Лекции - Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы
Подождите немного. Документ загружается.
14. По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не
входящие ни в одну из казанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание
и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и т.д.
Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих
видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними
пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных
расходов).
15. По статье «Расходы на продажу» учитываются расходы, связанные со сбытом
продукции.
Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости
и коммерческих расходов.
В статье "Расходы на продажу" планируются и учитываются следующие расходы,
связанные со сбытом продукции:
а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на
тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка
готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание
продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в
цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в
производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным
статьям.
Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и
калькулируется отдельно от основной продукции.
б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на
станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и
другие транспортные средства;
в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной
продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем -
распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции
пропорционально их производственной себестоимости.
Кроме рассмотренных калькуляционных статей затрат устанавливаются статьи,
которые могут применяться в отдельных случаях. Так, на предприятиях, имеющих в своем
составе металлургические цехи (мартеновские, прокатные), себестоимость из продукции в
издержках производства изделий машиностроения показывается комплексной
калькуляционной статьей затрат «Полуфабрикаты собственного производства». Такой
порядок формирования этих издержек производства целесообразно использовать на заводах,
имеющих заготовительные цехи. Так как многие заводы одни и те же штамповки, поковки и
особенно отливки чугунные и стальные как производят сами, так и получают от других
предприятий. Для проведения управленческого сравнительного анализа себестоимости таких
заготовок необходимо иметь раздельную информацию об издержках производства своих и
аналогичных покупных полуфабрикатов. Выделение этой статьи повышает аналитичность
отчетных калькуляций и позволяет определять влияние указанных издержек производства на
уровень производственной себестоимости продукции.
На предприятиях, где затраты по перемещению материалов, полуфабрикатов и
изделий в процессе производства занимают значительный удельный вес в себестоимости
продукции, они выделяются из состава расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования и учитываются обособленно калькуляционной статьей затрат
«Внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Это не
касается затрат на содержание технологического транспорта (конвейеров поточных и
81
автоматических линий, мостовых кранов и т.д.), которые во всех случаях отражаются в
составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
37) Нормирование затрат производства и составление нормативных
калькуляций в массовых и серийных производствах
Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода
материальных, трудовых и других затрат производства.
Под нормой расхода понимается максимально допустимая величина затрат живого и
овеществленного труда на производство единицы продукции.
В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы подразделяются на:
плановые;
текущие.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и
являются средними на планируемый период. Плановые нормы разрабатываются по
конкретным видам продукции в соответствии с техническими условиями, установленным
нормальным технологическим процессом и предусмотренными в плане технико-
экономических и организационных мероприятий, проведение которых обеспечивает
снижение себестоимости продукции.
Текущие нормы разрабатывают на каждый месяц, и они действуют в течение
месяца. В основе нормативного метода лежат текущие нормы. На их основе составляют
сменные планы, отпускают материалы на рабочие на места, оплачивают выполненные
работы и составляют нормативную карту нормальных условий производства. По данным
нормативных карт составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.
Текущие нормы в начале года могут быть выше, а к концу планового периода
должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за
отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости
продукции. Т.е. плановые нормы затрат являются средневзвешенными величинами
действующих норм в случае, если проведены все предусмотренные планом технико-
экономические и организационные мероприятия по обеспечению снижения себестоимости
продукции.
Система текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов, расходов на
обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Примерная
схема нормативного хозяйства машиностроительного предприятия представлена на рис. 1.
На машиностроительных предприятиях преимущественно с физико-механическими
процессами технологии разработка текущих норм потребления ресурсов имеет
специфику. Рассмотрим методику нормирования материальных и трудовых затрат
производства на предприятиях машиностроительной промышленности.
82
83
Нормативное хозяйство
Нормативно – справочная информация
Производственная
программа
Техническая
документация
Технологическая
документация
Собственная
документация НХП
Первичные нормы затрат
Подетально –
пооперационные нормы
материальных затрат
Подетально –
пооперационные
нормы
материальных
ресурсов в
натуральном
выражении
Подетально –
пооперационные нормы
трудовых затрат
Нормы применяемости
деталей и их входимости
в узлы и изделия
Подетальные
нормы
выработки
Пооперационн
ые нормы
трудоемкости
Поопераци
онные
расценки
Трансфертные
(или другие
виды) цены
материальных
ресурсов
Поузловые нормы
прямых
материальных
затрат
Поузловые
расценки
Нормы применяемости и
входимости узлов в изделия
Поузловые нормы
прямых
материальных
затрат
Поузловые
нормы
материальных
ресурсов в
натуральном
выражении
Сметы комплексных затрат
Трансфертные
(или другие
виды) цены на
узел
материальных
ресурсов
Нормы прямых затрат
Поузловые
нормы
трудоемкости
Норма
производства
узлов
Нормы прямых
материальных затрат
Поузловые нормы
Нормы затрат на изделие
Нормативная калькуляция на изделие
Рис. 1. Состав нормативного хозяйства предприятия
1.1. Принципы разработки норм по материалам
Величина прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной
(готовой) продукции определяется умножением количества материалов (на выходе),
предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть
уплачена за единицу материала (на входе).
Нормы расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и
полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям, типоразмерам,
профилям и маркам на каждую деталь с последующим обобщением их расхода по
однородным видам сырья и материалов на изделие в целом или группу однородных
изделий.
Основой расчета нормативных величин выступает норма материальных затрат в
натуральном выражении. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на
пять групп:
- пооперационные;
- подетальные;
- поузловые;
- поиздельные;
- функциональные.
Пооперационная норма расходов материалов регламентирует расход материала на
отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат
на материалы в разрезе производственных единиц, можно получить смету материальных
затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для
разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных
калькуляций.
Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в
результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям
деталей. Различают два вида подетальных норм материальных затрат производства:
- нормы черновой массы (веса и или объема);
- нормы чистовой массы (веса и или объема).
Первые рассчитываются по чистой массе и технологическим отходам. Отпуск
сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющему
норму их расхода.
Вторые представляют полезный расход и рассчитывается по данным
конструкторской документации (чертежи и т.п.).
Такое деление норм позволяет планировать технологические потери и отходы в тех
отраслях промышленности, где это определено технологией производства. Здесь в
нормативные производственные затраты включают потери и отходы, что важно для
управления материальными затратами. Например, в машиностроении в подетальную норму
включают допуки на обработку, опилки при распиловке, некратность при раскрое, распыл при
резании, протяжки отверстий и т.д. Пример расчета подетальной нормы расхода приведен в
табл. 1.
Таблица1.
Расчет нормы расхода стали на деталь
№
п/п
Показатели Элементы подетальной
нормы
(масса, кг)
84
1.
Теоретическое потребление
припуски на обработку резанием
протяжка отверстий
некратность по кромке
угар металла при резании
металлические опилки при распиловке
7,300
+1,500
+ 1,500
+1,200
+0,250
+0,400
2
Итого потребление на технические цели
Отходы пруткового металла в расчете на одну
заготовку
12,150
+0,600
3
Итого производственное потребление
12,750
4
Всего подетальная норма черновой массы
12,750
В дальнейшем для правильного нормирования расхода материальных ресурсов на
узлы, сборочные соединения и изделия этих норм недостаточно. Поэтому на основании
рабочих чертежей устанавливают нормы применяемости деталей в узлах и сборочных
соединениях, а последних – в изделиях.
Подетальные нормы умножают на нормы применяемости деталей в узлах и
сборочных соединениях, в результате получают поузловые нормы.
Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может
быть использован на самом предприятии или реализован на сторону.
Если применяемость равна единице, то поузловая норма расхода определенного
материала представляет собой суммарную массу его потребления на отдельные детали (см.
рис. 2.)
Рис. 2. Агрегирование подетальных норм при применяемости, равной единице
При применяемости больше единице агрегирование подетальных норм расхода
производится путем расчета по следующей формуле
Н узij = Н подik * Nk,
где Н узij – агрегированная поузловая норма расходы i -го материала в
j–м узле;
Н подik – подетальная норма расхода i -го материала на k–ю деталь;
Nk – применяемость k–й детали в j–м узле.
Расход материалов на производство изделия в целом рассчитывают на основе
подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборочных
соединениях, а последних в изделиях
(см. рис. 3.).
Рис. 3. Процедуры формирования норм материальных затрат на изделия
Функциональная норма – величина материальных затрат, рассчитанная при
совершенствовании технологии производства и его организации, увеличении серийности и
использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов и деталей и т.д.
85
Деталь № 1 Деталь № 2 Деталь № 3 Деталь № 4
Поузловая норма расхода
Деталь № 1
Деталь № 2 Деталь № 3 Деталь № 4
Узел № 1
Изделие Б
Узел № 2
Изделие А
Основными источниками формирования нормативной базы прямых
материальных затрат являются:
- конструкторская документация;
- технологическая документация.
Документы конструкторской и технологической подготовки производства
разрабатываются в отделах главного конструктора, главного технолога, главного механика,
главного энергетика и т.д.
Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям
технологического процесса на единицу продукции, например, на 1 т чугунных отливок на 1
т поковок и штамповок.
1.2. Принципы разработки норм по рабочей силе
Разработка нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет:
- норм времени;
- норм выработки продукции;
- норм обслуживания;
- норм времени обслуживания;
- норм численности;
- сдельных и часовых ставок.
Прямые нормативные трудозатраты на единицу конечной (готовой) продукции
определяются умножением нормативного количества трудового времени (в часах), которое
должно быть затрачено на производство единицы конечной (готовой) продукции, на
нормативную ставку за единицу времени (нормативная почасовая заработная плата). При
сдельной оплате труда нормативные трудозатраты на единицу продукции есть просто размер
сдельной ставки или суммы ставок для производства этой единицы.
Величина общих нормативных издержек по трудозатратам отчетного периода
рассчитывается как нормативные трудозатраты на единицу готовой продукции, умноженные
на количество единиц продукции, выпущенных в этот отчетный период.
Перед началом разработки нормативов по рабочей силе от производственного отдела к
бухгалтеру калькуляционного отдела производственной бухгалтерии поступает информация о
действующих нормах затрат времени на каждую операцию, предусмотренную
технологическим процессом.
Норма времени представляет собой время,
предназначенное на производство единицы продукции или выполнение определенного
вида работ.
Норма выработки — это количество продукции, которое должно быть
изготовлено рабочим в единицу времени при установленных технико-организационных
условиях производства. Норма времени и норма выработки имеют обратную
зависимость.
Различают три вида норм времени:
- подетально-пооперационные;
- поузловые;
- поиздельные.
Подетально-пооперационные нормы регламентируют время, необходимое для
выполнения каждой операции по изготовлению данной детали.
Поузловые и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их
применяемости и входимости в узел и изделие.
Систематизируя информацию о нормах времени по различным признакам, в
группировочных ведомостях можно получить:
- нормированные трудозатраты по производственному подразделению как сумму
нормо-часов по отдельным операциям, выполняемым данным подразделением, умноженную
на количество операций по производственной программе, производственному заданию;
86
- нормированные трудозатраты на машинокомплект, который объединяет отдельные
операции, выполняемые конкретным производственным подразделением, цехом по
производству деталей и узлов;
- нормированные трудозатраты на узел, изделие как сумма общих прямых трудозатрат,
необходимых для изготовления узла, изделия.
В процессе нормирования труда используются нормы обслуживания, нормы
времени обслуживания, нормы численности.
Норма обслуживания показывает количество оборудования и
производственных площадей, которые обслуживаются одним рабочим или бригадой
(группой) рабочих. Норма времени обслуживания — это необходимое и достаточное
время на обслуживание единицы оборудования в течение определенного календарного периода
при регламентированных технико-организационных условиях. Норма численности
представляет собой число рабочих, необходимых для обслуживания единицы (группы)
основных средств или выполнения установленного объема работ (услуг).
Основными источниками формирования нормативной базы прямых затрат на
рабочую силу являются:
- документы конструкторской и технологической подготовки производства;
- маршрутные карты производственного процесса, которые отражают
последовательность операций;
- схемы организационной структуры; планы-графики и т.д.
1.3. Составление нормативных калькуляций
В нормативном бюро предприятия систематизируются нормы расхода и составляются
нормативные калькуляции.
В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции в
соответствии с технологическим регламентом составляются на детали, затем на узлы,
машинокомплекты и на изделие в целом.
В подетальных и узловых калькуляциях приводятся лишь прямые
издержки
производства. В подетальной калькуляции указываются наименование и код детали, ее
применяемость в узлах и изделиях маршрут обработки, материальные и трудовые издержки
производства. Расход материалов дается с указанием наименования, марки, раз, мера,
номенклатурного номера, калькуляционной группы, единицы измерения, цены, количества и
стоимости, приводится размер возвратных и безвозвратных отходов за вычетом расходов
на их сбор и переработку. Затраты на заработную плату отражаются по нормам и расценкам
на основании технологических карт по каждому цеху (в доле его участия).
Нормативная себестоимость узла слагается из стоимости всех деталей и
полуфабрикатов (покупных и собственного производства), входящих в данный узел,
материалов и оплаты труда, расходуемых при его сборке. Себестоимость узла определяется
на основе подетальных калькуляций, а расходы по сборке берут из технологической карты
сборки узла.
На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция
машинокомплекта цеха. Нормативная себестоимость машинокомплекта определяется
суммированием всех прямых издержек производства деталей и узлов, закрепленных за
данным цехом.
В качестве документа, оформляющего нормативную калькуляцию на деталь и узел,
применяется нормативная карта.
На основе калькуляции на деталь, узел и машинокомплект составляется нормативная
калькуляция на изделие.
Нормативная себестоимость изделия, в отличие от себестоимости деталей и узлов,
включает все основные издержки производства по всему технологическому маршруту,
расходы по организации производства и управлению, а также расходы на продажу
(табл. 2.). Кроме того, в калькуляциях могут содержаться сведения о применяемости
87
(входимости) деталей в изделиях или узлах, технологическом маршруте, наименовании,
марке, единицах измерения и отходах, получаемых в процессе производства.
Таблица 2.
Калькуляция нормативной себестоимости изделия В на 1 квартал
(руб.)
Калькуляционные статьи затрат
Себестоимость по нормам
На 1января На 1 февраля На 1 марта
1
2 3 4
Сырье и материалы 1 900 1 850 1 840
Покупные комплектующие изделия,
лолуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций
6 400 6 400 6 360
Возвратные отходы 60 60 60
Топливо и энергия на технологические цели 50 50 50
Затраты на оплату труда производственных
рабочих
800 780 750
Дополнительная оплата труда
производственных
рабочих
100 100 100
Отчисления на социальные нужды 230 230 220
Расходы на подготовку и освоение производства
Инструменты, приспособления целевого
назначения и прочие специальные расходы
40 40 40
Расходы по содержанию и эксплуатации
оборудования
1 430 1 410 1 360
Цеховые расходы 700 700 650
Общехозяйственные расходы 550 500 490
Итого производственная себестоимость 12 140 12 000 11 800
Расходы на продажу 100 100 100
Всего полная себестоимость 12 240 12 100 11 900
Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной
себестоимости выпущенной продукции, калькулирования фактической ее себестоимости и
составления отчетных калькуляций.
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по всем
калькуляционным статьям затрат, а наличие в них абсолютных ставок расходов на детали,
узлы и изделия упрощает оценку брака и незавершенного производства.
Нормативная себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с принятым
на предприятии вариантом сводного учета издержек производства.
При высокой степени внутризаводского комбинирования производств нормативные
калькуляции целесообразно составлять по полуфабрикатному варианту, т. е. не в целом по
производству готового продукта, а на каждый полуфабрикат (узел, деталь), изготовленный на
стадии технологического процесса. При этом у цехов-потребителей в нормативной
калькуляции отражается себестоимость полученных полуфабрикатов (узлов, деталей) по
комплексной калькуляционной статье затрат "Полуфабрикаты собственного производства".
88
При бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек в нормативных
калькуляциях выделяются расходы отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой
структурой управления составляются нормативные калькуляции по участкам.
38) Учет затрат на производство продукции в цехах массовых и
серийных производств
Достоверный учет в цехах необходим для правильного определения себестоимости
видов продукции, контроля за затратами по местам возникновения и обеспечения
сохранности материальных ценностей, а также создания условий для организации
управления на основе учета по центрам ответственности.
В цехах должен быть организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов,
блоков, комплектов и других полуфабрикатов.
Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются другим цехам по
технологической цепочке или комплектовочным складам по накладным или иным
документам. Например, в литейном цехе предприятия по каждому виду литья (литье
чугунное, стальное и т.д.) открывается отдельный заказ. Литье цехам-потребителям
отпускается по накладным. Ежемесячно литейный цех составляет отчет по литью, который
предоставляется в бухгалтерию с приложением накладных на отпуск. На основе отчета цеха,
накладных и лицевых счетов заказов по видам литья составляется сводная ведомость на
передачу литья, согласно которой затраты списываются с одновременным отнесением в
затраты цехов-получателей.
В цехах ведется следующие документы и регистры по учету затрат на
производство: накладные на передачу изготовленных деталей, (сопроводительные листы,
маршрутные листы, приемно-сдаточные ведомости и т.д.); требования, лимитно-заборные
карты, раскройные карты и другие документы, подтверждающие расход материалов в
производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства;
материальный (или) производственный отчет; ведомость № 12 – при ведении журнально-
ордерной формы учета.
На большинстве предприятий машиностроения серийного типа производства
наибольшее распространение получила маршрутная технология, на основе которой для
межцехового учета разработана маршрутная система контроля. Учет и контроль за
движением деталей от заготовительных до обрабатывающих и сборочных цехов
осуществляется по маршрутным листам. (Табл. 3) Первичный документ выписывается на
каждую партию запуска и сопровождает ее движения до выпуска продукции. В процессе
обработки всей партии в листах отражают выполняемые операции согласно
технологическому маршруту, количество годных и забракованных деталей. По окончании
обработки пария вместе с маршрутным листом сдается на склад готовых изделий, где детали
подсчитываются и принимаются на количественный учет. После оприходования на складе
маршрутный лист сдается на склад ПДО (производственно-диспетчерский отдел) завода для
отметки о закрытии обработанной партии.
Таблица № 3
Маршрутный лист № 173 07 мая 200 г.
Цех
№ 3
Участок
№ 6
Склад
№ 02
Срок
исполнения
Подпись
Дополнительные маршрутные листы
Дата № Количество С какой
операции
89
Дата
Наименование операции и
номер детали
Фамилия рабочего
Выдано Расписка Сдано в ОТК,
шт.
Излишки
Недостача
Подпис
ь ОТК
количество
№ при выдаче
Выдал
Получил
Годных
Брак
Окончательный
Исправимый
Итого
07 Зубодолб
ежная
0024406
Токарная
0024406
Демин
Иванов
107
107
Разина
Разина
Демин
Иванов
107
105 2
Петров
Петров
Мастер Климов Кладовщик Марков
На предприятиях приборостроения, где изделия изготавливаются из большого числа
мелких деталей и узлов, а передача производится групповыми комплектами, получила
распространение приемно-сдаточная ведомость. (Табл. № 4). Ведомость выписывается на
каждое наименование детали, узел, группокомплект в двух экземплярах, один из которых
находится в цехе-поставщике, второй – на складе ПДО или цехе-получателе. Использование
данных ведомостей снижает трудоемкость и упрощает оперативный учет без снижения его
качества, а также позволяет отказаться от карточек складского учета.
Таблица № 4
Приемно-сдаточная ведомость (на детали, узел)
за 200 г.
Отправитель Получатель Деталь, узел Всего План (приемки-сдачи), тыс.
шт.
Поставить до
Наименование Номер
чертежа
5 10 15 20 25 30
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Цех № 3 Склад ПДО Ось 345 100 500 90 170 250 340 410 500
продолжение
Сдано Расписка в
сдаче,
получении
Дата За день Подпись С начала месяца
12 13 14 15 16
1.03
2.03
и т.д.
47
67
120
Смирнов
Смирнов
Смирнов
47
67
120
Кочетов
Кочетов
Кочетов
В цехах ежемесячно составляются отчеты о наличии и движении материальных
ценностей (табл. № 5), которые передаются в бухгалтерию. На основании данных отчетов в
бухгалтерии производятся бухгалтерские записи по списанию материалов в производство.
Таблица 5
ОТЧЕТ ЦЕХА
О наличии и движения материальных ценностей
90