Леонтьева Ж.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

питальных операций, требующих регулирования: оставлены только те, ко-

торые могут нанести ущерб экономике, дестабилизировать внутренний

валютный рынок, повлечь значительный отток капитала. Ограничения на

осуществление отдельных операций движения капитала могут вводиться

только в целях предотвращения существенного сокращения золотовалют-

ных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а

также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской

Федерации.

С учетом состояния внутреннего валютного рынка, платежного ба-

ланса страны, во избежание расширительного толкования норм о полно-

мочиях органов валютного контроля в проекте предусмотрен исчерпы-

вающий перечень мер, при помощи которых Правительство Российской

Федерации будет устанавливать требования при осуществлении резиден-

тами, за исключением кредитных организаций, валютных операций дви-

жения капитала (статья 8):

- к способам обеспечения исполнения обязательств, включая требо-

вание о заключении договоров страхования;

- о резервировании в Банке России или уполномоченном банке на

срок не более 2 лет суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов

от суммы проводимой валютной операции (может применяться исключи-

тельно Правительством Российской Федерации);

- о резервировании в Банке России или уполномоченном банке на

срок не более 60 календарных дней до даты осуществления валютной опе-

рации суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов от суммы

проводимой валютной операции;

- об открытии счета в уполномоченном банке;

- об установлении режима счета.

Центральный банк Российской Федерации также вправе устанавли-

вать порядок, предусматривающий вышеперечисленные временные тре-

бования при осуществлении отдельных валютных операций движения ка-

питала, а также требования к формам и условиям расчетов, о резервирова-

нии на срок не более 1 года суммы, не превышающей в эквиваленте 20

процентов от суммы проводимой валютной операции (статья 9).

Введены нормы о регулировании Банком России операций с внеш-

ними ценными бумагами и внутренними ценными бумагами, включая

расчеты (переводы), связанные с передачей внешних ценных бумаг и

внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бу-

магами и внутренними ценными бумагами), а также исполнением обяза-

тельств по внешним ценным бумагам и внутренним ценным бумагам, за

исключением переводов физическими лицами – резидентами на сумму до

75 тысяч долларов США в течение календарного года в целях приобрете-

ния или реализации прав на внешние ценные бумаги, которые осуществ-

ляются без ограничений (пункты 6-13 статьи 9).

Данные нормы направлены на реализацию установленных законода-

тельством положений об ответственности Банка России за денежно-

кредитную сферу и стабильность национальной валюты.

Ряд ограничений, предусмотренных законопроектом вводится Цен-

тральным банком Российской Федерации только по согласованию с Пра-

вительством Российской Федерации, что будет обеспечивать более эффек-

тивную защиту прав резидентов и нерезидентов при введении соответст-

вующих ограничений (пункт 13 статьи 9).

Введение требования о резервировании обусловлено необходимо-

стью обеспечения возврата валютной выручки или товаров по текущим

операциям и операциям движения капитала. Вместе с тем законопроектом

предоставляется возможность установления обязанности резервирования

только на определенный срок (не более 2 лет), а также установлены пре-

дельные суммы резервирования (от 20 до 100 % от суммы проводимой

операции) по отдельным видам валютных операций движения капитала,

что создает возможность адресного регулирования отдельных операций и

обеспечивает возможность создания благоприятных условий для движе-

ния капитала. Данная норма будет применяться с учетом состояния пла-

тежного баланса Российской Федерации.

Таким образом, законопроект направлен на построение прежде всего

информационного контроля за движением капитала, ограничения могут

быть введены только в случае действительной необходимости и целесооб-

разности.

В законопроекте содержится общее правило, запрещающее совер-

шение валютных операций в иностранной валюте между резидентами, в

то же время установлен перечень валютных операций, которые могут

осуществляться между резидентами (пункт 1 статья 10).

Впервые законодательно закреплен также перечень валютных опе-

раций, осуществляемых без ограничений, между резидентами и уполно-

моченными банками, который не является закрытым и может дополняться

Банком России (пункт 3 статья 10).

Во избежание коллизий с нормами Федерального закона «О рынке

ценных бумаг» устанавливается, что валютные операции по передаче

эмиссионных ценных бумаг, относимых к таковым в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации (прав, удостоверенных эмиссион-

ными ценными бумагами), осуществляются с соблюдением требований,

установленных федеральными законами о ценных бумагах (статья 12).

Согласно законопроекту купля-продажа иностранной валюты в Рос-

сийской Федерации производится через уполномоченные банки в порядке,

установленном Центральным банком Российской Федерации, и может

предусматривать следующие требования:

- об открытии счета в уполномоченном банке;

- установление режима счета;

- о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100 про-

центов от суммы покупаемой иностранной валюты на срок не более 60 ка-

лендарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

- о резервировании на срок не более 1 года суммы, не превышающей

в эквиваленте 20 процентов от суммы покупаемой валюты Российской

Федерации (пункт 4 статьи 13).

Вместе с тем законопроектом предусмотрено, что Центральный банк

Российской Федерации при установлении порядка купли-продажи ино-

странной валюты не может вводить одновременно применительно к одно-

му виду валютных операций требование о резервировании 100 процентов

от суммы валютной операции и 20 процентов от суммы валютной опера-

ции (пункт 4 статьи 13). Кроме того, при установлении порядка купли-

продажи наличной иностранной валюты не может вводиться требование

об идентификации личности, за исключением случаев, предусмотренных

федеральными законами (сведения об идентификации личности могут

быть внесены в документы, оформляемые при купле-продаже наличной

иностранной валюты по просьбе самого физического лица).

Законопроектом закреплено право резидентов открывать без ограни-

чений счета в банках, расположенных на территории иностранных госу-

дарств, являющихся членами Организации экономического сотрудничест-

ва и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с

отмыванием денег (ФАТФ) в уведомительном порядке, в иных случаях – в

порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, ко-

торый может предусматривать предварительную регистрацию (пункты 1-3

статьи 14).

Переводы резидентами средств на свои счета, открытые в банках за

пределами Российской Федерации, осуществляются в порядке, устанавли-

ваемом Центральным банком Российской Федерации, который может

предусматривать:

- установление режима счета;

- резервирование суммы в эквиваленте 100 процентов от суммы про-

водимой валютной операции на срок не более 60 календарных дней до да-

ты осуществления валютной операции (пункт 4 статьи 14).

При этом переводы резидентами средств на свои счета, открытые в

банках в странах–членах ОЭСР и ФАТФ могут осуществляться только при

предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления

органа валютного контроля об открытии счета с отметкой о принятии,

кроме операций, требуемых в соответствии с законодательством ино-

странного государства и связанных с условиями открытия счетов.

В отличие от действующей редакции закона проектом предусмотре-

но, что расчеты при проведении валютных операций осуществляются

юридическими лицами-резидентами исключительно через счета, откры-

тые в уполномоченных банках, а физическими лицами-резидентами через

счета в уполномоченных банках, за исключением валютных операций,

указанных в пункте 2 статьи 16 законопроекта.

В законопроекте сохранено требование о репатриации валютной вы-

ручки и о последующей ее обязательной продаже в сочетании с возмож-

ностью регулирования порядка купли-продажи иностранной валюты на

внутреннем валютном рынке. Указанные меры позволят обеспечить ста-

бильность курса национальной валюты, а также сбалансировать спрос и

предложение на внутреннем валютном рынке.

Сохранен размер обязательной продажи части валютной выручки,

который не должен превышать 30% ее суммы. Осталась и статья, которая

предусматривает, что нормы, касающиеся порядка резервирования и воз-

врата суммы резервирования, устанавливающие обязательную продажу

части валютной выручки, а также некоторые другие будут действовать

лишь до 1 января 2007 года. Предусмотрено, что льготы по обязательной

продаже валютной выручки резидентов, а также освобождение резидентов

от обязательной продажи валютной выручки устанавливаются федераль-

ными законами (пункт 7 статьи 21).

Требование о репатриации валютной выручки и ее обязательной про-

даже является главным инструментом перераспределения валютных

средств на внутреннем валютном рынке и гарантированным источником их

приобретения для всех участников внешнеэкономической деятельности.

Законопроектом предусмотрено создание законодательной основы

для обмена информацией между органами и агентами валютного контро-

ля. Закрепляется обязанность органов и агентов валютного контроля пере-

давать информацию о выявленных нарушениях валютного законодатель-

ства органам валютного контроля, уполномоченным применять санкции

за такие нарушения (пункт 6 статьи 23).

Законопроектом предусмотрено, что в случае нарушения валютного

законодательства резиденты и нерезиденты могут быть привлечены к от-

ветственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законопроектом предусмотрено, что нормы о порядке резервирова-

ния и возврата суммы резервирования, регулирование Правительством

Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации ва-

лютных операций движения капитала, порядок купли-продажи иностран-

ной валюты резидентами и нерезидентами, порядок открытия резидентами

счетов в банках, расположенных на территории иностранных государств,

не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и

развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмы-

ванием денег (ФАТФ), а также переводы резидентами средств на свои

счета, открытые в банках за пределами Российской Федерации в порядке,

устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, действу-

ют до 1 января 2007 года (пункт 2 статьи 26).

В заключительной части пояснительной записки к проекту нового

Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выражалась

уверенность в том, что с принятием законопроекта нормы российского за-

конодательства будут приведены в соответствие с международными тре-

бованиями о свободном перемещении капитала, что расширит возможно-

сти резидентов по развитию внешнеэкономической деятельности и увели-

чению экспорта, будет способствовать укреплению и развитию нацио-

нальной экономики. Принятие данного законопроекта создаст благопри-

ятные условия для инвестирования капитала в российскую экономику,

развития международных связей, снятия напряженности в отношениях с

иностранными партнерами, а также благотворно скажется на деловой ак-

тивности иностранных граждан в Российской Федерации.

Итак, приступим к подробному рассмотрению Федерального закона

от 10.12. 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном

контроле» (далее – Закон), который дополнялся и изменялся. В настоящее

время действует его редакция от 22.07.2008 г. №150-ФЗ.

Данный правовой акт состоит из 28 статей, объединенных в 5 глав:

- общие положения;

- валютное регулирование;

- репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Россий-

ской Федерации и обязательная продажа части валютной выручки;

- валютный контроль;

- заключительные положения.

Глава 1 «Общие положения» представляет собой сформированную

по четырем статьям информацию о субъектах, объектах, сфере использо-

вания, основных принципах валютных отношений и о валютном законо-

дательстве.

Статья 1 «Основные понятия, используемые в данном Федеральном

законе» носит разъяснительный характер для правильного понимания и

применения данного законодательного акта.

В пункте 1 статьи 1 Закона четко прописаны основные определения,

необходимые для валютных отношений, такие как иностранная валюта,

валюта Российской Федерации, валютные операции, резиденты и нерези-

денты, уполномоченные банки, специальные счета, введены новые поня-

тия, а именно внешние и внутренние ценные бумаги, валютные ценности,

резервирование и валютные биржи. Валютные ценности по данному до-

кументу отредактированы, из их числа исключены драгоценные металлы

и драгоценные камни, обращение которых регламентируется специаль-

ным законом – Федеральным законом от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ «О драго-

ценных металлах и драгоценных камнях».

Подпункт 9 пункта 1 статьи 1 Закона подробно описывает возмож-

ные варианты валютных операций. К ним отнесены действия, направлен-

ные на исполнение или иное прекращение обязательств с валютными цен-

ностями и использование их в качестве средства платежа, а также в иных

случаях, предполагающих переход прав собственности. Валютными опе-

рациями считаются также подобные действия с валютой Российской Фе-

дерации и внутренними ценными бумагами при условии, если они совер-

шаются с участием нерезидентов. Введено разграничение валютных опе-

раций в зависимости от состава их участников на валютные операции ме-

жду резидентами и нерезидентами. Такая классификация валютных опера-

ций приведена в соответствие с положениями международных договоров,

в том числе со Статьями Соглашения Международного валютного фонда.

Пункт 2 статьи 1 подчеркивает возможные правила толкования и ис-

пользования закона на практике: «Используемые в настоящем Федераль-

ном законе институты, понятия и термины гражданского и администра-

тивного законодательства Российской Федерации, других отраслей зако-

нодательства Российской Федерации применяются в том значении, в ка-

ком они используются в этих отраслях законодательства Российской Фе-

дерации, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом».

Статья 2 «Сфера действия настоящего Федерального закона и от-

ношения, регулируемые настоящим Федеральным законом» разъясняет

установленные законом «правовые основы и принципы валютного регу-

лирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия

органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанно-

сти резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и

распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезиден-

тов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Рос-

сийской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязан-

ности органов валютного контроля и агентов валютного контроля».

Статья 3 «Принципы валютного регулирования и валютного кон-

троля» вводит принципы валютного регулирования и валютного контро-

ля. Особое внимание стоит уделить:

 подпункту 2 статьи 3 «исключение неоправданного вмешательст-

ва государства и его органов в валютные операции резидентов и

нерезидентов»;

 подпункту 5 статьи 3 «обеспечение государством защиты прав и

экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуще-

ствлении валютных операций».

Статья 4 «Валютное законодательство Российской Федерации, акты

органов валютного регулирования и акты органов валютного контроля»

расставляет приоритеты в пользу международных договоров Российской

Федерации, определяет структуру валютного законодательства.

Пункт 1 статьи 4 раскрывает вопрос составляющих частей валютно-

го законодательства Российской Федерации. Оно «состоит из настоящего

Федерального закона и принятых в соответствии с ним федеральных зако-

нов (акты валютного законодательства Российской Федерации)». При

этом устанавливается, что «органы валютного регулирования издают нор-

мативные правовые акты по вопросам валютного регулирования (акты ор-

ганов валютного регулирования) только в случаях, предусмотренных на-

стоящим Федеральным законом».

Глава 2 «Валютное регулирование» включает в себя целый ряд

норм, являющихся новыми для российского валютного законодательства.

Статья 5 «Органы валютного регулирования» включает в себя сле-

дующее.

Пункт 1 статьи 5 Закона заключает в себе исчерпывающий перечень

органов валютного регулирования – это Центральный банк Российской

Федерации и Правительство Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 5 содержит важную норму, определяющую возмож-

ности органов валютного регулирования в отношении введения ограни-

чений на осуществление валютных операций и их право на введение до-

полнительных правовых актов: «…если порядок осуществления валют-

ных операций, порядок использования счетов (включая установление

требования об использовании специального счета) не установлены орга-

нами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федераль-

ным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и

операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении тре-

бования об использовании специального счета органы валютного регули-

рования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные настоящим

Федеральным законом».

Применительно к практике изложенное означает, что при отсутст-

вии необходимых подзаконных актов, определяющих механизм осущест-

вления конкретной валютной операции, данного рода операции могут

проводиться без ограничений.

В пункте 3 статьи 5 Закона указаны нормы, не допускающие уста-

новление «органами валютного регулирования требования о получении

резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений». Кроме того,

«не допускается установление органами валютного регулирования требо-

вания о предварительной регистрации, за исключением случаев, установ-

ленных в пункте 3 статьи 12, пунктах 5 статьи 15 Закона».

Согласно статье 6 «Валютные операции между резидентами и нере-

зидентами», «валютные операции между резидентами и нерезидентами

осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций,

предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального зако-

на…». Имеются в виду операции, связанные с движением капитала (ста-

тьи 7, 8 Закона), и операции по продаже нерезидентами иностранной ва-

люты (пункт 3 статьи 11 Закона). При этом Закон разграничивает регули-

рование операций движения капитала между Правительством Российской

Федерации и Центральным банком Российской Федерации (статьи 7 и 8).

С 1 июля 2006 года статьи 7, 8 и 11 Закона утратили свое значение.

Статья 9 «Валютные операции между резидентами» содержит об-

щее правило совершения валютных операций в иностранной валюте ме-

жду резидентами

Пункт 1 статьи 9 утверждает, что валютные операции между рези-

дентами запрещены, и предлагает перечень операций, разрешенных меж-

ду резидентами.

Пункт 2 статьи 9 гласит, что «валютные операции по сделкам меж-

ду уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за

свой счет, осуществляются в порядке, установленном Центральным бан-

ком Российской Федерации».

В пункте 3 статьи 9 впервые законодательно закреплен перечень ва-

лютных операций, осуществляемых без ограничений, между резидентами

и уполномоченными банками, который не является закрытым и может

дополняться Банком России.

Из пункта 1 статьи 10 «Валютные операции между нерезидентами»

Закона следует, что «нерезиденты вправе осуществлять без ограничений

между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в бан-

ках за пределами РФ на банковские счета (в банковские вклады) в упол-

номоченных банках или банковских счетов (банковских вкладов) в упол-

номоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами террито-

рии Российской Федерации или в уполномоченных банках».

В пункте 2 статьи 10 изложено право нерезидентов на осуществле-

ние между собой валютных операций с внутренними ценными бумагами

на территории РФ с учетом антимонопольного законодательства РФ и за-

конодательства РФ о рынке ценных бумаг.

Пункт 3 статьи 10 заключается в том, что «валютные операции ме-

жду нерезидентами осуществляются через банковские счета (банковские

вклады), открытые на территории Российской Федерации в валюте Рос-

сийской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего

Федерального закона».

Статья 11 «Внутренний валютный рынок Российской Федерации»

содержит императивное правило о допустимости осуществления опера-

ций купли-продажи иностранной валюты в Российской Федерации только

через уполномоченные банки. Необходимо учитывать, что данное прави-

ло распространяется также на конверсионные операции с иностранной

валютой, поскольку при их осуществлении имеет место последователь-

ное совершение сделок купли и продажи валюты разного вида.

Пункты 3-6 статьи 11 были отменены с 1 июля 2006 года в соответ-

ствии с абзацем 3 части 3 статьи 26 Закона.

Статья 12 (введенная в июне 2005 года подпунктом 2 пункта 1 ста-

тьи 26 Закона) «Счета резидентов в банках, расположенных за пределами

территории Российской Федерации». Пунктом 1 данной статьи закрепле-

но право резидентов открывать без ограничений счета в иностранной ва-

люте в банках, расположенных на территории иностранных государств,

являющихся членами Организации экономического сотрудничества и

развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с от-

мыванием денег (ФАТФ).

Пункт 2 статьи 12 обязывает резидентов уведомлять налоговые ор-

ганы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов, об изменении

их реквизитов не позднее одного месяца со дня их открытия (закрытия)

или изменения реквизитов по форме, утвержденной федеральным орга-

ном исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в

области налогов и сборов.

Пункт 3 статьи 12 действовал до 1 января 2007 года в связи с абза-

цем 1 части 3 статьи 26 Закона.

В связи с этим утратили силу законодательные акты Банка России:

- Указание ЦБ РФ от 04.05.2005 г. № 1574-У (в настоящее время

действует в редакции от 25.08.2005 г.) «Об открытии резидентами, яв-

ляющимися физическими лицами – индивидуальными предпринимателя-

ми и юридическими лицами, счетов (вкладов) в банках за пределами тер-

ритории Российской Федерации»;

- Указание ЦБ РФ от 06.05.2005 г. № 1577-У «Об установлении тре-

бования о резервировании при осуществлении резидентами переводов

средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами терри-

тории Российской Федерации».

Пункт 4 статьи 12 претерпел изменения в абзаце 2 с 1 июля 2006 го-

да (абзац 1 части 3 статьи 26) и в абзаце 4 с 1 января 2007 года (абзац 3

части 3 статьи 26).

В данном пункте изложены нормы переводов средств резидентов со

своих счетов, открытые в Российской Федерации, на счета, открытые в

банках за пределами Российской Федерации.

Пункт 5 статьи 12 отражает возможности зачисления на счета рези-

дентов денежных средств.

Пункт 6 статьи 12 определяет права и обязанности юридических и

физических лиц как резидентов по осуществлению валютных операций.

Пункт 7 статьи 12 содержит требования предоставления отчетности

некоторым категориям резидентов о движении денежных средств по сче-

там, открытым за пределами Российской Федерации.

Пункт 8 статьи 12 состоит из требований к открытию счетов в бан-

ках за пределами Российской Федерации.

Статья 13 «Счета (вклады) нерезидентов, открываемые на террито-

рии Российской Федерации» Закона посвящена счетам нерезидентов, от-

крываемым на территории Российской Федерации. В ней подробно распи-

саны права нерезидентов по открытию и ведению банковских счетов в

иностранной валюте на территории РФ, по перечислению денежных

средств.

Пункты 5 и 6 статьи 13 отменены с 1 июля 2006 года в связи с абза-

цем 3 части 3 статьи 26 Закона.

Статья 14 «Права и обязанности резидентов при осуществлении ва-

лютных операций» отражает права и обязанности юридических лиц –

резидентов, физических лиц – резидентов.

Пункт 1 статьи 14 заключается в правах резидентов без ограничений

открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной ва-

люте, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Пункт 2 статьи 14 Закона устанавливает правовую основу деятель-

ности юридических лиц – резидентов. Согласно данному пункту, расчеты

при осуществлении валютных операций производятся юридическими ли-

цами – резидентами через банковские счета в уполномоченных банках,

порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным бан-

ком РФ.

Пункт 3 статьи 14 устанавливает правовую основу деятельности

юридических лиц – резидентов, порядок открытия и ведения ими счетов, а

также исключения из списка возможных валютных операций.

Пункт 4 статьи 14 гласит, что «расчеты при осуществлении валют-

ных операций могут производиться физическими лицами – резидентами

через счета, открытые в соответствии со статьей 12 настоящего Федераль-

ного закона в банках за пределами территории Российской Федерации, за

счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Феде-

ральным законом».