Лекции - Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

Подождите немного. Документ загружается.

Плановые прямые = Ожидаемый объем производства * трудоемкость единицы *

стоимость трудовые затраты отдельных видов продукции продукции (чел/час)

1 чел/час

Затраты на оплату труда также рассчитываются по центрам затрат (видам работ,

участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы сохранилось разделение на переменные

и постоянные затраты.

1.6. Бюджет общепроизводственных расходов.

Назначение данного бюджета - детализация предполагаемых производственных затрат,

отличных от прямых затрат, которые должны быть понесены для выполнения производственного

плана в будущем периоде.

Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на

содержание и эксплуатацию производственного оборудования. Эти затраты могут быть как

переменными, так и постоянными. Для каждой статьи (для общей величины) переменных

общепроизводственных расходов выбирается база распределения, устанавливается ставка

распределения и на основе этого определяется бюджетная величина переменных

общепроизводственных расходов по статьям. Постоянные общепроизводственные расходы

рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь

небольшая их часть расчетным путем.

На основе бюджета общепроизводственных расходов определяют нормативный

коэффициент распределения этих расходов между видами продукции.

1.7. Бюджет себестоимости произведенной продукции

Бюджет себестоимости произведенной продукции сводит воедино затраты на материалы,

заработную плату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов

незавершенного производства. Структура себестоимости произведенной продукции зависит от

метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. включаются ли

постоянные затраты в себестоимость продукции.

Если на предприятии применяется система «директ-костинг», то в себестоимость

отдельных видов продукции будут включены прямые материальные, прямые трудовые затраты и

переменные общепроизводственные расходы

1.8. Бюджет общих и административных расходов – это детализированный план текущих

операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и

сбытом, но необходимых для поддержания деятельности предприятия в целом. Разработка такого

бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также

для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляют

постоянные затраты и также определяются на основе сметного планирования по центрам

ответственности или расчетным путем.

2). Инвестиционный бюджет

Инвестиционный бюджет определяется потребностями не только текущего

(краткосрочного) бюджетного периода, но и более долгосрочной перспективой. Поэтому

компания обычно составляет:

плановый краткосрочный бюджет (1 – 3 месяца);

долгосрочный инвестиционный бюджет (индикативный «скользящий» бюджет (1 – 3

года).

Термин «скользящий» подразумевает, что по окончании краткосрочного бюджетного

периода к долгосрочному индикативному бюджету прибавляется еще один краткосрочный

период и индикативный бюджет корректируется. Таким образом, индикативный бюджет служит

для постановки стратегических целей (инвестиционная политика, конкурентная политика и др.) в

долгосрочной перспективе.

Таким образом, инвестиционный план компании определяется как потребностями

бюджетного периода (закупка оборудования и т.д.), так и временным периодом, выходящим за

рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и т.д.)

Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет)

наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и

убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других

долгосрочных активов.

3). Финансовый бюджет включает в себя:

- бюджет доходов и расходов;

- прогнозный отчет о движении денежных средств.

- бюджетный бухгалтерский баланс;

3.1. Бюджет доходов и расходов (бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов)

подготавливается на основе оперативных бюджетов, а также важное значение имеют данные

инвестиционного бюджета. Бюджет доходов и расходов показывает соотношение всех доходов

от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в

этот период предприятие или фирма. Именно он показывает структуру себестоимости

продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный

период. По нему можно судить о рентабельности производства, возможности вернуть в срок

кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности

бизнеса.

3.2. Бюджет денежных средств разрабатывается после того, как завершены все

оперативные бюджеты. Он представляет собой план поступлений денежных средств в разрезе

видов поступлений и план платежей по видам расходов, например налоговых, поставщикам,

заработной платы и т.д. Его конечная цель – определить конечное сальдо на счетах денежных

средств и финансовое положение организации для каждого месяца.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало периода и ожидаемые в течение

периода поступления денежных средств будут недостаточны для покрытия расходов,

запланированных согласно бюджету доходов и расходов, и установлению запланированного

остатка денежных средств на конец периода, то для этого необходимо предприятию

предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на

соответствующий бюджетный период.

3.3. Бюджетный бухгалтерский баланс – это прогноз соотношения активов и пассивов

компании, бизнеса, инвестиционного проекта или структурного подразделения в соответствии со

сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации

других бюджетов. Его назначение – показать, как изменится стоимость компании в целом или ее

отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода. В частности,

невозможно рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые могут быть использованы в

качестве целевых показателей для разработки мероприятий по оптимизации финансового

состояния предприятия или фирмы.

При составлении расчетного баланса необходимо опираться на бюджет финансовых

результатов, бюджет движения денежных средств и инвестиционный бюджет.

До сих пор бюджетное планирование исходило из одного критерия – максимизации

конечных результатов, то есть повышения эффективности деятельности предприятия. Однако

для успешного осуществления бизнеса компании необходимо учитывать и второй, не менее

существенный критерий – поддержание на должном уровне финансовой устойчивости фирмы.

Таким образом, после составления первичных вариантов операционного, инвестиционного

и финансового бюджетов руководители должны тщательно проанализировать плановый уровень

финансового дефицита предприятия на бюджетный период.

Понятие финансового дефицита состоит из двух аспектов, каждый из которых является

существенным:

финансовый дефицит – это отрицательное сальдо денежных потоков, то есть величина

планового превышения денежных расходов над денежными поступлениями или. Что то же самое,

плановое уменьшение текущего остатка денежных средств за бюджетный период;

финансовый дефицит – это падение показателей текущей платежеспособности

(ликвидности) компании ниже нормативных или, что еще хуже, ниже минимально допустимых

значений. Для расчета плановых показателей ликвидности составляется проект отчета об

изменении финансового состояния. В нем указываются: наименование показателей,

характеризующих уровень финансовой устойчивости; их значение на начало и конец планового

периода и величина изменений за плановый период, и также оптимальное и минимально

допустимое значение коэффициентов ликвидности (текущей, срочной, абсолютной).

Для сокращения уровня первичного финансового дефицита

анализируются возможности поышения доходной части либо сокращение расходной части

операционного и инвестиционного бюджетов.

После того как возможности сокращения финансового дефицита выявлены, первичный

генеральный бюджет компании пересчитывается (подвергается корректировке). При этом

следует отметить, что, так как основные подбюджеты (операционный, инвестиционный и

финансовый) являются взаимосвязанными, практически любое изменение хоты бы одного

бюджетного параметра ведет к ревизии всех первичных «выходных» форм сводного бюджета.

Изменяются:

- проект отчета о финансовых результатах;

- проект инвестиционного бюджета;

- проект отчета о движении денежных средств;

- прогнозный баланс;

- проект отчета об изменении финансового состояния.

Следует отметить, что бюджеты, входящие в состав генерального бюджета,

должны быть взаимосвязаны с бюджетами ЦФО, основными целями которых

являются:

1. Повышение эффективности работы подразделений

2. Мотивация подразделений

Связь частных бюджетов, входящих в состав генерального бюджета, с бюджетами ЦФО

Бюджеты, входящие в состав генерального бюджета

……… ……..

Бюджет 1

Бюджет 2

Бюджет 3

Бюджет 4

Функциональный

Бюджет N

Бюджет ЦФО N

Бюджет ЦФО 4

Бюджет ЦФО 3

Бюджет ЦФО 2

Бюджет ЦФО 1

28) Контроль за исполнением бюджетов и принципы построения

системы материального стимулирования

Важной составной частью бюджетирования является процесс исполнения бюджетов,

сбор информации об их выполнении, выявление отклонений, их анализ и доведение до

ответственных лиц. Речь идет о внутренних отчетах, анализе и оценке выполнения бюджетов.

Отчеты по исполнению бюджетов являются связующим звено между планированием и

контролем.

Контроль исполнения бюджета включает:

- проведение контроля руководителями центров ответственности текущих показателей и

самостоятельная корректировка оперативной деятельности подразделения с целью наилучшего

выполнения бюджета;

- поступление от центров ответственности соответствующим управленческим службам

(ПЭУ, ФЭУ, ОтиЗ и т.д.) соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;

- анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и

подготовка рекомендаций высшему руководству (ответственному за бюджет) по корректировке

оперативной деятельности в разрезе различных центров ответственности.

Всю ответственность за исполнение бюджета несет директор по составлению бюджета.

Успешность исполнения этого процесса определяют два момента:

необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными

лицами;

поддержка и система поощрений со стороны руководства.

Анализ выполнения бюджета может проводиться по таким традиционным

направлениям, как: статьи и элементы затрат; продукты; виды деятельности; центры финансовой

ответственности – и нетрадиционным: операции; процессы; бизнес-процессы; клиенты;

поставщики.

Для проведения анализа выполнения бюджетов широко используется механизм гибких

бюджетов. Генеральный бюджет пересчитывается на выполнение какого либо показателя, чаще

всего – объема продаж. Далее происходит попарное сравнение жесткого (статического) и

гибкого бюджетов, а также гибкого бюджета и фактических затрат. Отклонения, вызванные

изменением объема продаж, рассчитываются как разница между показателями жесткого и

гибкого бюджетов. Отклонения фактических данных от гибкого бюджета называются

отклонениями по эффективности. Их можно детализировать, определив факторы влияния

норм и цен.

Принципами построения системы материального стимулирования на предприятии

являются:

1) Источником образования премиального фонда предприятия является часть чистой

прибыли за бюджетный период.

2) Учетным и аналитическим обеспечением формирования и распределения премиального

фонда предприятия по итогам бюджетного периода является учет, контроль и анализ

деятельности по центрам ответственности.

3) Базой исчисления коэффициентов премирования должны являться благоприятные

отклонения от плана по централизованно назначаемым подразделению бюджетным параметрам.

При этом персонал и руководство подразделений за точное достижение плановых

показателей заслуживают «0» премиальных. Премиальный же фонд начинает начисляться при

превышении планового (бюджетного) задания.

4) Выбор показателей и условий премирования обусловливаются распределением

полномочий между подразделением и вышестоящим органом на предприятии.

Работник должен стимулироваться только за те показатели (факторы хозяйственной

деятельности), которые от него зависят (которые он контролирует).

Необходимо выделить два аспекта по данному вопросу:

- четкая спецификация контролируемых и неконтролируемых факторов в разрезе

отдельных центров ответственности;

- механизм разделения контролируемых и неконтролируемых факторов отдельных

подразделений.

Например, для центра затрат – производственного цеха нельзя брать за показатель

премирования величину совокупных производственных затрат. Целесообразно предусмотреть

два показателя: 1) произведение удельных переменных затрат на плановый объем выпуска; 2)

абсолютную величину общепроизводственных расходов.

5) Величины показателей премирования подразделения должны быть выбраны таким

образом, чтобы руководитель центра ответственности был одинаково заинтересован в

альтернативах увеличения финансовых результатов деятельности предприятия.

Этот принцип относится к выбору относительных величин показателей для отдельных

центров ответственности предприятия и применяется для центра ответственности в том случае,

когда премиальный фонд центра ответственности рассчитывается на основе двух и более

показателей.

Допустим, отдел сбыта премируется по двум показателям:

- превышению плановой величины выручки от реализации продукции;

- экономии общей плановой сметы операционных расходов отдела сбыта

(административные расходы плюс коммерческие расходы).

При этом коэффициент премирования от выручки на текущий бюджетный период

установлен в размере 10 % от суммы превышения плановой величины. Коэффициент

премирования по показателю экономии сметы операционных расходов должен быть таким,

чтобы отдел сбыта одинаково премировался за 1 руб. дополнительной прибыли безотносительно

к способам получения этой прибыли. Иначе руководитель отдела продаж может увеличить

величину выручки за счет чрезмерного «раздувания» операционных расходов.

6) Правило равного размера премиальных разных центров ответственности за

равный вклад в финансовые результаты компании.

7) Различные по срокам начисления показатели для персонала и руководителей

центров ответственности.

Основа для расчета коэффициентов премирования для персонала и руководителя центра

ответственности должна быть одной и той же. Но персонал, как правило, должен премироваться

за перевыполнение плановых показателей за краткосрочный период (по итогам текущего

квартала). Премиальный фонд руководителей центров ответственности отчасти складывается по

итогам исполнения краткосрочного бюджета. Но основная часть должна основываться на итогах

исполнения бюджета развития.

8) Основой начисления и распределения премиального фонда являются гибкие

ставки (коэффициенты) премирования.

Если выбор баз премирования меняются чрезвычайно редко, то количественный

показатель (коэффициент) должен пересматриваться каждый краткосрочный период.

29)Проблемы постановки бюджетирования на российских

предприятиях

В настоящее время можно выделить следующие проблемы бюджетирования:

1) отсутствие стратегии или слабая взаимосвязь между стратегией и текущим планом;

2) не достаточно четкое понимание руководителями назначения бюджетирования, его

возможностей;

3) не всегда выбранные конкретные количественные показатели, отражают уровень достижения

поставленных целей;

4) отсутствие финансовой структуры или наличие неэффективной методики учета по центрам

ответственности;

5) не обоснован состав бюджетов и их форматы;

6) на многих предприятиях отсутствует система управленческого учета, задачей которой является – своевременное и достоверное

обеспечение информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений;

7) проблема выбора компьютерных программ для осуществления процесса бюджетирования.

Проблемы бюджетирования

Бюджетирование

как инструмент

управления

Технология

постановки

бюджетирования

Участники

процесса

бюджетирования

Финансовая

структура

компании

Финансовая

модель

бюджетирования

Регламенты

бюджетирования

1. Бюджетирование

не связано со

стратегическим

управлением

2. Бюджеты не

используются в

управлении

3. Несогласованность

плановых

финансово-

экономических

показателей

4. Бюджеты не

выполняются (или

выполняются не

достаточно

результативно)

5. План-факт-анализ

исполнения

бюджетов не

результативен

1. Нет

(неэффективен)

регламента

бюджетирования

2. Регламент не

выполняется

3. Небольшой период

бюджетирования

4. Период

финансового

планирования

меньше

стратегического

5. Нет

отвественности за

исполнение

регламента

1. Нет

интегрированной

финансовой модели

2. Нет (не описана)

управленческой

учетной политики

3. Нет (не описана)

классификация

затрат

4. Нет (не описаны)

методики

планирования и

учета бюджетов

5. Искажение

информации в

бюджетах

6. Финансовая

модель не

автоматизирована

1. Бюджетирование

не связано с

системой

мотивации

2. Нет (не описана)

финансовой

ответственности за

исполнение

бюджетов

3. Нет (не описаны)

схемы мотивации

ЦФО

4. Дисбаланс

между

полномочиями и

ответственностью

1. Генеральный

директор не является

активным

участником

процессов

бюджетирования

2. Финансовая

дирекция не

выполняет свои

функции должным

образом

3. Подразделения

фактически не

являются

участниками

процесса

бюджетирования

4. Нет бюджетного

комитета

1. Низкий приоритет

решения задачи

постановки

бюджетирования

2. При внедрении

бюджетирования не

использовался

комплексный подход

3. Работы выполнялись в

рамках текущей

деятельности

4. Работа по постановке

бюджетирования не

мотивировалась

30)Особенности организации производства в организациях

нефтеперерабатывающей отрасли, влияющие на постановку

учета затрат на производство продукции

Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в

организациях нефтеперерабатывающей промышленности осуществляется в соответствии с

нормами и правилами, установленными в отраслевой инструкции по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях

(приказ Минэнерго России от 17.11.98 № 371).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

нефтеперерабатывающих организациях зависят от следующих факторов,

харктеризующих процесс нефтепереработки:

1) производство нефтепродуктов - полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов

и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но

взаимосвязанных технологических процессов и установок;

2) технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными

переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и

калькулировании себестоимости продукции;

3) можно выделить следующие группы технологических процессов

нефтепереработки:

Комплексные процессы, где за один производственный цикл из единого, общего

вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается

одновременно несколько нефтепродуктов. Получаемые продукты подразделяют на основные

(целевые), попутные и отходы. На нефтеперерабатывающих предприятиях эти

технологические процессы составляют подавляющее большинство. Все расходы в

комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.

Простые процессы, где на отдельной стадии производства из одного или

нескольких видов сырья или полуфабрикатов получают один основной вид продукции. В

нефтепереработке простые процессы занимают небольшое место. К ним относятся процессы

подготовки сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание), смешение

нефтепродуктов отдельных технологических процессов для получения товарных

нефтепродуктов. Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в

результате смешения из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических

процессов (производств). В себестоимости товарных нефтепродуктов также учитываются

затраты на смешение.

Процессы, когда на одной установке в течение отчетного периода получается

несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и

реагенты.

4) Разнообразие технологических процессов и ассортимента вырабатываемых

нефтепродуктов.

5) Технологические процессы (производства) нефтепереработки отличаются

большой материалоемкостью и энергоемкостью;

6) Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате

приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов

(производств).

Вырабатываемые полуфабрикаты делятся на три вида:

- полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей переработке для изготовления основной

продукции на том же предприятии, где они произведены;

- полуфабрикаты, предназначенные к реализации на сторону.

- полуфабрикаты (компоненты), не требующие дальнейшей переработки, из которых

получают подавляющее большинство товарных нефтепродуктов.

7) Планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины

которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном

счете себестоимость продукции.

Наличие производственных (технологических) потерь. Оно связано с физико-

химическими свойствами перерабатываемого сырья (испарение легких фракций, утечки,

просачивания и др.). Частично потери (жидких нефтепродуктов и нефти) уменьшаются

путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно.

Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению

безвозвратных потерь, а также анализ использования сырья производится по отдельным

технологическим процессам (переделам) или установкам. Потери отражаются в плановых и

отчетных калькуляциях себестоимости.

8) Все производства и хозяйства предприятий нефтеперерабатывающей

промышленности, в зависимости от характера и назначения, подразделяются на следующие

группы:

- промышленные производства и хозяйства, состоящие из основного и

вспомогательного производств (хозяйств);

- непромышленные хозяйства и цехи.

Планирование и учет затрат осуществляется раздельно по каждой группе производств

и хозяйств.

К процессам основного производства в нефтеперерабатывающей промышленности

относятся:

- подготовка сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание);

- перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, вакуумного

газойля;

- крекирование и риформирование сырья - каталитический и термический крекинг,

каталитическая очистка, каталитический риформинг на облагораживание бензина и

получение ароматических углеводородов и другие;

- переработка нефти и нефтесырья на комбинированных технологических установках

- ЛК-6у, Г-43-107, Г-43-107 М/1, КМ-2, КМ-3 и других;

- гидроочистка бензиновых, керосиновых, дизельных и газойлевых фракций;

- коксование и контактная переработка нефтяных остатков, термоконтактный

крекинг;

- переработка и сероочистка газа и газового конденсата;

- производство масел и их очистка и гидродоочистка масел и другие;

- производство твердых и жидких парафинов;

- производство специального кокса, битумов, защитных смазочных покрытий,

дистиллированных нефтяных кислот и других;

- производство катализаторов и адсорбентов;

- смешение нефтепродуктов.

К вспомогательным производствам на нефтеперерабатывающих предприятиях

относятся следующие цеха и хозяйства:

а) по обслуживанию энергией и водой: энергетический цех (электроснабжение,

пароснабжение, воздухоснабжение), водоснабжение, общезаводская канализация и

нефтеловушечное хозяйство, очистка сточных вод;

б) по обслуживанию производства различными услугами: цех контроля и автоматики,

ремонтно-механический, ремонтно-строительный, электротехнический, кузнечный и

литейный цеха, хозяйственный цех, товарно - сырьевой цех, включающий внутризаводскую

перекачку, затаривание товарных нефтепродуктов и другой продукции, железнодорожный и

автомобильный транспорт, станции промывки цистерн и другие;

в) прочее обслуживание: производство тары и другие производства.

31)Постановка учета затрат на производство продукции и

особенности калькулирования себестоимости продукции в

организациях нефтеперерабатывающей отрасли

Учет затрат основного производства осуществляется на счете 20 "Основное

производство".

Аналитический учет затрат на основное производство ведется по номенклатуре

статей расходов по каждому технологическому процессу (переделу) или виду производства

(установке). Таким образом, объектами учета затрат являются отдельные производства

(установки) или переделы, а метод учета затрат, как правило, применяется

попередельный полуфабрикатный.

При наличии в цехе одного технологического процесса (производства),

передела или установки основные затраты и общепроизводственные расходы

ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.

При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств),

переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, основные

затраты, включая затраты на амортизацию, капитальный и текущий ремонт оборудования

планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам или установкам и

включаются в затраты на производство прямым путем.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые

расходы планируются и учитываются в целом по цеху и распределяются между

отдельными технологическими процессами или установками. Прочие расходы на

содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально сумме

амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы

(установки) по прямому назначению. Цеховые расходы распределяются между ними

пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи

затрат:

а) топливо и энергия на технологические цели;

б) затраты на оплату труда производственного персонала;

в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;

г) внутризаводская перекачка.

На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, ввиду

непродолжительности технологического процесса производства и стабильности остатков

сырья и материалов в аппаратуре, незавершенное производство в плане и учете не

выделяется. Остатки сырья, полуфабрикатов и реагентов в аппаратуре на конец и начало

месяца учитываются на материальных счетах.

На предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности применяются

все методы калькулирования:

- метод прямого расчета;

- метод вычитания себестоимости побочной продукции;

- коэффициентный метод;

- комбинированный.

Объектами калькулирования являются готовая продукция или полуфабрикаты.

Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость

исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные

продукты.

Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу

(переделу):

- по цене возможной реализации или в долях от нее;

- по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по

качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия;