Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам –

индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского

счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный

валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по

всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых

валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет».

Для открытия этих валютных счетов в российском банке необходи-

мо представить следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и сви-

детельства о государственной регистрации организации;

- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись),

главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 эк-

земпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции

по месту нахождения;

- копию справки о присвоении статистических кодов;

- справку из банка, в котором открыт расчетный счет (если валют-

ный счет открывается в том же банке, в котором открыт расчет-

ный счет, представления этой справки не требуется).

Согласно пунктам 3.1 и 3.2 Инструкции ЦБ РФ № 111-И:

«3.1. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за

днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный ва-

лютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установ-

ленной уполномоченным банком (далее – уведомление), с обязательным

указанием следующей информации:

3.1.1. номер и дата уведомления;

3.1.2. наименования уполномоченного банка и юридического лица –

резидента (фамилия, имя, отчество физического лица – индивидуального

предпринимателя – резидента), указанные в договоре банковского счета;

3.1.3. номер транзитного валютного счета резидента, на который по-

ступила (зачислена) иностранная валюта, дата зачисления и сумма (циф-

рами и прописью) зачисленной иностранной валюты;

3.1.4. последняя дата представления резидентом уполномоченному

банку документов, указанных в пунктах 3.3 и 3.4 настоящей Инструкции,

с учетом срока осуществления обязательной продажи части валютной вы-

ручки, установленного Федеральным законом «О валютном регулирова-

нии и валютном контроле».

3.2. Уведомление может содержать иную информацию, не указан-

ную в пункте 3.1 настоящей Инструкции. Уведомление подписывается от-

ветственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в порядке, ус-

тановленном уполномоченным банком, и направляется резиденту с при-

ложением выписки по транзитному валютному счету».

Не позднее дня, указанного в уведомлении, резидент поручает упол-

номоченному банку:

- осуществить обязательную продажу части валютной выручки;

- перечислить сумму в валюте Российской Федерации, полученной

от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский

счет в валюте Российской Федерации;

- перечислить сумму иностранной валюты, оставшейся после осуще-

ствления обязательной продажи (включая поступления в иностранной ва-

люте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий

валютный счет;

- одновременно с исполнением обязательств по обязательной прода-

же части валютной выручки резидент вправе поручить уполномоченному

банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей установлен-

ный размер обязательной продажи части валютной выручки (необязатель-

ная или добровольная продажа иностранной валюты на внутреннем рынке

Российской Федерации).

Эти поручения направляются в уполномоченный банк в виде распо-

ряжения по форме, установленной уполномоченным банком с обязатель-

ным указанием следующей информации:

«3.3.1. номер и дата распоряжения;

3.3.2. номер и дата уведомления о зачислении иностранной валюты

на транзитный валютный счет резидента;

3.3.3. наименование уполномоченного банка и юридического лица –

резидента (фамилия, имя, отчество физического лица – индивидуального

предпринимателя – резидента), указанные в договоре банковского счета;

3.3.4. номер транзитного валютного счета, с которого подлежит спи-

санию иностранная валюта;

3.3.5. сумма (цифрами и прописью) валютной выручки, подлежащая

обязательной продаже, а также сумма иностранной валюты, подлежащая

продаже и превышающая установленный в пункте 1.2 настоящей Инст-

рукции размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в

распоряжении резидента);

3.3.6. сумма (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежа-

щая зачислению на текущий валютный счет резидента после осуществле-

ния обязательной продажи части валютной выручки и продажи иностран-

ной валюты в сумме, превышающей установленный в пункте 1.2 настоя-

щей Инструкции размер обязательной продажи (при наличии такого пору-

чения в распоряжении резидента), а также номер текущего валютного сче-

та резидента и реквизиты уполномоченного банка, в котором открыт те-

кущий валютный счет резидента;

3.3.7. номер банковского счета резидента в валюте Российской Фе-

дерации и реквизиты кредитной организации для зачисления валюты Рос-

сийской Федерации, полученной от обязательной продажи части валют-

ной выручки и продажи иностранной валюты в сумме, превышающей ус-

тановленный в пункте 1.2 настоящей Инструкции размер обязательной

продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента).

Распоряжение юридического лица – резидента подписывается двумя

лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним

лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть пре-

доставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подпи-

сей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица – рези-

дента. Распоряжение индивидуального предпринимателя – резидента под-

писывается физическим лицом – индивидуальным предпринимателем с

приложением печати (при ее наличии)».

Для осуществления контроля за продажей части валютной выручки

резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирую-

щую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты

по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выруч-

ки, являющейся объектом обязательной продажи. При списании валюты с

текущего валютного счета одновременно с распоряжением на перевод ино-

странной валюты в банк предоставляется справка о валютных операциях.

Согласно пункту 3.6 Инструкции ЦБ РФ № 111-И:

«Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за

днем получения от резидента распоряжения и справки, депонирует ука-

занную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую обяза-

тельной продаже (в том числе сумму, превышающую установленный

пунктом 1.2 настоящей Инструкции размер обязательной продажи, – при

наличии такого поручения в распоряжении резидента), с транзитного ва-

лютного счета резидента на отдельный лицевой счет «Средства в ино-

странной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном

рынке Российской Федерации.»

Согласно этому же пункту 3.6 Инструкции ЦБ РФ № 111-И ЦБ РФ,

уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту в течение

двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный в на-

стоящем пункте отдельный лицевой счет.

Валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, поступив-

шая в уполномоченный банк по разным договорам (контрактам) одного

резидента, может консолидироваться уполномоченным банком для осу-

ществления обязательной продажи.

Резидент вправе дать уполномоченному банку распоряжение о про-

даже валютной выручки по частям.

Согласно Инструкции ЦБ РФ № 111-И:

«3.7. Одновременно с депонированием иностранной валюты в соот-

ветствии с пунктом 3.6 настоящей Инструкции, уполномоченный банк в

соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валют-

ного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисля-

ет ее на текущий валютный счет (транзитный валютный счет) резидента,

указанный в распоряжении.

3.8. При непредставлении резидентом документов, установленных

пунктами 3.3 и 3.4 настоящей Инструкции, за исключением случаев, уста-

новленных пунктом 3.9 настоящей Инструкции, операции по списанию

денежных средств с транзитного валютного счета резидента не осуществ-

ляются.

3.9. Договором банковского счета между уполномоченным банком и

резидентом может быть предусмотрено, что резидент вправе не представ-

лять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномо-

ченный банк самостоятельно заполняет справку, установленную в пункте

3.4 настоящей Инструкции…

3.10. Обмен между уполномоченным банком и резидентом преду-

смотренными настоящей Инструкцией документами может быть осуще-

ствлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи

в порядке, согласованном между уполномоченным банком и резиден-

том.

В случае использования факсимильного воспроизведения подписи

с помощью средств механического или иного копирования, электронно-

цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи меж-

ду уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другой

стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноруч-

ной подписи, а также определяются порядок и условия его использова-

ния».

Согласно части 6 статьи 15.25 КоАП РФ: «Несоблюдение установ-

ленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по

валютным операциям, нарушение установленного порядка использования

специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных

единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установ-

ленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов

сделок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц

в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров

оплаты труда».

Продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в со-

ответствии с Законом (абзац 2 пункта 6 статьи 21) и Инструкцией ЦБ РФ

№ 111-И (пункт 1.4) непосредственно:

- уполномоченному банку;

- либо через уполномоченный банк на валютных биржах;

- либо через уполномоченный банк на внебиржевом валютном рынке;

- либо через уполномоченный банк Центральному банку РФ.

Для обособленного бухгалтерского учета операций на транзитном и

текущем валютных счетах в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри

страны» целесообразно открыть счета второго порядка:

- Сч. 52/1.1 «Транзитный валютный счет»;

- Сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

В соответствии с пунктами 2.2 и главой 4 Инструкции ЦБ РФ № 111-И

по дебету счета 52/1.1 «Транзитный валютный счет» учитываются все по-

ступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением сле-

дующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного

счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий

валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в ко-

тором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между

ними договорам. Например, при зачислении денежных средств в ино-

странной валюте, купленных на внутреннем рынке России, или кредита в

иностранной валюте;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета од-

ного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в

одном уполномоченном банке.

По кредиту счета 52/1.1 «Транзитный валютный счет» списываются

денежные средства в иностранной валюте:

1. Для осуществления продажи иностранной валюты, включая обяза-

тельную продажу части валютной выручки.

2. Для оплаты услуг по транспортировке, страхованию и экспедиро-

вания грузов; вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сбо-

ров; комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также

платы за выполнение функций агентов валютного контроля и др.

3. Для зачисления на текущий валютный счет резидента, открытый в

этом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

а) поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной

продаже;

б) части валютной выручки, продаваемой в добровольном (необяза-

тельном) порядке;

в) валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валют-

ного счета резидента расходов и иных платежей (транспортировки, страхо-

вания и экспедирования грузов; вывозных таможенных пошлин, а также

таможенных сборов; комиссионного вознаграждения кредитным организа-

циям, а также платы за выполнение функций агентов валютного контроля).

При этом в платежном документе проставляется отметка «Компен-

сация расходов и иных платежей по пункту 1.3 Инструкции Банка России

от 30 марта 2004 года N 111-И».

4. Для зачисления на транзитный валютный счет резидента, откры-

тый в другом уполномоченном банке, с последующим перечислением на

его текущий валютный счет поступлений в иностранной валюте, анало-

гичных по составу вышеуказанным пунктам 3а-3г. При оформлении пла-

тежных поручений должны быть соблюдены и соответствующие требова-

ния к отметкам в них.

5. Для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денеж-

ных средств.

В соответствии с валютным законодательством валютные средства

организации, зачисленные на транзитный валютный счет или на текущий

валютный счет (свободная от обязательной продажи валютная выручка,

аванс в счет экспортных поставок, валютный кредит и др.) могут быть

проданы в необязательном (добровольном) порядке на внутреннем рынке

РФ. Методика отражения операций по необязательной (добровольной)

продаже иностранной валюты выглядит следующим образом:

1. Выписка из транзитного валютного счета.

Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка по

контракту «А»:

Д сч. 52/1.1 К сч. 62.

2. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 62:

- положительная: Д сч. 62 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 62.

3. Выписки из транзитного и текущего валютных счетов и поруче-

ния.

Зачислены на текущий валютный счет 100% валютной выручки:

Д сч. 52/1.2 К сч. 52/1.1.

4. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1:

- положительная: Д сч. 52/1.1 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1.

5. Выписка из транзитного или текущего валютного счета. Перечис-

лено «Х» долларов США для продажи:

Д сч. 57 К сч.52/1.1, 52/1.2.

6. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1 или

52/1.2:

- положительная: Д сч. 52/1.1, 52/1.2 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1., 52/1.2.

7. Поручение и выписка из соответствующего счета.

Перечислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по

обязательной продаже валютной выручки:

Д сч. 76/ «Банк» К сч. 51, 52/1.1, 52/1.2.

8. Справка бухгалтерии.

Определяется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1,

52/1.2:

- положительная: Д сч. 52/1.1, 52/1.2 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1, 52/1.2.

9. Выписка из расчетного счета.

Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной по

договорному (рыночному) курсу части валютной выручки «Х» дол-

ларов США:

Д сч. 51 К сч. 91/1.

А. В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утвержденным Приказом МФ РФ от

06.05.1999 г. № 32н в редакции от 27.11.2006 г.) поступления от продажи

иностранной валюты учитываются в составе прочих доходов.

Б. В составе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтер-

ской отчетности рублевый эквивалент проданной иностранной валюты по

рыночному курсу отражается по строке 090 «Прочие доходы».

10. Справка бухгалтерии.

Списана стоимость проданной по курсу ЦБ РФ иностранной ва-

люты:

Д сч. 91/2 К сч. 57

Примечания

А. В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утвержденным Приказом МФ РФ от

06.05.1999 г. № 33н в редакции от 27.11.2006 г.) расходы от продажи ино-

странной валюты учитываются в составе прочих расходов.

Б. На практике при осуществлении этой записи допускаются ошиб-

ки, основанные на неправильном определении даты списания. По анало-

гии с датой совершения валютных операций на валютных банковских сче-

тах, предусмотренной ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-

мость которых выражена в иностранной валюте», по дате зачисления

средств на валютный счет, организации нередко составляют эту запись по

дате зачисления средств на расчетный счет. Однако датой совершения

этой операции является дата продажи иностранной валюты, указанная в

штампе банка в поручении. Неправильное определение даты совершения

этой операции в связи с ее валютным содержанием может исказить дан-

ные налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что дата зачисления

средств от продажи иностранной валюты на расчетный счет может по

объективным и субъективным причинам не совпадать с датой продажи

иностранной валюты.

В. Стоимость проданной по курсу ЦБ РФ иностранной валюты в

форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности от-

ражается по строке 100 «Прочие расходы».

11. Справка бухгалтерии.

Определены и отражены курсовые разницы по счету 57:

- положительные: Д сч. 57 К сч. 91/1;

- отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57.

12. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по обя-

зательной продаже иностранной валюты:

Д сч. 91/2 К сч. 76/ »Банк».

Примечания

А. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы, связанные с

продажей иностранной валюты, учитываются в составе прочих расходов.

Б. Согласно пункту 3.9 Инструкции ЦБ РФ № 111-И договором бан-

ковского счета между уполномоченным банком и резидентом может быть

предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каж-

дом конкретном случае, а также, что уполномоченный банк самостоятель-

но заполняет справку, установленную этим нормативным документом.

В этом случае резидент уплачивает банку за эти оказываемые услуги ко-

миссионное вознаграждение с НДС.

В бухгалтерском учете при условии правильного документального

оформления суммы, касающейся НДС, будут сделаны следующие проводки:

12а) начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные

услуги по договору:

Д сч. 91/2 К сч. 76/ »Банк»;

12б) учтен НДС по комиссионному вознаграждению банку:

Д сч. 19 К сч. 76/ »Банк».

В. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской от-

четности комиссионное вознаграждение банку за услуги по добровольной

продаже иностранной валюты отражается по строке 070 «Проценты к уп-

лате».

Г. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в ре-

дакции от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) расходы на услуги банков, включая ус-

луги, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются при нало-

гообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Д. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ банковские ус-

луги по купле-продаже иностранной валюты НДС не облагаются.

13. Справка бухгалтерии.

В конце месяца определяются и списываются:

- превышение положительных курсовых разниц над отрицатель-

ными за отчетный месяц:

Д сч. 91/9 К сч. 99;

- превышение отрицательных курсовых разниц над положитель-

ными за отчетный месяц:

Д сч. 99 К сч. 91/9;

- результат продажи иностранной валюты:

Д сч. 99 К сч. 91/9.

Примечания

А. Как правило, результат от продажи иностранной валюты является

отрицательным. Этот убыток формируется за счет двух показателей:

- разницы между рыночным курсом продажи иностранной валюты

и официальным курсом ЦБ РФ, действующим на дату продажи. Обычно

организации продают иностранную валюту по более низкому курсу, чем

официальный курс ЦБ РФ на дату продажи;

- комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по

обязательной продаже иностранной валюты.

Б. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ в со-

став внереализационных расходов включаются «расходы в виде отрица-

тельной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения

курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса

Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату пе-

рехода права собственности на иностранную валюту».

В. Результаты от продажи иностранной валюты учитываются при

налогообложении прибыли:

- отрицательный результат (убыток) – в составе внереализационных

расходов (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

- положительный результат (прибыль) – в составе внереализацион-

ных доходов (пункт 2 статьи 250 НК РФ);

- комиссионное вознаграждение банку – в составе внереализацион-

ных расходов (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

Наряду с обязательной и необязательной (добровольной) продажей

иностранной валюты существует обратная продажа иностранной валюты.

Ее возникновение и механизм осуществления связаны с Указанием Банка

России от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими

лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностран-

ной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Об-

ратная продажа иностранной валюты осуществлялась со специального

транзитного валютного счета, характеризовавшегося определенными осо-

бенностями, содержание которых будет рассмотрено ниже. В настоящее

время методика бухгалтерского учета обратной продажи иностранной ва-

люты аналогична учету операции по необязательной (добровольной) про-

даже валюты с той лишь разницей, что продажа осуществляется с текуще-

го валютного счета.

Отметим также существующую в настоящее время неопределен-

ность в отношении классификации конверсионных операций. По нашему

мнению, данные операции следует рассматривать как частные случаи опе-

раций продажи валюты (продажа инвалюты за инвалюту другого вида).

Методика их бухгалтерского учета аналогична учету операций необяза-

тельной или обратной продажи иностранной валюты.

3.2. Организация и учет операций покупки иностранной валюты

До введения в действие Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У

«О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций

покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валют-

ном рынке Российской Федерации» приобретаемая на внутреннем валют-

ном рынке РФ иностранная валюта зачислялась на текущий валютный

счет.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У (пункты 1-3) в

целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за

рубли на внутреннем рынке уполномоченным банком параллельно с от-

крываемыми транзитным валютным счетом и текущим валютным счетом

резиденту открывался специальный транзитный валютный счет.

На специальный транзитный валютный счет зачислялась только ино-

странная валюта, купленная за рубли на внутреннем валютном рынке РФ.

Согласно действовавшей в тот период Инструкции ЦБ РФ № 7 юри-

дические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имели

право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные

банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях:

- для осуществления текущих валютных операций, являющихся та-

ковыми в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном

регулировании и валютном контроле»;