Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

Продолжение табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

В действиях поставщика отсутствует

событие административного правона-

рушения (постановления ФАС Северо-

Западного округа от 05.10.2005

№ А56-46348/04, от 05.10.2005 № А56-

51435/04, от 15.10.2005 № А56-

51439/04)

3.2. Обоснованность недопо-

ступления выручки, вызванно-

го несоответствием качества

поставленного товара услови-

ям, заявленным в экспортном

контракте

Судом установлено и материалами де-

ла подтверждается, что зачисление ва-

лютной выручки не в полном объеме

вызвано снижением иностранным по-

купателем цены на нефть со ссылкой

на результаты независимых экспертиз,

которые установили несоответствие

качества нефти качеству, заявленному

в контракте. Следовательно, оплата

иностранным контрагентом поставлен-

ного товара соответствует условиям

договора. Согласно ст. 50 Конвенции о

договорах международной купли-

продажи, заключенной 11.04.1980 г. в

Вене, участником которой является

Российская Федерация, если товар не

соответствует договору, покупатель

может снизить цену. Таким образом,

контролирующий орган не вправе тре-

бовать от экспортера зачисления ва-

лютной выручки, не причитающейся

ему по условиям внешнеторгового кон-

тракта (постановления ФАС Уральского

округа от 10.10.2005 № Ф09-1818/05-

С2, от 10.10.2005 № Ф09-1816/05-С1)

Применение части 5 ст. 15.25 КоАП

4. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по

возврату в РФ валютных средств, уплаченных нерезиденту за не

ввезенные на таможенную территорию товары влечет наложение

административного штрафа

Продолжение табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

4.1.Невыполнение резидентом

в установленный срок обязан-

ности по возврату в Россий-

скую Федерацию валютных

средств, уплаченных нерези-

денту за не ввезенные на та-

моженную территорию РФ то-

вары

Поскольку факт невыполнения заяви-

телем в установленный срок обязан-

ности по возврату в Российскую Фе-

дерацию валютных средств, уплачен-

ных нерезиденту за не ввезенные на

таможенную территорию РФ товары,

подтвержден материалами дела, суд

правомерно признал постановление о

привлечении заявителя к администра-

тивной ответственности законным и

обоснованным (постановления ФАС

Центрального округа от 28.10.2005 г.

№ А68-АП-264/15-04, ФАС Дальнево-

сточного округа от 02.11.2005 г.

№ Ф03-А73/05-2/3549)

4.2. Допустимость привлече-

ния общества к администра-

тивной ответственности за на-

рушение обязанности по воз-

врату в РФ уплаченных по

внешнеторговым контрактам

денежных средств за не вве-

зенные на таможенную терри-

торию РФ товары, в случае,

если на момент возбуждения

дела товар полностью ввезен

на территорию РФ

В случае непоставки товара продавцом

в сроки, указанные в условиях внеш-

неторгового контракта, в соответствии

с действующим законодательством о

валютном контроле у общества возни-

кает обязанность по возврату произве-

денной предоплаты указанного товара.

Завершение исполнения обязательств

по контракту само по себе не исключа-

ет обязанности общества о безуслов-

ном выполнении им требования ва-

лютного законодательства в период

действия контракта (постановление

ФАС Уральского округа от 05.10.2005 г.

№ Ф09-4098/05-С1)

Применение части 6 ст. 15.25 КоАП

5. Несоблюдение установленных порядка или сроков представления

форм учета и отчетности по валютным операциям, мер админист-

ративной ответственности, предусмотренных ч. 6 ст. 15.25 КоАП

Несоблюдение сроков и поряд-

ка предоставления форм учета

и отчетности по валютным

операциям

Истец правомерно привлечен к адми-

нистративной ответственности за не-

соблюдение сроков и порядка предос-

тавления форм учета и отчетности по

Продолжение табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

валютным операциям, поскольку его

вина в совершении данного админист-

ративного правонарушения доказана,

порядок привлечения к ответственно-

сти соблюден (постановления ФАС

Московского округа от 19.09.2005 г.,

12.09.2005 г. № КА-А41/8858-05; ФАС

Западно-Сибирского округа от

06.10.2005 г. № Ф04-6854/2005(15423-

А70-32); ФАС Уральского округа от

24.10.2005 г. № Ф09-4782/05-С1)

Несвоевременное переоформ-

ление паспорта внешнеэконо-

мической сделки

Довод истца о том, что ответствен-

ность за несвоевременное переоформ-

ление паспорта внешнеэкономической

сделки на момент совершения право-

нарушения не была установлена зако-

нодательством, не правомерен, при

этом представленный истцом паспорт

сделки не является надлежащим дока-

зательством переоформления паспорта

сделки, поэтому привлечение к ответ-

ственности правомерно (постановление

ФАС Западно-Сибирского округа от

20.09.2005 г. № Ф04-5991/2005(14811-

А70-29)

Несвоевременное переоформ-

ление паспорта внешнеэконо-

мической сделки

Довод истца о том, что ответственность

за несвоевременное переоформление

паспорта внешнеэкономической сделки

на момент совершения правонарушения

не была установлена законодательст-

вом, не правомерен, при этом представ-

ленный истцом паспорт сделки не явля-

ется надлежащим доказательством пе-

реоформления паспорта сделки, поэто-

му привлечение к ответственности пра-

вомерно (постановление ФАС Западно-

Сибирского округа от 20.09.2005 г.

№ Ф04-5991/2005(14811-А70-29)

Продолжение табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

Применение общих норм административного законодательства

1. Истечение сроков давности привлечения к административной

ответственности является одним из обстоятельств, исключаю-

щих производство по делу об административном правонарушении

Правомерность привлечения к

административной ответствен-

ности по истечении одного го-

да с даты нарушения валютно-

го законодательства в виде

осуществления наличных рас-

четов в иностранной валюте

Осуществление наличных расчетов в

иностранной валюте не является для-

щимся правонарушением, а значит,

срок давности исчисляется не с мо-

мента обнаружения правонарушения,

а с момента завершения соответст-

вующих валютных операций. В связи

с этим пропуск административным

органом установленного срока давно-

сти (одного года со дня совершения

указанного правонарушения) свиде-

тельствует о незаконности последую-

щего привлечения общества к адми-

нистративной ответственности (по-

становление ФАС Северо-Западного

округа от 27.10.2005 г. № А56-

11341/05)

2. Неправильная квалификация правонарушения может повлечь

признание постановления незаконным и его отмену

Правомерность привлечения к

административной ответствен-

ности в случае неправильной

квалификации правонаруше-

ния

Поскольку постановление органа ва-

лютного контроля о привлечении к

административной ответственности

содержит неправильную квалифика-

цию правонарушения и принято не-

правомочным органом, привлечение

общества к ответственности следует

признать незаконным, что является

основанием для отмены этого поста-

новления (постановление Президиума

ВАС РФ № 10890/04 от 15.02.2005 г.).

Продолжение табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

Налоговым органом выявлено право-

нарушение, выразившееся в несоблю-

дении установленного порядка ведения

учета, составления и представления от-

четности по валютным операциям, а

также нарушение установленных сро-

ков хранения учетных и отчетных до-

кументов, что, по мнению налогового

органа, следует квалифицировать по ч.

4 ст. 15.25 КоАП РФ.

Установив, что описательная часть

протокола и постановления по делу об

административном правонарушении не

соответствуют диспозиции ч. 4 ст.

15.25 КоАП РФ, определяющей состав

указанного административного право-

нарушения, суд обоснованно пришел к

выводу о допущенной со стороны Ин-

спекции ошибки при квалификации

действий заявителя по данной статье и

правомерно признал незаконным По-

становление Инспекции о привлечении

к административной ответственности,

предусмотренной ч. 4 ст. 15.25 КоАП

РФ (постановление ФАС Центрального

округа от 31.10.2005 г. № А-62-

3321/2005; постановление Президиума

ВАС РФ № 10890/04 от 15.02.2005 г.)

3. Возможность освобождения от административной ответст-

венности вследствие признания правонарушения малозначитель-

ным

На момент вынесения поста-

новления о привлечении к ад-

министративной ответственно-

сти денежные средства были

списаны со счета нерезидента

и поступили на счет общества

Судом было установлено, что на момент

вынесения управлением оспариваемого

постановления о привлечении к админи-

стративной ответственности денежные

средства были списаны со счета нере-

зидента и поступили на счет общества.

Продолжение табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

Согласно ст. 2.9 КоАП РФ, при мало-

значительности совершенного адми-

нистративного правонарушения судья

может освободить лицо, совершившее

правонарушение, от административ-

ной ответственности и ограничиться

устным замечанием. Оценив совокуп-

ность фактических обстоятельств со-

вершенного обществом администра-

тивного правонарушения и признав

отсутствие при этом существенной уг-

розы охраняемым общественным от-

ношениям, суд правомерно пришел к

выводу о наличии законных оснований

для отмены оспариваемого постанов-

ления управления и освобождения об-

щества от административной ответст-

венности в силу ст. 2.9 кодекса, огра-

ничившись устным замечанием (по-

становление ФАС Уральского округа

от 24.11.2005 г. № Ф09-5405/05-С1)

Ответственность за нарушение

срока обращения в банк с до-

кументами для оформления

паспорта сделки при осущест-

влении валютных операций;

значительность данного пра-

вонарушения

Судом отменено признание указанного

административного правонарушения

малозначительным, поскольку в дан-

ном случае угроза охраняемым обще-

ственным отношениям заключается в

пренебрежительном отношении обще-

ства к исполнению своих публично-

правовых обязанностей (постановле-

ние ФАС Северо-Западного округа от

22.11.2005 г. № А56-15410/2005; ФАС

Уральского округа от 24.10.2005 г.

№ Ф09-4782/05-С1)

Незачисление валютной вы-

ручки на счет в уполномочен-

ном банке вследствие удер-

жания иностранным банком-

Незачисление валютной выручки от

экспорта товаров, связанное с оплатой

банковских расходов и комиссий, не

является правонарушением лишь в тех

Окончание табл. 1

Проблема Выводы суда (документ)

посредником банковской ко-

миссии при осуществлении ва-

лютного перевода

случаях, когда их оплата за счет экс-

портера предусмотрена внешнеторго-

вым договором. Только в таких случа-

ях сумму банковских расходов и ко-

миссий можно признать расходами

экспортера, а не его валютной выруч-

кой. Вывод суда о малозначительности

данного правонарушения является не-

обоснованным, поскольку угроза ох-

раняемым общественным отношениям

в данном случае заключается в пре-

небрежительном отношении предпри-

ятия к исполнению своих публично-

правовых обязанностей, к формальным

требованиям публичного права (по-

становление ФАС Северо-Западного

округа от 15.09.2005 г. № А05-

10162/04-11)

Уголовная ответственность наступает:

- за контрабанду валютных ценностей, то есть их перемещение в

крупном размере через таможенную границу Российской Федерации, со-

вершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля, либо с

обманным использованием документов или средств таможенной иденти-

фикации, либо сопряженное с недекларированием или недостоверным

декларированием, при этом контрабанда признается совершенной в

крупном размере, если стоимость перемещенных ценностей превышает

пятьсот минимальных размеров оплаты труда (статья 188 УК РФ);

- невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем

организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии

с законодательством Российской Федерации обязательному перечисле-

нию на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, при этом

невозвращение признается совершенным в крупном размере, если сумма

невозвращенных средств в иностранной валюте превышает десять тысяч

минимальных размеров оплаты труда (статья 193 УК РФ).

Глава 5 «Заключительное положение» Закона.

Статья 26 «Вступление в силу настоящего Федерального закона» и

статья 27 «Признание утратившими силу законодательных актов (отдель-

ных положений законодательных актов) Российской Федерации» опреде-

ляют даты вступления и утраты силы законодательных актов Российской

Федерации, связанных с валютным контролем и валютным регулирова-

нием.

Статья 28 «Осуществление валютных операций, открытие счетов в

банках за пределами территории Российской Федерации и осуществле-

ния операций по этим счетам, незачисление иностранной валюты на

счета резидентов в уполномоченных банках в соответствии с разреше-

ниями, полученными до вступления в силу настоящего Федерального

закона». В статье говорится о том, какие именно разрешения, данные до

вступления в силу этого закона, действительны, раскрываются права и

обязанности по данным разрешениям. Толкование разрешений необхо-

димо проводить по документам и правовым актам, действовавшим на

дату его получения. По истечении срока действия разрешения необхо-

димо руководствоваться данным законом. При нарушении этой статьи

закона органы валютного контроля имеют право прекратить действие

данного разрешения.

Глава 2. ОЦЕНКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ АКТИВОВ

И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в той

же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по

счетам денежных средств производятся на счетах 50 «Касса», 52 «Валют-

ные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58

«Финансовые вложения».

Информация о расчетах организации формируется на счетах 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчет-

ными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76» Расчеты с разными де-

биторами и кредиторами». При этом расчеты и имущество в иностранной

валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открывае-

мых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.

Законом «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 11) установлено,

что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ве-

дется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.

Методика пересчета валютных средств предполагает:

1) установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться

пересчет иностранной валюты в рубли;

2) определение вида курса, служащего основанием для пересчета ино-

странной валюты в рубли;

3) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валю-

те, и их учет;

4) расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы.

В настоящее время методика пересчета валютных средств строится в

соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ут-

вержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н (далее в ред. –

ПБУ 3/2006).

Согласно п.4 ПБУ 3/2006 для отражения в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности пересчету в рубли подлежит стоимость всех ак-

тивов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:

- денежные знаки в кассе организации;

- средства на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежные и платежные документы;

- финансовые вложения;

- средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с

юридическими и физическими лицами;

- вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематери-

альные активы и др.);

- материально-производственные запасы;

- другие активы и обязательства организации.

Одним из элементов методики пересчета имущества и обязательств,

выраженных в иностранной валюте, является установление даты, на кото-

рую должен производиться их пересчет в рубли. В ПБУ 3/2006 для этих

целей выделяется в момент совершения операции и отчетная дата.

Согласно ПБУ 3/2006, под датой совершения операции понимается

день возникновения у организации права в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому

учету активы и обязательства, которые являются результатом этой опера-

ции.

Для целей бухгалтерского учета в Приложении к ПБУ 3/2006 приво-

дится примерный перечень дат совершения отдельных операций в ино-

странной валюте:

− по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте –

дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский

вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банков-

ского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте;

− по кассовым операциям с иностранной валютой – дата поступления ва-

люты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организа-

ции или выдачи их из кассы организации;

− по доходам организации в иностранной валюте – дата признания дохо-

дов организации в иностранной валюте;

− по расходам организации в иностранной валюте, в том числе:

- импорту материально-производственных запасов – дата признания

расходов по приобретению материально-производственных запасов;

- по импорту услуг – дата признания расходов по услуге;

- по расходам, связанным со служебными командировками и слу-

жебными поездками за пределы территории РФ, – дата утверждения аван-

сового отчета;

- по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные

активы (основные средства, нематериальные активы и др.) – дата призна-

ния затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Например, датой совершения операции при зачислении валютной

выручки на транзитный валютный счет, или при зачислении свободной от

обязательной продажи части валютной выручки на текущий валютный

счет, или при перечислении аванса иностранным поставщикам под им-

портные товары, или при списании с текущего валютного счета средств на

командировочные расходы за границу является дата поступления или спи-