычета налога,

долл.

Налог на юридическое лицо,

долл. (20%)

Налог на юридическое лицо,

долл (40%)

Прибыль за вычетом налога, ■

долл.

Прибыль за вычетом налога,

долл

Суммарная прибыль компаний X и Y 78 долл.

Пример 22.4. Теперь рассмотрим ситуацию, когда компании, экспор-

тирующей продукцию, выгоднее завышать цемы с тем, чтобы оставить

ббльшую прибыль в своей стране, где более льготные условия налогообло-

жения (табл. 22.4).

Таблица 22.4. Схема сделки между аффилированными компаниями

(механизм трансфертных цен) (завышение цены)

Страна А компания X (головная)

Страна импортера Б, компания Y

(дочерняя)

Налог на юридическое лицо, % 20 Налог на юридическое лицо, % 40

Экспортная цена, долл. 180 Импортная цена, долл. 180

Издержки производства, долл. !О0 Цена продажи, долл. 200

Прибыль без вычета налога,

долл.

Прибыль без вычета налога,

долл.

Налог на юридическое лицо,

долл. (20%)

Налог на юридическое лицо,

долл. (40%)

Прибыль за вычетом налога,

долл.

64 Прибыль за вычетом налога,

долл.

Суммарная прибыль компания X и Y 80 j холл.

Таким образом, справедливо утверждение, что в страну, где уро-

вень налогообложения низкий, аффилированной компании выгоднее

продавать товар по заниженной цене, а в страну, где уровень налогооб-

ложения высокий, — наоборот, по завышенной цене (рис. 22.2).

528 Глава 22 Трансфертное ценообразование

Худшие условия

(высокие налоги)

Заниженные

цены

Лучшие условия

(низкие налоги)

Лучшие

условия (низкие

налоги)

Завышенные

це им

Худшие условия

(оыоокие налоги)

Рис 22 2 Основное правило трас»|>сртных цен

Трансфертные цены устанавливаются на любые товары и услуги во

внутрикорпоративной торговле,

Уровень трасфертной цены тщательно рассчитывается Трансферт-

ная цена не должна быть слишком низкой, чтобы мотивировать произ-

водственное подразделение, которое могло бы реализовать этот товар и

на внутреннем рынке, продавая его через традиционную сбытовую сеть.

Трансфертная иена не должна быть и слишком высокой, .чтобы подраз-

деление было конкурентоспособным на зарубежных рынках С учетом

этих двух условий трансфертная цена устанавливается в интервале от

минимально допустимой цены до цены продаж на внутреннем рынке за

вычетом валовой прибыли Цена на зарубежном рынке не должна быть

ниже внутренней в стране экспортера, в противном случае конкуренты в

стране импортера могут обвинить компанию в демпинге.

Кроме того, при расчете трансфертной цены учитываются право-

вые и административные ограничения в соответствующих странах в

отношении уровня отклонения внешнеторговой цены от обычных ми-

ровых цен (согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ ранее допустимый

диапазон отклонения цены контролируемой сделки от рыночной цены

был определен в 30%, а затем сокращен до 20%). Но при этом сложно и

определение корректной рыночной цены, особенно если внешнетор-

говая сделка является уникальной и реальная рыночная цена не может

быть определна исходя из рыночной ситуации.

Примечателен тот факт, что какая-либо из компаний при реализа

ции механизма трансфертного ценообразования может иметь убытки,

однако не будет разорена, поскольку принимается во внимание общая.

сумма кумулятивных прибылей. ,

Для лучшей оценки результатов деятельности филиала применя-

ются трансфертные цены конечного и промежуточного продукта, учи-

тьеванлея счета за предоставленные услуги, расходы на управление,

выплаты командировочных, оплата патентов и лицензций, участие в

общих расходах и т.д.

4 Проблемы трансфертного ценообразования 529

4. Проблемы трансфертного ценообразования

Трансфертное ценообразование нарушает рыночный механизм це-

нообразования, искажает уровень мировых цен, и трансфертные цены

ни в коей мере не могут служить справочными иенами для внешнетор-

говых операций. Реальная цена на товар в случае трансфертного цено-

образования искажается, и это затрудняет контроль за издержками.

При продаже товаров на рынке с более низкими ставками налого-

обложения корпорации устанавливают минимальные трансфертные

цены, что приводит к недоплате соответствующих налогов, за чем

весьма пристально следят налоговые органы во всем мире.

Трансфертные цены позволяют уводить капиталы из страны, а так-

же прибыли компаний от налогообложения При продаже товаров за-

рубежным дочерним компаниям или иностранным зависимым парт-

нерам, компания может установить минимальную (заниженную) отпу-

скную цену и соответственно сократить таможенные платежи при

пересечении границы или установить максимальную (завышенную)

цену для минимизации напогов, обхода ограничений на возвращение

дивидендов или извлечения наибольшего количества денежных

средств от зарубежного зависимого партнера В общем случае фирма

заинтересована использовать низкие трансфертные цены в странах,

где налоги ниже, чем на внутреннем рынке, и наоборот.

Это наносит серьезный ущерб национальным интересам соответ-

ствующих стран и вызывает острую критику со стороны правительст-

венных, и прежде всего налоговых и таможенных, органов. Трансферт-

ный подход к системе ценообразования сокращает налоговую базу в

собственной стране и нстречает сопротивление со стороны налоговых

служб на внутреннем рынке.

Правительства тех стран, которые оказываются жертвами подоб-

ной деятельности, принимают соответствующие контрмеры, требуя

обоснования всех издержек, составляющих базу обязательных отчис-

лений В частности, Индия и страны Латинское Америки в целях кон-

троля за трансфертными ценами ТНК кспольз/ют практику междуна-

родных соглашений. Ответственные лица филиала ТНК, расположен-

ного в этих странах, чаще всего соглашаются с указанными условиями,

в особенности если речь идет о местных кадрах.

В то же время таможенная служба в стране экспортера может отка-

заться принимать аномально низкие трансфертные цены в качестве

базы для расчета таможенных сборов, которые будут невыгодны и сни-

зят качество защиты местных производителей.

На межгосударственном и государственном уровне разработана

широкая система мер борьбы с трансфертным ценообразованием.

530 Глава 22 Трансфертное ценообразование

Факторами, осложняющими такое ценообразование, служат налого-

вые законы и международные курсы обмена валют. Плавающие курсы

обмена валют способствуют повышению неопределенности транс-

фертного ценообразования и затрудняют контроль за издержками для

ТНК или аффилированных компаний Как правило, зависимые ком-

пании имеют второй комплект счетов и бюджетов, которые создают

подлинную картину всех реальных затрат

В международном налогообложении имеются трудности при опре-

делении части прибыли, подлежащей налогообложению, в той или

иной стране Данная проблема имеет сравнительно короткую исто-

рию, однако последние 20 лет мировое сообщество успешно ищет пути

устранения препятствий правового и налогового свойства на пути раз-

вития экономического сотрудничества между странами.

Данная проблема прежде всего связана с трудностями определения

суммы доходов и расходов компании, которые должны учитываться

при налогообложении в соответствии с местным законодательством.

Если степень интеграции компаний достаточно высока, различия вна-

логовых законодательствах и административных требованиях разных

стран приводят, как правило, к росту операционных издержек ТНК по

сравнению с компанией, работающей в рамках законодательной сис-

темы одной страны.

5. Методы Организации экономического сотрудничества

и развития (ОЭСР) по определению соответствия

трансфертных цен рыночным

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в

целях устранения препятствий на пути развития международной торгов-

ли, в том числе и налогового плана, а также в целях устранения конфлик-

тов между налоговыми властями разных стран определяет ггринитпть!

международного налогообложения, позволяющие исключить двойное

налогообложение и определить справедливую сумму аллокированной на-

догооблатаемой прибыли между странами. Согласно этим принципам

каждая отдельно взятая компания в ранках группы компаний (корпора-

ции) рассматривается каКсамс>стоятельный налогоплательщик в отноше-

нии полученного дохода. Такой подход признан ОЭСР как наиболее при-

емлемый с точки зрения минимизация налоговых рисков.

В связи с этим любая операция между зависимыми компаниями в

рамках одной группы рассматривается как самостоятельная рыночная

опередил и должна сюуодествлятьоя но рыночной цене. Этот принцип

сдан как длязашетааахаффнлигкавдан^