Лекции - Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

Подождите немного. Документ загружается.

изделий, то отклонения от норм и их изменение распределяются

пропорционально нормативным затратам на каждый вид продукции.

Следует отметить, что при использовании нормативного метода в

организации появляется необходимость учета изменения норм на единицу

продукции в целях контроля за выполнением плана организационно-технических

мероприятий. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и

инициаторов изменения норм. Номенклатура причин должна соответствовать

перечню организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом.

Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного конструктора,

главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый

случай изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием

причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров

технологических операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются

технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы –

плановым отделом, норм времени и расценок – отделом труда и заработной

платы.

На основе извещений в момент их поступления изменения норм вносятся в

технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные

калькуляции – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи

с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного

производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное

производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в

отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

17) Система «Стандарт-кост»

Основная задача данной системы – учет потерь и отклонений в

прибыли предприятия. При применении системы «Стандарт-кост» все затраты,

определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в

соответствии со стандартными величинами, которые, как правило, действуют

длительный период.

Стандартные затраты на единицу продукции состоят из шести

элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4) нормативная ставка прямой оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Особенности ведения учетных записей в системе «Стандарт-кост».

1) Все записи на счетах запасов и затрат (материалы, незавершенное производство,

готовая продукция, себестоимость реализованной продукции) ведутся по

нормативам.

2) Все записи на прочих счетах ведутся по фактическим суммам.

1) Для каждого вида отклонений (отклонение прямых затрат материалов, отклонение

прямых трудовых затрат, отклонение ОПР) выделяется отдельный счет.

3) Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные -

по кредиту.

4) Неблагоприятные отклонения не включаются в затраты на производство, а

относятся на виновных лиц или на результаты финансово – хозяйственной

деятельности.

Сходство и различие между нормативным методом и системой «Стандарт-

кост»

Сходство:

1) в основу систем положены стандарты (нормативы);

2) и та, и другая система повышает качество оперативного и тактического

управления посредством выявления отклонений;

3) обе системы используются для бюджетирования;

4) отклонения отражаются на счетах;

5) предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период

(при нормативном методе – в дебет счета 90, при «стандарт-косте» - в дебет

счета 99).

Различие:

1) детализация и способ установления стандартов (нормативов);

2) на выходе систем калькулируется разная себестоимость:

при нормативном методе – фактическая = норм. с/стоимость + -

отклонения + = измен. норм.;

при «стандарт-косте» - нормативная себестоимость;

3) отражения на счетах отклонений по статьям затрат по факторам:

при нормативном методе – только по готовой продукции и

материалам;

при «стандарт-косте» - счета отклонений открываются по каждой

статье затрат по факторам, например, отклонение по материалам – фактор

норм по количеству и фактор цен.

4) отнесение отклонений к периодическим затратам:

при нормативном методе официально разрешено только по готовой

продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой);

при «стандарт-косте» любые отклонения можно отнести к

периодическим затратам или распределить между НЗП, себестоимостью

готовой и проданной продукции;

5) учет изменения норм:

при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов;

при «стандарт-косте» не ведется.

18) Метод «Директ-костиг»

Калькуляционная система «директ-костинг» получила широкое распространение

за рубежом начиная с 1950 г. Ее возникновение связывают с Великой депрессией в США в

1928 г. и желанием снизить искажение величины прибыли. Несмотря на то, что «директ-

костинг» является традиционной калькуляционной системой для Запада, для российских

предприятий - это новая и перспективная система. Перспективы применения данной

калькуляционной системы связаны с распространением маржинального дохода в

управлении. Для тактических и оперативных решений по ценообразованию, принятию

заказа не, не превышающей себестоимость, и т.д., предпочтительна информация о

переменных затратах и маржинальном доходе, нежели о полных затратах и прибыли.

Сравнение метода «директ-костинг» и метода полной

себестоимости

1. Значение этих методов для управленческих решений различно.

Использование сокращенной себестоимости необходимо в тактическом и

оперативном управлении. Постоянные затраты в ряде случаев искажать информацию и

приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, например, с тем, что при

свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Для

менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных

управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами

действий. Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального

подхода в управлении.

Стратегический управленческий учет напротив предпочитает пользоваться данными

полной себестоимости, так как постоянные затраты в длительном периоде времени

принимают характер переменных. Кроме того, и в краткосрочном периоде расчет (пусть да-

же приблизительный) полной себестоимости необходим для оценки запасов и измерения

прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.

Таким образом, выбор того или иного подхода к учету затрат определяется конкретными

целями и задачами.

2. Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и полной

себестоимости, представлена в табл.

Классификация затрат при «директ-костинге» и полной

себестоимости

Классификация затрат «Директ-костинг» Полная себестоимость

Постоянные и переменные

Затраты на продукт и

затраты на период (пе-

риодические)

Используется

Используется в отноше-

нии постоянных расходов

Не используется

Используется только в отношении

управленческих расходов в случае

специальной оговорки в учетной политике

3. Форма отчета о прибылях и убытках при «директ-костинге» и полной

себестоимости .

Отчет о прибылях и убытках («директ-костинг»)

Показатели

Объем продаж

Вычитаются переменные расходы

производственные

коммерческие

управленческие

Всего переменных расходов

Маржинальный доход

Вычитаются постоянные расходы:

производственные

коммерческие

управленческие

Всего постоянных расходов

Прибыль от реализации

Отчет о прибылях и убытках по полной себестоимости

Показатели

Объем продаж

Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию

(включая постоянные производственные расходы)

Валовая прибыль

Вычитаются управленческие расходы

Вычитаются коммерческие расходы

Прибыль от реализации

4. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе по полной себестоимости

применяется показатель «Валовая прибыль», равный разнице между объемом продаж и

цеховой себестоимостью (или производственной себестоимостью).

При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли

является показатель маржинальный доход, равный разницы между объемом продаж и

переменными расходами.

19) Функциональный метод учета затрат (АВС)

Сущность метода и его объекты

«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве

основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости

продукции и определения эффективности бизнес процессов. Функциональный метод

учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности

процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого

определенные ресурсы. С точки зрения ABC, не продукты являются потребителями

ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости,

а процессы, которые направлены на производство данных продуктов. Продукт

появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в

каждой из которых задействованы определенные ресурсы.

Используя АВС, в начале затраты относят на операцию (группу операций или

процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции

(группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость

операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным

путем.

В результате используемого ABC двухступенчатого распределения затрат, сначала

на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное

распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время

достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в

концепции ABC.

Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе

ABC оказывается следующей:

1. Обособление групп затрат косвенных расходов и выбор операций (групп

операций);

2. Выбор баз распределения затрат между операциями или группами операций,

расчет коэффициента распределения и определение себестоимости операций

(центра операций);

3. Определение степени участия операции (группы операций) в производстве того

или иного продукта (услуги) – выбор базы распределения себестоимости

операций между продуктами и расчет коэффициента распределения.

4. Отнесение стоимости операций (групп операций) на продукты, в производстве

которых они участвуют.

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым

возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти

адекватные базы распределения затрат и операций. Остальные косвенные расходы

распределяются традиционным методом.

Примеры процессов и соответствующих им базы распределения затрат

Процесс База распределения затрат

Контроль качества Количество инспекций

Взаимодействие с покупателями Количество покупателей

Перемещение материалов Количество перемещений

Наладка оборудования Количество наладок

Изменение характеристик продукта Количество инженерных документов

Приобретение материалов Количество заказов на материалы

Преимущество и недостатки АВС

Преимущество:

- обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы

продукции в случае значительного удельного веса косвенных

расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования

(видами продукции, работ, услуг);

- обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых

объектов калькулирования;

- позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку

создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;

- повышает объективность оценки деятельности центров ответственности,

а, следовательно, эффективность мотивации;

- обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору

производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность

клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;

- обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий

учет, оперирующий полной себестоимостью.

Недостатки:

Метод АВС достаточно сложен, трудоемок. Его использование и

особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете

должны быть экономически и методологически обоснованными.

20)Оценка материально-производственных запасов и

незавершенного производства

Измерение и оценка производственных запасов см. ПБУ 5.

Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга)

частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки, а также готовая

продукция, не принятая ОТК.

Положением по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие методы оценки

незавершенного производства:

- по прямым материальным затратам;

- по прямым затратам;

- по фактическим затратам;

- по нормативной (плановой) по себестоимости.

Выбор метода оценки НЗП зависит:

- от типа организации производства

- от отраслевой специфики предприятия;

- от особенностей различных производств в рамках полного

технологического цикла и т.д.

Методику расчета величины НЗП предприятие формирует самостоятельно.

В некоторых отраслях массового и серийного производства, там, где

существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода,

применяется метод условных единиц, который позволяет распределить затраты на

производство между НЗП и себестоимостью готовой продукции.

При использовании метода условных единиц пересчитывают не полностью

законченные обработкой изделия в условно готовые изделия с учетом

коэффициента завершенности.

Условная единица (эквивалентное изделие) представляет собой набор затрат,

необходимых для производства одной законченной физической единицы

продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату,

общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства

одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица

основных материалов и одна условная единица добавленных затрат (заработной

платы и общепроизводственных расходов).

Этапы использования данной методики:

1) расчет потока физических единиц изделий;

2) расчет потока условных единиц;

3) расчет затрат на условную единицу;

4) анализ общих затрат (определение затрат по незавершенному

производству и готовым изделиям).

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

1) общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных

обработкой в течение отчетного периода;

2) слагаемого, отражающего те затраты, которые были

произведены над изделиями в незавершенном производстве на

начало и конец отчетного периода.

21)Понятия «планирование» и «бюджетирование», виды планов

Планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций

управления. Планирование – это процесс определения действий, которые должны

быть выполнены в будущем.

Планы могут быть классифицированы следующим образом:

1) Оперативные планы – тактические планы, которые прямо связаны с достижением

целей организации. Они являются краткосрочными, сформированными в виде годовых

или квартальных бюджетов.

2) Административные – тактические планы развития и поддержания организационной

структуры. Их цель – создать организацию, при которой могут быть достигнуты

желаемые уровни выполнения. Они являются среднесрочными планами,

пересматриваемыми ежегодно.

3) Стратегические – планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры

организации. Стратегии пересматриваются по мере необходимости, например, при

внедрении новых технологий, появлении нового конкурента.

В зарубежной практике бюджетирование является составной частью как системы

планирования, так и системы управленческого учета.

Бюджетирование, с одной стороны, процесс составления финансовых планов

предприятия на определенный период, с другой стороны, это технология финансового

планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех

уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и получаемые

финансовые показатели.

С понятием бюджетирования тесно связано понятие бюджетного управления.

Бюджетное управление – это система оперативного управления центрами

ответственности на основе бюджетных показателей для достижения поставленных целей и

эффективного использования ресурсов предприятия.

Контроль

Соответствие

Финансовое

выражение

Рис. Планирование и бюджетирование на предприятии

22)Бюджет и его характеристика, бюджетный период, бюджетный

цикл

В зарубежной практике бюджетирование является составной частью как

системы планирования, так и системы управленческого учета.

Бюджет – это количественное выражение централизованно устанавливаемых

показателей плана предприятия, выраженный на определенный период по:

- использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов;

- привлечению источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности;

- доходам и расходам;

- движению денежных средств;

- инвестициям (капитальным и финансовым вложениям).

Определяющими характеристиками бюджета предприятия являются:

1) Количественное выражение.

Бюджет имеет денежное выражение. План же, помимо бюджетных цифровых показателей,

как правило, включает в себя перечень конкретных мероприятий по достижению данных

показателей.

2) Централизация.

Методология бюджетирования на отдельных предприятиях может различаться:

встречается планирование «сверху вниз» и «снизу вверх». Однако, в конечном итоге,

утверждение бюджетных показателей осуществляется аппаратом управления.

3) Системность.

В конечном итоге объектом бюджетирования служит бизнес компании как единое целое,

и бюджетные показатели для отдельных подразделений и по отдельным сегментам

устанавливаются, исходя из критерия максимизации конечных результатов предприятия в

целом, а не повышения эффективности данного отдельного сегмента.

Стратегический план развития

Миссия

Цели

План

мероприятий

Текущий

план

Финансовый

Инвестиционный бюджет

Операционный бюджет

Бюджеты по

Бюджет

организации

Анализ

Бюджетный период

Бюджетный период – это временной интервал, на который разрабатываются и

корректируются бюджеты, осуществляется контроль за их исполнением. Предприятие

может составлять одновременно несколько бюджетов, различающихся по

продолжительности бюджетного периода (текущий квартальный, среднесрочный годовой,

долгосрочный на 3-5 лет и т.д.). Правильный выбор продолжительности бюджетного

периода является одной из важных предпосылок эффективности системы бюджетного

планирования в целом.

Минимальный бюджетный период – единица измерения бюджетного периода (квартал,

месяц, декада и т.д.) по видам бюджетов, т.е. разбивка отдельных бюджетов на

подпериоды внутри бюджетного периода.

Бюджетный цикл

Бюджетирование – это процесс составления и реализации данного документа в

практической деятельности компании. Его можно разделить на следующие стадии:

0-я стадия 1-я стадия 2-я стадия 3-я стадия 1-я стадия

(подготовительная) 0-я стадия

Бюджетный цикл

Таким образом, бюджетный цикл – это период времени от начала 1-й стадии

бюджетного процесса до завершения 3-й стадии.

В идеале в компании бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть

завершение анализа исполнения бюджета отчетного периода должно совпадать по

времени с разработкой бюджета следующего периода.

23)Общее назначение бюджетного процесса

В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в

следующем:

1) Повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений

на всех уровнях управления.

2) Повышение эффективности использования имеющихся в распоряжении фирмы и

ее структурных подразделений ресурсов, активов и ответственности руководителей

различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и

активы.

3) Создание возможности для оценки привлекательности отдельных сфер

хозяйствования, которые реализует или которыми собирается заняться в будущем

предприятие или фирма.

4) Более точное определение направлений инвестиционной политики, направлений

реструктуризации предприятия.

5) Укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более

эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации.

24)Инфрастуктура бюджетного процесса

Анализ план - факта

исполнения

бюджета прошлого

периода

Составления

сводного бюджета

отчетного периода

Контроль

исполнения

бюджета отчетного

периода

План- факт

исполнения

бюджета отчетного

периода

Составления

сводного бюджета

следующего

периода

Для внедрения в практику предприятий системы бюджетирования необходим

ряд обязательных условий, без которых эта система не сможет работать. Данные условия

образуют инфраструктуру бюджетного процесса.

Рис. Инфрастуктура бюджетного процесса

1. Аналитический блок

Во-первых, предприятие должно располагать соответствующей

методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения

сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно

квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Это условие

составляет аналитический блок бюджетного процесса. В рамках данного блока

определяются виды и форматы бюджетов, порядок консолидации бюджетов различных

уровней управления и функционального назначения. При этом виды бюджетов должны

быть связаны с установленными организацией объектами бюджетирования.

Аналитический блок также включает в себя определение системы целевых

показателей и нормативов, а также постановку определенных задач перед

бюджетированием в организации.

При этом целевые показатели и задачи должны быть связаны с поставленными

организацией целями. Например, одними из главных целей организации являются:

- создание быстрорастущего бизнеса;

- повышение уровня рентабельности;

- рост капитализации.

Таким образом, показатели, которые необходимы для контроля за достижением

поставленных целей, следующие: создание быстрорастущего бизнеса - объем продаж;

повышение уровня рентабельности - норма годовой чистой прибыли. Если целью фирмы

является повышение уровня рентабельности, перед бюджетированием ставятся

следующие задачи:

- сравнительный анализ рентабельности отдельных видов бизнеса (продуктов,

проектов);

- установление лимитов затрат и норм расходов с целью их последующего

сокращения;

- определение оптимального соотношения «цена – объем продаж».

Бюджетный процесс

Аналитический блок:

методология составления,

контроля и анализа

сводного бюджета;

методики по отдельным

подбюджетам;

квалификационный персонал

Учетный блок:

финансовый учет;

оперативный учет;

маркетинговый

учет;

управленческий

учет

Организационный блок:

Финансовая структура

Функции подразделений

Регламент взаимодействия

Система ответственности

Программно-

технический блок:

технические

средства;

программное

обеспечение

Рис. Связь объектов бюджетирования с бюджетами

Классификатор бюджетов Классификатор объектов бюджетирования

Операционные бюджеты

Функциональные бюджеты

Бюджеты текущих проектов

Бюджеты ЦФО

Финансовые бюджеты

Бюджеты доходов и расходов

Бюджеты движения денежных

средств

Прогнозный бухг. баланс

Инвестиционные бюджеты

Бизнес-процессы

Проекты

Текущие проекты

Проекты развития

Подразделения

Компания в целом

Группа компаний/

холдинг