Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Ж.Г. ЛЕОНТЬЕВА, Л.З. МИЛЛЕР,

Е.В. ЛЕОНТЬЕВА, М.В. ТАБАКОВА

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ

УЧЕТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯ-

ТЕЛЬНОСТИ

КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учебное пособие

Под редакцией Ж.Г. Леонтьевой

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

2010

ББК 65.052

Л 47

Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В.

Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельно-

сти коммерческих организаций: Учебное пособие / Под ред. Ж.Г. Леонть-

евой.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 267 с.

В книге раскрываются основные темы и вопросы по курсу «Учет внешне-

экономической деятельности коммерческих организаций», изучение которых

предусмотрено программой курса.

Рассматриваемые вопросы относятся к организации и методологии бух-

галтерского учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности

предприятий в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможен-

ном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

В книге подробно рассмотрена методика пересчета имущества и обяза-

тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учета курсовых

разниц, кассовых операций в иностранной валюте, расчетов с подотчетными

лицами по загранкомандировкам, вкладов в уставный (складочный) капитал ор-

ганизаций с участием иностранных партнеров, экспорта, импорта, внешнетор-

говых посреднических операций и их налогообложения в коммерческих орга-

низациях и валютных кредитов.

Изложение материала сопровождается практикумом по бухгалтерскому и

налоговому учету внешнеэкономической деятельности.

Книга предназначена для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит» всех форм обучения и может быть полезной для бухгалте-

ров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональ-

ных бухгалтеров и аудиторов, преподавателей и научных работников.

Рецензенты: канд. экон. наук, профессор Г.Ф. Сысоева

главный бухгалтер ОАО «Севкабель» Н.С. Боркова

ISBN 978-5-7310-2511-9

Учебное издание

Леонтьева Жамила Гареевна

Миллер Лилия Замильевна

Леонтьева Евгения Владимировна

Табакова Маргарита Викторовна

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Под редакцией Ж.Г. Леонтьевой

Редактор О.А. Масликова

Подписано в печать 11.01.10. Формат 60х84 1/16.

Усл. печ. л. 16,6. Тираж 490 экз. Заказ 7. РТП изд-ва СПбГУЭФ.

Издательство СПбГУЭФ. 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21.

Под редакцией Ж.Г. Леонтьевой

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕ-

СКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Санкт-Петербург

2009

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕ-

ГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Под редакцией Ж.Г. Леонтьевой

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕ-

СКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Издательство Санкт-Петербургского государственного

университета экономики и финансов

2009

Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельно-

сти коммерческих организаций / Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева

Е.В., Табакова М.В. /под.ред. Леонтьевой Ж.Г. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,

2009. – 284 с.

В книге раскрываются основные темы и вопросы по курсу «Учет

внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций», изуче-

ние которых предусмотрено программой курса.

Рассматриваемые вопросы относятся к организации и методологии

бухгалтерского учета и налогообложения внешнеэкономической деятель-

ности предприятий в соответствии с новейшими изменениями в валют-

ном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Россий-

ской Федерации.

В книге подробно рассмотрены методика пересчета имущества и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учета

курсовых разниц, кассовых операций в иностранной валюте, расчетов с

подотчетными лицами по загранкомандировкам, вкладов в уставный

(складочный) капитал организаций с участием иностранных партнеров,

экспорта, импорта, внешнеторговых посреднических операций и их нало-

гообложения в коммерческих организациях и валютных кредитов.

Изложение материала сопровождается практикумом по бухгалтер-

скому и налоговому учету внешнеэкономической деятельности.

Книга предназначена для студентов специальности 080109 «Бухгал-

терский учет, анализ и аудит» всех форм обучения и может быть полезно

для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттеста-

ции профессиональных бухгалтеров и аудиторов, преподавателей и науч-

ных работников.

Рецензенты: канд. экон. наук, профессор Г.Ф. Сысоева

главный бухгалтер ОАО «Севкабель» Н.С. Баркова

ВВЕДЕНИЕ

В книге логически последовательно рассматривается содержание

узловых вопросов организации и методологии бухгалтерского учета

внешнеэкономической деятельности. Учебный материал излагается в

строгом соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможен-

ном, бухгалтерском и налоговом законодательстве. Прочитав эту книгу,

студент сможет разобраться как пользоваться в интересах организации

действующим законодательством и применять нормативные акты в усло-

виях их противоречивых толкований, как безошибочно организовать бух-

галтерский и налоговый учет основных видов внешнеэкономической дея-

тельности (экспорта, импорта, внешнеторгового посредничества), а также

получить ответы на другие вопросы, возникающие у бухгалтеров в про-

цессе их работы.

Книга предназначена в первую очередь для студентов, специализи-

рующихся по бухгалтерскому учету и аудиту, но также ее могут исполь-

зовать студенты неучетных специальностей при изучении курса «Бухгал-

терский учет и аудит».

Учебный материал может использоваться студентами при переходе

на модульное обучение, предусматривающее индивидуализацию средств

обучения.

Книга будет интересна и полезна специалистам в области бухгал-

терского учета, налогообложения и аудита, а также станет незаменимым

помощником специалистам, чья профессиональная деятельность связана

с осуществлением и контролем внешнеторговых операций.

Книга подготовлена коллективом преподавателей и студентов

Санкт-Петербургского государственного университета экономики и фи-

нансов под общим научным руководством д-ра экон. наук, профессора

Ж.Г. Леонтьевой. Введение, главы 1-8 написаны Ж.Г. Леонтьевой, канд.

экон. наук, доц. Л.З. Миллер, Е.В. Леонтьевой; глава 9 – канд. экон. наук,

доц. М.В. Табаковой.

Глава 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО

И НОРМАТИВНОГО ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) в любой стране имеет

свою систему управления, в большей или меньшей степени испытываю-

щую организованное воздействие на нее государства, чьи роль и влияние

определяются существующим социальным строем и экономической поли-

тикой. Амплитуда колебаний здесь достаточно широка: от государствен-

ной монополии до отдельных мероприятий по ее косвенному регулирова-

нию или либерализации ВЭД. Для каждой страны и в каждый исторически

конкретный период ее развития требуется свое особое решение. Выбор

момента для таких перемен и степень их глубины определяются государ-

ственной мудростью и разумным управлением.

Внешнеэкономическая деятельность в России испытала влияние

разных систем ее государственного регулирования: от государственной

монополии до либерализации.

В Советском Союзе на протяжении 70-летней эпохи основанием

ВЭД была государственная монополия, характеризующаяся всесторонней

регламентацией внешнеэкономических связей. Это находило выражение в

замкнутости экономики социалистических стран в границах стран – чле-

нов СЭВ, узости форм и видов ВЭД, специфическом характере ценообра-

зования и форм и видов ВЭД, специфическом характере ценообразования

и форм расчетов с иностранными партнерами, общенародной собственно-

сти на иностранную валюту, сдерживании инициативы непосредственных

изготовителей экспортной продукции при выходе на внешний рынок, по-

вышенной сверхсекретности ВЭД, снижении научно-технического про-

гресса и конкурентоспособности российской промышленности.

До 1986 года 90% внешнеторгового оборота СССР было монополи-

зировано государством, от имени и за счет которого на мировых рынках

выступали государственные внешнеторговые организации системы быв-

ших Министерства внешней торговли СССР и Государственного комитета

СССР по внешним экономическим связям. Валютная выручка от экспорта

концентрировалась на счетах одного банка-монополиста, обслуживавшего

все международные расчеты СССР, – Внешторгбанка СССР. Использова-

ние выручки осуществлялось на основе планового распределения средств

государством (Госпланом СССР, Министерством СССР, Госбанком

СССР) в соответствии с потребностями регионов и отраслей.

В 1987 г. государственная монополия внешней торговли уступила

место плюрализму в отношении партнеров и их связей. Произошла децен-

трализация ВЭД, когда сначала сотни, а впоследствии практически все

субъекты хозяйственной деятельности получили право прямого выхода на

внешние рынки.

С распадом СССР и образованием суверенного государства – Рос-

сийской Федерации – получили развитие рыночные условия хозяйствова-

ния организаций, ускорился процесс либерализации ВЭД. Однако пре-

имущества, присущие новым условиям ВЭД российских предприятий, не

раскрылись в полной мере и сегодня лишь постепенно и с некоторыми пе-

ребоями обнаруживают свои возможности.

Важную роль в повышении эффективности ВЭД Российской Феде-

рации на современном этапе играет решение проблем государственной

валютной политики и нормативного регулирования бухгалтерского учета

этой сферы деятельности российских предприятий.

Становление и развитие валютной политики и методологии бухгал-

терского учета и ВЭД в условиях рыночных отношений осуществляются с

учетом их специфических особенностей и на основе обеспечения их тес-

ной взаимосвязи. Так, бухгалтерский учет ВЭД на предприятиях, с одной

стороны, развивается в соответствии с действующей в стране системой

валютного регулирования, а с другой – служит катализатором преобразо-

ваний в валютном законодательстве. Качество же валютной политики, ос-

новными элементами которой являются регулирование обратимости ва-

лют и валютного курса, валютные ограничения и валютный контроль,

управление валютными ресурсами, международное валютное сотрудниче-

ство, предопределяет формирование как макроэкономических (курс на-

циональной валюты, уровень валютных резервов, сальдо платежного ба-

ланса), так и микроэкономических показателей. Под влиянием валютной

политики формируется методология бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с предпринятыми мерами по либерализации ва-

лютных операций с 1987 г. сначала отдельным предприятиям, а впослед-

ствии всем другим было предоставлено право открытия валютных счетов

в банке, самостоятельного осуществления валютных операций и форми-

рования собственных валютных фондов. Валютные фонды предприятий

должны были служить средством стимулирования их ВЭД. Однако их

формирование осуществлялось по нормативам отчислений от заработан-

ной предприятиями экспортной валютной выручки, размер которой зави-

сел от субъективных факторов, в том числе влиятельности министерств.

С целью устранения этого недостатка 24 апреля 1989 г. Министерством

финансов СССР и Госбанком СССР был утвержден Порядок расчетов и

взаимоотношений с бюджетом по экспортно-импортным операциям госу-

дарственных предприятий, объединений и организаций, производствен-

ных кооперативов и других организаций, изменивший порядок расчетов

по внешнеторговым операциям и с бюджетом.

Расчеты по внешнеторговым контрактам осуществлялись по расчет-

ным контрактным ценам с применением дифференциальных валютных

коэффициентов (ДВК) или по внутренним ценам (по товарам и услугам,

по которым ДВК не применялись), установленным Госкомцен СССР. По

результатам расчетов за экспортно-импортные операции устанавливались

взаимоотношения с бюджетом. В частности, в случае превышения кон-

трактной цены экспортного товара над его расчетной контрактной ценой с

учетом ДВК или внутренней ценой положительная разница вносилась в

бюджет и, наоборот, при возникновении отрицательной разницы эта сум-

ма возмещалась организации. Отрицательная разница по экспорту товаров

и услуг финансировалась из бюджета при условии эффективности экспор-

та в 30% и выше, если же эффективность экспорта была ниже 30%, то раз-

ница между фактической эффективностью и эффективностью в 30% фи-

нансировалась за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Однако

использование ДВК и внутренних цен в экспортно-импортных расчетах,

направленное на сдерживание ценовых диспропорций, вуалирование не-

гативных последствий завышенного официального курса рубля по отно-

шению к доллару США, в конечном итоге, способствовало необъективно-

сти оценок эффективности экспортно-импортных операций и сдержива-

нию ее роста.

В ноябре 1989 г. Внешэкономбанком СССР был организован и про-

веден первый валютный аукцион. Его отличительной особенностью явля-

лось перераспределение валюты между валютными счетами клиентов во

Внешэкономбанке СССР на основе конкуренции заявок на покупку и про-

дажу валюты (без присутствия покупателей и продавцов) и установление

валютного (аукционного) курса рубля по отношению к доллару США, ко-

торый действовал наряду с официальным курсом рубля.

С 1 ноября 1990 г., с введением коммерческого курса рубля, система

ДВК была отменена. Соответственно изменились и взаимоотношения

внешнеэкономических организаций с бюджетом по экспортно-импортным

операциям.

Указом Президента СССР «Об особом порядке использования ва-

лютных ресурсов в 1991 году» от 2 ноября 1990 г. и Постановлением Со-

вета министров СССР «О формировании валютных фондов в 1991 году»

от 8 декабря 1990 г. для формирования валютных фондов предприятий

были установлены нормативы валютных отчислений не по отраслевому, а

по товарному принципу. Одновременно была введена обязательная про-

дажа предприятиями части экспортной валютной выручки. В расчетах по

экспортно-импортным операциям стали применяться четыре вида валют-

ных курсов – официальный, коммерческий, специальный коммерческий и

аукционный. Однако, как и прежде, такой порядок сдерживал инициативу