Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

210

ции на экспорт дата реализации указанных товаров (работ, услуг) опреде-

ляется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет докумен-

тов, предусмотренных статьей 165 кодекса;

2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный

режим экспорта или под таможенный режим транзита.

С 01.07.2008 г. на указанный срок (90 дней) увеличивается и момент

определения налоговой базы по НДС. В соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 167

НК РФ таковым является последнее число квартала, в котором собран

полный пакет документов. Экспортные операции подлежат включению в

декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится

день сбора документов, в том числе и в случае, если этот день не является

днем окончания налогового периода (Письма Минфина России от

03.06.2008 г. № 03-07-08/137, от 01.04.2008 г. № 03-07-08/81).

Таким образом, если налогоплательщик собрал полный пакет доку-

ментов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, датой реализации экспорт-

ных товаров является последний день месяца, в котором эти документы

собраны. На этот последний день месяца у организации возникает право

на подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 про-

центов и на налоговый вычет входного НДС по ценностям, приобретен-

ным и использованным в ходе экспорта товаров.

Если у налогоплательщика отсутствуют необходимые документы, то

на 181-й (с 01.07.2008 г. по 31.12.2009 г. – 271-й) день с даты помещения

товаров под таможенный режим экспорта реализация товаров признается

состоявшейся и у организации возникает объект налогообложения.

На 181-й (271-й) день налогоплательщик обязан начислить НДС по

ставке 18% или 10% (пункт 9 статьи 167 НК РФ) на оборот по реализации,

определенный в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ

по моменту отгрузки соответствующих товаров, что предполагает пере-

сдачу декларации по НДС за месяц, в котором произошла отгрузка.

На дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) производится пе-

ресчет экспортной валютной выручки по курсу ЦБ РФ в валюту РФ. Руб-

левый эквивалент валютной выручки подлежит включению в декларацию

по налоговой ставке 0 процентов за тот период, на которой приходится

день отгрузки товаров.

Одновременно налогоплательщик получает право на применение

налоговых вычетов на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику

при приобретении товаров (работ, услуг), относящихся к данной реализа-

ции, факт экспорта которой не подтвержден, поскольку данная реализация

переходит из категории облагаемых по ставке 0% в категорию облагаемых

по ставке 18% (10%).

211

Неисполнение налогоплательщиками изложенных выше требований

приводит к искажению данных, представленных в налоговой декларации

по НДС, и может послужить причиной применения к налогоплательщику-

экспортеру штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату НДС.

Рассмотрим организацию учета возмещения НДС в разрезе этих

двух дат реализации экспортного товара.

Главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» предусмотре-

но применение четырех режимов обложения НДС отдельных видов реали-

зации товаров (работ, услуг), реализуемых через применение различных

ставок по налогу: 1) общий режим обложения налогом на добавленную

стоимость; 2) режим обложения НДС по пониженной ставке; 3) режим об-

ложения с применением условного освобождения от НДС (обложение по

«0» ставке); 4) режим освобождения от обложения налогом на добавлен-

ную стоимость.

Применение того или иного режима обложения НДС влечет различ-

ный порядок учета входного НДС по приобретенным основным средст-

вам, материалам, товарам, работам, услугам, используемым для производ-

ства товаров (работ, услуг), реализуемых в определенном режиме налого-

обложения.

В частности, при реализации товаров, облагаемых налогом на добав-

ленную стоимость по общей (или пониженной) ставке, организация имеет

право на возмещение (предъявление к вычету) входного налога на добав-

ленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК вычеты сумм налога,

предусмотренных статьей 171 НК, в отношении операций по реализации

товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК, производятся

только при представлении в налоговые органы комплекта соответствую-

щих документов, предусмотренных статьей 165 НК, и на основании от-

дельной налоговой декларации. Таким образом, предъявление к вычету

НДС по экспортным операциям возможно только при одновременном вы-

полнении следующих условий:

- товар оприходован (услуга оказана), есть все надлежащим образом

оформленные первичные документы, включая счет-фактуру;

- в налоговые органы представлен комплект документов, подтвер-

ждающий обоснованность применения 0% ставки налога;

- сумма налоговых вычетов включена в отдельный раздел деклара-

ции (с 01.01.07 г.) или отдельную декларацию (в период с 01.01.06 г. по

01.01.07 г.).

При применении пункта 1 статьи 172 Кодекса следует учитывать,

что суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары

(работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом эк-

212

виваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического

осуществления расходов.

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на до-

бавленную стоимость по «0» ставке, помимо приведенных выше условий,

для возмещения входного налога на добавленную стоимость необходимо

подтверждение факта реального экспорта товаров.

При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на

добавленную стоимость, входной налог на добавленную стоимость вычету

не подлежит и включается в состав расходов организации.

Различный порядок учета входного налога на добавленную стои-

мость объективно требует от многопрофильных организаций, осуществ-

ляющих реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на до-

бавленную стоимость по разным режимам, ведения раздельного учета за-

трат на производство и/или реализацию этих товаров (работ, услуг).

Требование ведения раздельного учета операций, облагаемых нало-

гом на добавленную стоимость по различным режимам, содержится также

в налоговом законодательстве Российской Федерации. Согласно пункту 4

статьи 149 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщиком

осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не

подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в

соответствии с положениями НК РФ, налогоплательщик обязан вести раз-

дельный учет таких операций. Аналогичное требование содержится в

пункте 4 статьи 170 НК РФ, согласно которому налогоплательщик обязан

вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,

услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,

используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не под-

лежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) опера-

ций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма нало-

га по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным

средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,

принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

(налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, приведенные выше императивные требования нало-

гового законодательства обусловливают необходимость ведения раздель-

ного учета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услу-

гам).

Налоговый кодекс не содержит методики ведения раздельного учета,

а ограничивается только общими требованиями к отдельным его элемен-

там. Это влечет за собой необходимость разработки методики раздельного

учета входного НДС самой организацией. Ее разработка для организаций,

осуществляющих виды деятельности, облагаемые по разным ставкам, со-

213

пряжена с рядом трудностей как методологического, так и технического

характера. Рекомендуемая нами методика раздельного учета «входного

НДС» изложена в книге Ж.Г. Леонтьевой, О.П. Гладких «Бухгалтерский и

налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций» (СПб.:

Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. – С.155-176, 200-208).

В частности, для создания раздельного учета «входного» НДС в бух-

галтерском учете организации к счету 19 «Налог на добавленную стои-

мость по приобретенным ценностям», по мнению авторов, необходимо:

- открыть дополнительный субсчет 19/4 «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным материально-производственным ценностям,

относящийся к экспорту продукции, не подтвержденному документаль-

но»;

- на субсчете 3 «НДС по приобретенным материально-

производственным запасам» к счету 19, ввиду схожести режима учета,

следует также учитывать НДС по потребленным работам и услугам;

- к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыть сле-

дующие субсчета:

62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализованным то-

варам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 18 %»;

62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализованным то-

варам (работам, услугам), облагаемым НДС по «0» ставке»;

62/3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализованным то-

варам (работам, услугам), не облагаемым НДС».

При условии открытия приведенных выше субсчетов к счету 62 от-

падает необходимость во введении в рабочий план счетов организации

аналогичных субсчетов к счету 90 «Продажи».

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение НДС производит-

ся не позднее трех месяцев, считая со дня предоставления налогоплатель-

щиком налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов,

подтверждающих экспорт.

При этом следует иметь в виду, что не позднее 10 дней после выне-

сения решения об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС

налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику мотивирован-

ное заключение. В эти же сроки налоговый орган обязан уведомить нало-

гоплательщика о принятом решении о возмещении НДС.

Приказом Федеральной налоговой службы от 30.12.2004 г. № САЭ-

3-06/194 «О внесении изменений в приказ МНС России от 27.12.2000 г.

№ БГ-3-03/461 «О возмещении сумм налога на добавленную стоимость

при экспорте товаров (работ, услуг)» установлено, что решение о возме-

щении «экспортного» НДС независимо от его суммы должны принимать

налоговые инспекции по месту учета экспортера.

214

При вынесении решения о возмещении экспортного НДС налоговый

орган самостоятельно в первоочередном порядке принимает к зачету за-

долженность налогоплательщика по недоимкам и пени по НДС и иным

налогам, а также по присужденным налоговым санкциям, подлежащим за-

числению в тот же бюджет, из которого производится возврат, и в течение

10 дней сообщает о нем организации.

Далее суммы НДС, подлежащие возмещению, засчитываются в счет

текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим

уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплаченным в связи с пере-

мещением товаров через таможенную границу РФ или подлежат возврату

экспортеру по его заявлению.

Возврат входного НДС денежными средствами осуществляется ор-

ганами федерального казначейства в течение двух недель после получения

решения налогового органа. При нарушении установленных сроков на

сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты

исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Если моментом реализации экспортного товара является последний

день месяца, в котором собран полный пакет документов и за который

представлена в налоговый орган отдельная налоговая декларация, то в

этот момент в бухгалтерском учете делается запись:

Д сч. 68 субсчет «НДС по экспорту к возмещению»;

К сч. 19/4 «НДС по приобретенным ценностям, относящийся к экс-

порту продукции, не подтвержденному документально».

Примечания

1. Нельзя не согласиться с мнением ученых (И.П. Малецкой, Г.Ф. Сы-

соевой, Н.В. Ульяновой и др.) о необходимости учета принятого к вычету

НДС до момента принятия налоговым органом решения о его возмещении

на отдельном субсчете «НДС по экспорту к возмещению» к счету 68 «Рас-

четы с бюджетом». Авторы совершенно справедливо отмечают, что приня-

тие к вычету НДС, относящегося к экспорту, не означает его возмещения.

Обособленное отражение указанной суммы НДС по дебету этого счета не

уменьшает текущую задолженность организации по этому налогу.

2. Как уже отмечалось ранее, целесообразность открытия субсчета

19/4 «НДС по приобретенным ценностям, относящийся к экспорту про-

дукции, не подтвержденному документально» связана с необходимостью

соблюдения требования НК РФ об обеспечении раздельного учета опера-

ций, облагаемых НДС по различным режимам.

На основании решения налогового органа о возмещении НДС в бух-

галтерском учете экспортера составляются следующие бухгалтерские

записи:

215

- Зачтен НДС по экспорту (в счет текущих платежей по НДС и иным

налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет и др.).

Д сч. 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», «Расчеты с бюдже-

том по налогу на прибыль», «Расчеты с федеральным

бюджетом по штрафам» и др.;

К сч. 68 субсчет «НДС по экспорту к возмещению»;

- Возврат денежных средств по экспортному НДС:

Д сч. 51 «Расчетный счет»;

К сч. 68 субсчет «НДС по экспорту к возмещению».

Как уже отмечалось, в соответствии с НК РФ, если по истечении 270

дней (с 01.07.2008 г. по 31.12.2009 г.) или 180 дней (до 30.06.2008 г), счи-

тая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами гру-

зовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме

экспорта организация не представила вышеназванные документы, на 181-

й день операции по реализации подлежат налогообложению. Порядок

бухгалтерского учета сумм НДС, начисленных на 181-й день, изложен в

письмах Министерства финансов РФ «Об отражении в бухгалтерском

учете сумм НДС при экспорте» от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177 и Мин-

фина России от 29.11.2007 г. № 03-03-05/258. С учетом рекомендаций этих

писем общая схема организации учета НДС при экспорте, начисляемого

по истечении 180 (или 270) дней, выглядит следующим образом.

1. Для учета НДС, начисляемого на 181-й день в составе счета 68,

рекомендуется открыть субсчета:

- «НДС к начислению»;

- «НДС к возмещению».

2. На 181-й или 271-й день начислен НДС, подлежащий перечисле-

нию в бюджет по документально неподтвержденному экспорту:

Д сч 68 субсчет «НДС к возмещению»;

К сч. 68 субсчет «НДС к начислению».

3. Погашена задолженность по НДС по документально неподтвер-

жденному экспорту:

Д сч 68 субсчет «НДС к начислению»;

К сч. 51 субсчет «Расчетный счет».

4. Суммы НДС, подлежащие возврату (возмещению) организации в

соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации,

отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 51 «Расчетные счета»

(68 «Расчеты с бюджетом») с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом»

субсчет «НДС к возмещению».

5. В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности

применения налоговой ставки в размере 0 процентов суммы НДС, отра-

женные по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «НДС к воз-

мещению», списываются в дебет счета 91 «Прочие расходы».

216

До вступления в силу изменений, внесенных в главу 21 НК РФ Фе-

деральным законом РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, налоговая база по НДС

увеличивалась на суммы авансовых или иных платежей, полученных в

счет предстоящих поставок товаров на экспорт (подпункт 1 пункта 1 ста-

тьи 162 НК РФ). С вступлением в силу изменений по главе 21 НК РФ с

01.01.2006 г. эта норма была отменена. Однако в статье 167 НК РФ (в но-

вой редакции) указана вторая дата определения налоговой базы – день оп-

латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполне-

ния работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Соответст-

вующие нормы прописаны и в статье 164 НК РФ (налоговые ставки). Суть

их в том, что при этом применяется расчетная ставка НДС (10/110 или

18/118), как это требовалось в соответствии с прежней редакцией НК РФ в

части уплаты НДС с авансов.

Вместе с тем статья 154 нового НК РФ дополнена пунктом 9 сле-

дующего содержания:

«До момента определения налоговой базы с учетом особенностей,

предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не

включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет пред-

стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагае-

мых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи

164 настоящего Кодекса».

Следовательно, это изменение внесенное в главу 21 НК РФ, отменя-

ет обязанность налогоплательщиков уплачивать НДС с авансов, посту-

пающих в счет предстоящего экспорта.

В соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ:

«В случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров

(работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то-

варов (выполнения работ, оказания услуг), длительность производствен-

ного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по

перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), нало-

гоплательщик – изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе оп-

ределять момент определения налоговой базы как день отгрузки (переда-

чи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии

раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобре-

таемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и

нематериальным активам, имущественным правам, используемым для

осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длитель-

ного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком –

изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с

налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия та-

кого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалте-

217

ра), а также документ, подтверждающий длительность производственного

цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изго-

товления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному

налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной

власти, осуществляющим функции по выработке государственной поли-

тики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного,

оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, под-

писанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа».

Отметим, что Правительство Постановлением от 21 августа 2001 го-

да № 602 (в ред. Постановлений от 30.11.2001 г. № 830, от 16.07.2003 г.

№ 432, от 20.11.2003 г. № 702, от 06.04.2005 г. № 189) ввело Порядок оп-

ределения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стои-

мость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-

экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по нало-

говой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изго-

товления которых составляет свыше 6 месяцев, а также Перечень товаров,

длительность производственного цикла изготовления которых составляет

свыше 6 месяцев, распространив действие Постановления на налоговые

правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года.

С 01.01.2006 г., в связи с утверждением нового Постановления Пра-

вительства от 28.07.2006 г. № 468 «Об утверждении перечней товаров (ра-

бот, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выпол-

нения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев», этот документ ут-

ратил свою силу. Минфин России, рассмотрев вопросы применения нало-

га на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), дли-

тельность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания)

которых составляет свыше 6 месяцев, перечень которых утвержден По-

становлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006 г.

№ 468, в своем Письме от 26.10.2006 г. № 03-04-15/194 указал:

«…в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса для обоснования

правомерности невключения в налоговую базу по налогу на добавленную

стоимость оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками

в счет предстоящей поставки вышеуказанных товаров (выполнения работ,

оказания услуг), в налоговые органы должны быть представлены соответ-

ствующие документы, в том числе документ, подтверждающий длитель-

ность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 Постановления разработать и утвердить порядок

выдачи документа, подтверждающего длительность производственного

цикла изготовления товаров (работ, услуг), поручено Минпромэнерго

России совместно с Роскосмосом и Росатомом с участием заинтересо-

ванных федеральных органов исполнительной власти. Однако до на-

218

стоящего времени данный порядок и форма подтверждающего документа

не утверждены.

Учитывая изложенное, при получении до вступления в силу поста-

новления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров

(выполнения работ, оказания услуг), поименованных в перечне, утвер-

жденном Постановлением, налогоплательщик должен определять налого-

вую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном по-

рядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 167 Кодекса.

Вместе с тем следует отметить, что поскольку согласно пункту 5 дей-

ствие Постановления распространяется на налоговые правоотношения,

возникшие с 1 января 2006 года, налогоплательщики – изготовители това-

ров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления

(выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, после полу-

чения документа, подтверждающего длительность производственного

цикла таких товаров (работ, услуг), имеют право подать корректирующую

декларацию по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в

котором получена оплата (частичная оплата)».

НК РФ предусмотрела возможность применения налоговых вычетов

в отношении налога, ранее уплаченного с сумм полученных авансов. Со-

гласно пункту 8 статьи 171 и пунктам 3 и 6 статьи 172, «вычетам подле-

жат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, час-

тичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,

услуг); вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ,

производятся с даты отгрузки соответствующих товаров…» Кроме того,

применительно к суммам экспортных авансов, НК РФ определено особое

условие для применения налоговых вычетов:

«…вычеты сумм налога… в отношении операций по реализации

товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Ко-

декса, производятся только при представлении в налоговые органы соот-

ветствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Ко-

декса».

Представляется интересным рассмотреть правоприменительную

практику, сложившуюся к настоящему времени в ходе арбитражных раз-

бирательств по вопросам обоснованности применения нулевой ставки

НДС и налоговых вычетов к оборотам по экспорту (и импорту) товаров

(работ, услуг) (таблица 4).

Таблица 4

Обобщение арбитражной практики по вопросам обоснованности

применения нулевой ставки НДС

219

Проблема Выводы суда (документ)

Обязательность регистрации на-

логоплательщика-экспортера в

Едином государственном реест-

ре

Факт отсутствия поставщиков налого-

плательщиков в Едином государствен-

ном реестре и по месту их регистрации

не влечет недействительности заклю-

ченных ими сделок и не является осно-

ванием для отказа налогоплательщику в

возмещении НДС, уплаченного при

приобретении у этих поставщиков това-

ров, направленных в дальнейшем на

экспорт (Постановление ФАС Северо-

западного округа от 11.08.2003 г. по де-

лу А05-1584/03-94/13)

Обязанность государственной

регистрации иностранного парт-

нера в его государстве

Президиум ВАС РФ разъяснил: положе-

ния ст. 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ,

устанавливающие порядок и условия

возмещения НДС из бюджета, не связы-

вают право налогоплательщика на воз-

мещение сумм НДС с соблюдением

иностранным лицом требований законо-

дательства другого государства (Поста-

новления ВАС РФ от 13.02.2007 г.

№ 12264/06, от 05.12.2006 г. № 11801/06)

Продолжение табл. 4

Проблема Выводы суда (документ)

Отказ экспортеру в применении

налоговых вычетов по НДС,

вследствие отсутствия у ИМНС

сведений о суммах налога, фак-

тически уплаченных в бюджет

предприятиями-поставщиками

Суд правомерно указал ИМНС на то,

что инспекция не вправе отказывать в

возмещении НДС только на основании

приказа УМНС по Санкт-Петербургу,

согласно которому возмещение НДС из

бюджета возможно только при наличии

сведений о суммах налога, фактически

уплаченных в бюджет предприятиями –

поставщиками товаров, использованных

при осуществлении экспорта. Данный

приказ не относится к актам законода-

тельства о налогах и сборах (Постанов-

ление ФАС Северо-Западного округа

от 26 мая 2003 года по делу № А56-

32372/02, Постановление Президиума

ВАС РФ от 18.07.2006 г. № 1744/06, По-