Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

180

Вывоз товаров

из России <12>

ввозимые (выво-

зимые) товары не

подлежат декла-

рированию –

транспортные

(перевозочные),

коммерческие или

иные документы,

позволяющие

идентифициро-

вать товар и под-

тверждающие его

ввоз (вывоз)

товаров, указан-

ной в таможенной

декларации (да-

той принятия

декларации – при

выпуске товаров

до декларирова-

ния); (если) това-

ры не подлежат

декларированию –

15 календарных

дней после окон-

чания месяца, в

Продолжение табл. 3

Операция,

за которую

нужно отчитаться

перед банком

В каком

случае нужно

отчитываться

перед банком

Представляемые

в банк документы

Срок

представления

документов

котором были

оформлены до-

кументы, под-

тверждающие вы-

воз или ввоз то-

вара без подачи

таможенной дек-

ларации

Выполнение

работ, оказание

услуг, передача

информации и

результатов ин-

теллектуальной

деятельности, в

том числе исклю-

чительных прав

на них, по внеш-

не-торговому

контракту <12>

1. Справка о по

д-

тверждающих до-

кументах (2 экз.)

<13>.

2. Подтверждаю-

щие документы

(акты, счета, ли-

цензионные дого-

воры) <15>

В согласова

ный

с банком срок, не

превышающий 15

календарных дней

после окончания

месяца, в котором

были оформлены

документы, под-

тверждающие

выполнение ра-

бот, оказание ус-

луг, передачу ин-

формации и ре-

зультатов интел-

лектуальной дея-

тельности, в том

181

числе исключ

и-

тельных прав на

них <14>

Об

язательство

по оплате по кон-

тракту исполнено

иным сп

особом,

отличным от рас-

четов в иностран-

ной валюте или

рублях <16>

1. Справка о по

д-

тверждающих до-

кументах (2 экз.)

<13>.

2. Подтверждаю-

щие документы

(вексель)

В срок, соглас

о-

ванный с банком,

не превышающий

15 календарных

дней после даты

оформления до-

кументов, под-

тверждающих

исполнение обя-

зательств иным

способом <16>

Окончание табл. 3

Даты, от которых отсчитывается срок представления справки

о подтверждающих документах, определяются так <17>:

- дата выпуска товаров – дата, указанная в отметке, проставленной в графе

«D» таможенной декларации;

- дата принятия таможенной декларации – дата, которая содержится в ре-

гистрационном номере таможенной декларации;

- дата оформления документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товара без

подачи таможенной декларации, выполнения работ, оказания услуг, пере-

дачи информации и результатов интеллектуальной деятельности:

(если) контракт предусматривает подписание документа обеими сторона-

ми – наиболее поздняя по сроку дата подписания одной из сторон;

(если) подписание документа обеими сторонами контракта не требуется –

дата составления документа

Ссылки на нормативные документы:

<1> Пункт 1.2 Инструкции № 117-И.

<2> Приложение 1 к Инструкции № 117-И.

<3> Пункт 1.3 Инструкции № 117-И.

<4> Пункт 3.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И «Об обяза-

тельной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке

Российской Федерации».

<5> Часть 4 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ.

<6> Пункт 1.5 Инструкции № 117-И.

<7> Пункт 2.6 Положения № 258-П.

<8> Пункт 1.2 Положения № 258-П.

182

<9> Приложение 2 к Положению № 258-П.

<10> Пункт 2.7 Положения № 258-П.

<11> Пункт 2.5 Положения № 258-П.

<12> Пункты 2.1, 2.2 Положения № 258-П.

<13> Приложение 1 к Положению № 258-П.

<14> Пункт 2.4 Положения № 258-П.

<15> Письмо ЦБ РФ от 11.09.1997 г. № 518; Перечень документов,

подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на ре-

зультаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторго-

вых сделок, утв. МВЭС России 01.07.1997 г. № 10-83/2508, ГТК России

09.07.1997 г. № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 г. № 07-26/3628.

<16> Пункт 2.17 Положения № 258-П.

<17> Пункт 2.4 Положения № 258-П.

Согласно части 6 ст. 15.25, ст. 2.4 КоАП РФ за несоблюдение уста-

новленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по

валютным операциям предусмотрены штрафы:

- для организаций – в размере от 40 000 до 50 000 руб.;

- для руководителей компаний и индивидуальных предпринимате-

лей – в размере от 4000 до 5000 руб.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 10.12.2007 г. № 1950-У «О формах

учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исклю-

чением кредитных организаций и валютных бирж» ЦБ РФ определил, что

формами учета по валютным операциям являются справки:

- о валютных операциях;

- о поступлении валюты Российской Федерации;

- о подтверждающих документах.

Таким образом, резиденты, заключившие внешнеторговые контрак-

ты, могут быть оштрафованы только за нарушение порядка и сроков пред-

ставления этих справок, о чем и свидетельствует судебная практика (По-

становления ФАС ВСО от 22.12.2008 г. № А78-3970/08-С2-20/157-Ф02-

6379/08; ФАС ЗСО от 14.04.2009 г. № Ф04-2143/2009(4318-А45-6); ФАС

СЗО от 04.03.2009 г. № А26-5690/2008; ФАС ЦО от 10.03.2009 г. № А64-

5005/08-15, Постановление ФАС ПО от 10.04.2009 г. № А06-5933/2008).

Кроме того, несмотря на то что подтверждающие документы не отнесены

к числу форм учета, организации могут быть привлечены к ответственно-

сти, если документы не будут представлены в срок вместе со справкой.

За нарушение сроков представления справки о расчетах через счета

за рубежом привлечь к ответственности нельзя, так как она не является

формой учета по валютным операциям.

183

Штраф за не поданные вовремя формы учета взыскивает Росфиннад-

зор (пункт 1 ст. 23.60 КоАП РФ; ч. 2 ст. 22 Федерального закона от

10.12.2003 г. № 173-ФЗ; п. 1, 5.1.2 Положения о Федеральной службе фи-

нансово-бюджетного надзора, утв. Постановлением Правительства РФ от

15.06.2004 г. № 278). Сведения о нарушениях данная служба получает от

Центрального банка, который, в свою очередь, информируют уполномо-

ченные банки (пункт 1 Положения о порядке передачи уполномоченными

банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные

операции, утв. ЦБ РФ 20.07.2007 г. № 308-П). Срок давности привлечения

к ответственности за такие правонарушения составляет 1 год (статья 4.5

КоАП РФ).

При оформлении паспортов сделки следует иметь в виду, что частью

6 статьи 15.25 КоАП России установлена ответственность, в частности, за

нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок

либо нарушение установленных сроков их хранения в виде администра-

тивного штрафа:

- на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч

рублей;

- на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч руб-

лей (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ).

В Письме ФТС от 10.01.2008 г. № 01-11/217 отмечается:

«При осуществлении таможенного оформления и таможенного кон-

троля, а также контроля валютных операций, связанных с перемещением

товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской

Федерации таможенные органы могут выявлять нарушения установлен-

ных единых правил оформления паспортов сделок, например, когда при

декларировании товаров в таможенный орган представлен паспорт сделки,

оформленный (переоформленный) с нарушением установленных сроков,

форма которого не соответствует установленной Банком России или одна

или несколько граф которого заполнены с нарушением установленных

требований…

Дело об административном правонарушении по части 6 статьи 15.25

КоАП России возбуждается по каждому случаю нарушения правил

оформления (переоформления) паспорта сделки…

Субъектами правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи

15.25 КоАП России, являются резиденты – должностные лица, лица, осу-

ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юри-

дического лица, и юридические лица».

Как уже отмечалось, в этом же письме содержатся рекомендации в

отношении контрактов по импорту товаров, в которых не определен срок

поставки товара после его оплаты. Опираясь на нормы Гражданского ко-

184

декса РФ, ФТС признает его равным 30 дням с момента возникновения

обязательства по оплате товара.

За выполнение функций агентов валютного контроля уполномочен-

ные банки ПС вправе взимать с резидентов плату.

До введения в действие Федерального закона РФ от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ размер этой платы за выполнение функций агента валютного

контроля был установлен Указом Президента РФ № 1163 «О первооче-

редных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской

Федерации» от 21 ноября 1995 года и не должен был превышать 0,15 %

суммы контракта.

С вступлением в действие Федерального закона от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ размер этой платы определяется по договору с уполномочен-

ным банком. Обоснование такого подхода изложено ЦБ РФ в его Инфор-

мационном письме от 31.03.2005 г. № 31 «Вопросы, связанные с примене-

нием Федерального закона от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и

валютном контроле» и нормативных актов банка России».

Ввозимые на территорию Российской Федерации товары подлежат

обязательному таможенному оформлению и контролю.

Документом, подтверждающим декларирование таможенному ор-

гану ввозимых из-за границы товаров, является грузовая таможенная

декларация. Её отсутствие, за исключением случаев, предусмотренных

законодательством, влечет за собой задержку в перемещении товара че-

рез границу, препятствует своевременности расчетов с иностранным по-

ставщиком, что создает условия для применения соответствующих

санкций.

В настоящее время порядок декларирования регламентируется При-

казом ФТС РФ от 04.09.2007 г. № 1057 (ред. от 25.12.2008 г.) «Об утвер-

ждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной деклара-

ции и транзитной декларации». Данная инструкция определяет правила

заполнения письменной таможенной декларации на бланках установлен-

ной формы «Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация».

При декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию

Российской Федерации товаров используются комплекты грузовых ТД3 и

ТД4, а в отношении вывозимых (вывезенных) с таможенной территории

Российской Федерации товаров – комплекты ТД1 и ТД2.

В соответствии со статьей 124 Таможенного Кодекса РФ деклариро-

вание товаров производится декларантом или таможенным брокером

(представителем) по выбору организации. Декларант – это лицо, которое

декларирует товары или от имени которого они декларируются. Декларан-

том может быть главным образом резидент, который является стороной во

внешнеторговой сделке (импортер, экспортер и т. д.). Согласно разъясне-

185

ниям ФТС РФ, изложенным в Письме от 31.08.2004 года № 01-06/192

«О декларанте товара», в частности, декларантами не могут быть посред-

ники, функции которых ограничиваются перевозкой товаров, оказанием

транспортно-экспедиторских услуг, профессиональной помощью в тамо-

женном оформлении и т. д.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ

под таможенным брокером понимается посредник, совершающий тамо-

женные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на

которого возложена обязанность или которому предоставлено право со-

вершать таможенные операции в соответствии с кодексом. Таможенным

брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо,

включенное в реестр таможенных брокеров (представителей) в порядке,

предусмотренном статьями 140-142 Таможенного кодекса. Одним из ус-

ловий включения брокеров (представителей) в этот реестр является нали-

чие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному

оформлению, имеющих квалификационный аттестат.

Декларированию путем представления ГТД подлежат все товары, в

отношении которых взимаются таможенные пошлины и налоги, к кото-

рым применяются меры экономической политики (лицензирование, кво-

тирование и т. п.), а также товары, таможенная стоимость которых пре-

вышает сумму, эквивалентную 100 евро.

В отношении остальных товаров декларирование производится пу-

тем представления составленного в произвольной форме заявления с ука-

занием сведений о лице, перемещающем товары, о товарах, включая их

наименование, коды ТН ВЭД РФ, количество, таможенную стоимость и

их таможенные режимы.

Таможенная декларация должна быть подана в таможенный орган в

срок, установленный ст. 129 ТК РФ. На товары, ввозимые на таможенную

территорию РФ, она должна быть представлена в течение 15 дней с мо-

мента предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на

таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего тамо-

женного транзита, если декларирование товаров производится не в месте

их прибытия, за исключением отдельных случаев. Этот срок может быть

продлен по мотивированному обращению декларанта в письменной фор-

ме. Если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на

нерабочий день таможенного органа, ее можно представить на следующий

за ним рабочий день. В отношении иностранных товаров таможенная дек-

ларация может быть подана до их прибытия на территорию РФ или до за-

вершения внутреннего таможенного транзита (п. 1 ст. 130 ТК РФ). В пер-

вом случае, если товары не будут предъявлены в таможенный орган в те-

186

чение 15 дней со дня принятия таможенной декларации, последняя будет

считаться неподанной.

Недекларирование товаров по установленной форме – администра-

тивно наказуемое деяние. Согласно п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ в отношении

юридических лиц может быть применено одно из следующих наказаний:

- административный штраф в размере от одной второй до двукратно-

го размера стоимости товаров – предметов административного правона-

рушения;

- административный штраф с конфискацией товаров;

- конфискация товаров, конфискация предмета административного

правонарушения – принудительное безвозмездное обращение в федераль-

ную собственность или в собственность субъекта РФ не изъятых из обо-

рота вещей – ч. 1 ст. 3.7 КоАП РФ).

Под недекларированием товаров следует понимать фактическое

невыполнение требований таможенного законодательства по деклари-

рованию и таможенному оформлению товаров. Другими словами, к от-

ветственности по п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ привлекут в том случае, если

таможенному органу не будет заявлен весь товар либо его часть. Это

относится и к ситуации, когда при декларировании товарной партии, со-

стоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации указываются

сведения только об одном товаре или к таможенному оформлению

представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заяв-

лены в таможенной декларации (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ

от 24.10.2006 г. № 18).

Вместе с ГТД в таможенный орган, производящий таможенное

оформление товаров, представляются также прочие документы, наличие

которых в соответствии с действующим законодательством и норматив-

ными актами является обязательным при ввозе.

Согласно Таможенному кодексу РФ от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ

(раздел 3, глава 27, статья 318): «К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на

таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию

Российской Федерации;

5) таможенные сборы».

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уп-

лачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный

орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (пункт 1 ста-

тьи 329 ТК РФ).

187

Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть упла-

чены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей та-

моженной декларации (пункт 1 статьи 357.6 ТК РФ).

В соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном

тарифе» от 21 мая 1993 года № 5003-1 товары, перемещаемые через тамо-

женную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможен-

ными пошлинами.

Федеральным законом от 08.11.2005 г. № 144-ФЗ «О внесении изме-

нений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»« создана

новая редакция закона «О таможенном тарифе», вступившая в силу с

01.07.2006 г. (здесь и далее нормы закона «О таможенном тарифе», а так-

же ссылки на номера разделов и статей будут приведены с учетом измене-

ний и дополнений, внесенных Федеральным законом № 144-ФЗ).

Статья 5 закона «О таможенном тарифе» содержит следующее опре-

деление понятия «пошлина»: «…пошлина – таможенная пошлина, а также

иные пошлины, предусмотренные настоящим Законом. При этом тамо-

женная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимае-

мый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную террито-

рию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а так-

же в иных случаях, установленных таможенным законодательством Рос-

сийской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внеш-

неторговой деятельности в экономических интересах Российской Федера-

ции. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина,

включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина» (пп. 1 п. 1

ст. 5 закона).

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Рос-

сийской Федерации и применяются дифференцированно в зависимости от

товаров и их кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэко-

номической деятельности РФ и страны происхождения товаров.

Различают следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости

облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу

облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного

обложения.

Исчисление таможенной пошлины производится исходя из тамо-

женной стоимости товара на день принятия ГТД и в валюте РФ (п.2 ст.331

ТК РФ в ред. от 24.07.2008 г.).

Согласно пункту 2 статьи 3 раздела I Закона РФ «О таможенном та-

рифе»: «В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-

188

политические отношения с которыми не предусматривают режим наибо-

лее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не

установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на осно-

вании настоящего Закона, увеличиваются вдвое, за исключением случаев

предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций)

на основании соответствующих положений настоящего закона».

Ввозная таможенная пошлина рассчитывается следующим образом.

1. По адвалорным ставкам:

п1

= С

х C

/ 100 ,

где Т

п1

– размер ввозной пошлины;

– таможенная стоимость товара;

– ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах

к таможенной стоимости товара.

2. По специфическим ставкам (например, в евро за единицу товара):

п2

= К

х С

х К

/ К

где Т

п2

– размер ввозной пошлины;

– количество товара;

– ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

– курс евро, установленный ЦБ РФ на дату перечисления на тамож-

ню (при начислении таможенной пошлины – на дату принятия ГТД);

– курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, ус-

тановленный ЦБ РФ на дату перечисления на таможню (при начислении

таможенной пошлины – на дату принятия ГТД).

3. При комбинированной ставке расчет осуществляется в три этапа:

I этап – определяется таможенная пошлина исходя из адвалорной

ставки ( Т

п1

);

II этап – определяется таможенная пошлина исходя из специфиче-

ский ставки (Т

п2

);

III этап – путем сравнения полученных величин (Т

п1

и Т

п2

) для упла-

ты в бюджет выбирается наибольшая.

Наряду с таможенными пошлинами, Законом РФ «О таможенном

тарифе» (раздел II, статьи 6-10) установлены сезонные и особые пошлины.

С целью защиты экономических интересов Российской Федерации в

составе особых пошлин, применяемых к ввозимым товарам, выделяются:

- специальные пошлины;

- антидемпинговые пошлины;

189

- компенсационные пошлины.

Ставки этих пошлин устанавливаются Правительством Российской

Федерации по итогам проведенного расследования для каждого отдельно-

го случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленно-

го расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленно-

го ущерба.

В соответствии с главой 22 НК РФ товары, ввозимые на таможенную

территорию России, подлежат обложению акцизами. Номенклатура вво-

зимых товаров, облагаемых акцизами, определяется Правительством РФ.

К такого рода товарам, в частности, относятся: этиловый спирт, алкоголь,

табачные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви-

гателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), нефтепродукты и др.

Аналогично таможенным пошлинам различают следующие ставки

акциза: адвалорные, специфические и комбинированные.

Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены

адвалорные (в процентах) ставки (С

), определяется следующим образом:

А = С

х (Таможенная стоимость товара + таможенная пошлина)

100%

Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены

твердые (специфические) ставки определяется по формуле:

Объем ввозимых подакцизных Ставка акциза по

А = товаров в натуральном х данному виду

выражении подакцизного товара

Приказом ГТК РФ № 1347 от 27.11.2003 г. установлен следующий

порядок исчисления сумм акциза по подакцизным товарам, в отношении

которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из

твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок):

«…как сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчислен-

ных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объе-

ма ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соот-

ветствующую адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентную до-

лю стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной

стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров».

Большинство товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в

соответствии с НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную

стоимость (НДС).

НДС по импортным товарам определяется по следующей формуле:

НДС = (Т

+ Т

+ А) х Н / 100% ,