Лекции - Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

Подождите немного. Документ загружается.

Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости

единицы готовой продукции – составление отчетных калькуляций. При нормативном способе

себестоимость единицы продукции получается алгебраическим сложением нормативной

себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Все слагаемые

себестоимости предварительно должны быть Разделены на количество выпущенных изделий.

Расчет фактической себестоимости одного готового изделия выражается формулой:

С ф и = С н и + - И н / П + - О н / П,

где С фи и С ни - соответственно фактическая и нормативная

себестоимость готового изделия;

Ин – изменения норм;

О н – отклонения от норм;

П - количество готовых изделий.

Нормативная себестоимость изделия берется из нормативной калькуляции, а

изменения от норм и отклонения от норм — из калькуляционной ведомости (см. табл. 8.).

Если изменения норм и отклонения от норм учитываются по группе однородных изделий,

то они распределяются между изделиями, входящими в группу, с помощью индексов,

исчисленных по каждой калькуляционной статье затрат.

Фактическая себестоимость единицы продукции отражается в отчетной калькуляции

(табл. 9.)

На оборотной стороне калькуляции даются расшифровки основных материалов по

калькуляционным группам, покупных изделий и полуфабрикатов по основным

наименованиям с указанием количества и стоимости. Здесь же дается расшифровка затрат на

оплату труда.

Данные отчетной калькуляции используются для принятия управленческих решений по

регулированию уровня себестоимости продукции на предприятиях.

Таблица 9.

Отчетная калькуляция на изделие А

(руб.)

Калькуляционные статьи затрат

За соответ-

ствующий

период про-

шлого года

За отчетный период

по нор-

мам

По

изме-

нениям

норм

по

откло-

нениям

от норм

итого

Сырье и материалы 187 186 + 4 +3 193

Покупные комплектующие изделия,

полуфабрикаты и услуги

производственного характера

сторонних организаций 638 626 +6

+ 7

639

Возвратные отходы (вычитаются) 6 10 6

Топливо и энергия

на

технологические цели

5 5 5

Затраты на оплату труда

производственных рабочих

78 73 +2 +2 77

Дополнительная оплата труда

производственных рабочих 10 8 8

Отчисления на социальные

нужды

23 21

+ 0,6

21,2

101

Расходы на подготовку и освоение

производства 3,9

Инструменты и приспособления

целевого назначения 4 5 5

Расходы по содержанию и

эксплуатации оборудования 139 137 + 3

+ 8

148

Цеховые расходы

+ 2

+ 3

Общехозяйственные расходы 52 53 +1 54

Потери от брака +14 14

Прочие производственные расходы 4 3 3

Производственная

себ естоимость 1202 1174 +17 + 38 1229

Расходы на продажу 10 10 10

Полная себестоимость 1212 1184 +17 +38 1239

40) Особенности учета изменения норм при использовании

нормативного метода учета затрат в производствах машин и

оборудования, его значение

От правильности его ведения зависит достоверность нормативных калькуляций.

Поэтому учет изменений норм должен осуществляться по каждому изделию и

организационно-техническому мероприятию. Обычно на предприятиях

разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм. Номенклатура

причин должна соответствовать перечню организационно-технических мероприятий,

предусмотренных планом. Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного

конструктора, главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Причины изменения норм

- внедрение новой технологии;

- повышение качества конструкций, деталей, узлов и т.д.;

- сокращение технологических операций;

- повышение производительности труда;

- замена материалов;

- пересмотр цен на сырье, материалы и изменении условий оплаты труда.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый случай

изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием причин и

виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических

операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

102

Таблица 10.

Извещение об изменении нормы расхода материалов

Наименование

материалов

Номенклатурный номер

Единица измерения

Норма расхода Результаты

изменения, +, -

Коды

причин

инициато

ров

изменени

Цена, руб.

количество

Сумма, руб.

количество

Сумма, руб.

До

изменения

Сталь

10516 кг 15 80 1200 - - -

После

изменения

Сталь

10520 кг 10 60 600 - 20 - 600 124

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются

технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы – плановым отделом,

норм времени и расценок – отделом труда и заработной платы.

На основе извещений в нормативное бюро в момент их поступления изменения норм

вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные

калькуляции на детали, узлы и изделия – на начало следующего месяца после получения

извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки

незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное

производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде

по единым вновь введенным нормам.

По данным извещений об изменении норм на предприятиях ведется управленческий

контроль за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Для этих

целей заполняется ведомость или карточка, в которой приводятся содержание внедренного

мероприятия, величина нормы на начало отчетного периода и после проведения мероприятия,

плановый и фактический размер изменения норм, условно-годовая экономия по плану и

отчетная. ПО результатам принимаются управленческие решения о целесообразности

(нецелесообразности) использования новых норм расхода в производстве.

Значение изменения норм

Учет изменения норм обеспечивает:

- тождественность действующих норм в технологической документации и - нормативных

калькуляциях;

- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом и по

отдельным изделиям;

- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических

служб;

- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их

внедрением.

41) Особенности учета отклонений от норм расхода при

использовании нормативного метода учета затрат в

производствах машин и оборудования

Важным условием эффективного применения нормативного метода является

оперативное выявление в управленческом учете отклонений от норм расхода. Учет

отклонений от норм расхода позволяет осуществлять предварительный, текущий и

103

последующий управленческий контроль за процессом формирования издержек

производства и себестоимости продукции.

Все отклонения от норм расхода в зависимости от полноты выявления

подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным отклонениям относятся отклонения, выявленные по

данным первичной сигнальной документации или расчетным путем до начала процесса

производства или в ходе его осуществления. Недокументированные отклонения

представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их

частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических издержек

производства расходов по нормам.

1. Учет отклонений по материальным расходам

По расходу сырья и материалов отклонения от норм выявляются с помощью

следующих способов:

- документирования;

- учета раскроя

по партиям;

- предварительных расчетов по фактической рецептуре;

- последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций

Способ документирования применяется при отпуске материалов сверх норм и

замене одних материалов другими. Эти операции оформляются сигнальным документом -

требованием-разрешением, в котором устанавливается размер отклонений. Рассмотрим

пример расчета отклонений из-за замены одного материала другим (табл. 11.).

Таблица 11.

Требование-разрешение на замену материалов по изделию В

Наименование

материала

Норма

расхода

на

деталь,

кг

Количество

заготовок,

шт.

Потребность

на

задание, кг

Цена,

руб.

Сумм

а,

руб.

По

норме

Сталь 2 мм 1,5 500 750 12 9 000

По

замене

Сталь 3 мм 2 500 1000 14 14

000

Расчет отклонений

В сигнальном документе также указываются коды причин отклонений от норм

расхода. Ими могут быть нарушения поставщиками условий договора, замена

материалов покупными или собственными полуфабрикатами, исправление брака и др.

Кроме того, например, на предприятиях автомобильной промышленности при

отсутствии предусмотренного технологией материала подразделение, по вине

которого произошли отклонения от нормальных условий производства, оформляет

замену специальной картой-разрешением, на основании которой ежедневно

нарастающим итогом с начала отчетного периода составляются ведомости учета

материалов по разовым заменам по цеху и предприятию в целом (соответственно табл.

12., 13).

Отклонения Количество, кг Сумма, руб.

1. За счет норм расхода + 250 + 3000

2. За счет цены на

материалы

- + 2000

Итого + 250 + 5000

104

Таблица 12.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за день

Завод (код) 03 Цех (код) 05

№ п\п

Код детали

Изготовлено

Коды причин и ответственных лиц

Код основного материалов

Код материала на замену

Единица измерения (код)

Расход материала

Перерасход

(+)

Экономия (-)

По технологии По замене

Кол-

во

сумма Кол-во сумма Кол-во сумма Кол-

во

сумма

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

203408

304531

309684

и т.д.

1000

500

840

010732

010981

011121

010734

010987

011129

7,76

250

224,1

624,00

7500,00

448,00

7,96

249

230,0

664,00

7470,00

460,00

+0,20

+6,1

+ 40,00

+12,0

- 1,0

- 30,00

Таблица 13.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за отчетный период

Завод (код) 03

Код

калькуляционной

Единица

измерения (код)

Коды причин и

ответственных лиц

Расход материала Перерасход (+) Экономия

(-)

По технологии По замене

Кол-

во

сумма Кол-во сумма Кол-во сумма Кол-во сумма

1 2 3 8 9 10 11 12 13 14 11

105

0107

0109

0111

и т.д.

7,76

500

448,2

624,00

15000

896,0

7,96

498

463,20

664,00

14940

928,0

+0,20

+15,00

+ 40,00

+32,00

-2,0

- 60,00

106

Затем за отчетный период составляется ведомость, которая содержит

следующие реквизиты: номер карты-разрешения; номер детали; количество

изготовленных деталей; материал по замене; наименование, марка, размер, код, единица

нормирования, норма расхода на единицу, единица измерения, количество материала по

норме на весь выпуск, сумма; отклонения (экономия, перерасход): количество, сумма,

коды центров ответственности и причин отклонений. Эта информация используется

для управленческого анализа возникших отклонений по видам материальных затрат и их

устранения.

Способ учета раскроя по партиям применяется по раскраиваемым материалам. При

этом способе на каждую партию отпущенных в производство материалов выписывается

сопроводительный документ - раскройная карта. В ней указывается количество материалов,

отпущенных в производство, и полученных из них заготовок. Здесь же определяются

отклонения от норм расхода путем сопоставления фактически израсходованного количества

материалов с нормативным их расходом на фактический выпуск заготовок.

Отклонения от норм расхода в процессе переработки материалов возникают при

нарушении режима изготовления заготовок, несоответствии оборудования,

инструментов и приспособлений необходимым требованиям, низкой квалификации

рабочих. По каждой партии раскроенного материала (металла) выявляются результаты

расхода (экономия, перерасход). Для этого фактическое количество заготовок

сравнивается с нормативным. Расход материала по нормам определяется умножением

количества выработанной продукции на норму расхода. Экономия или перерасход

определяются путем сопоставления количества фактически израсходованного материала

нормативным расходом на фактический выпуск изделий.

Отклонения от норм по каждой партии металла (материала), отпущенного в

производство, определяются по причинам и центрам ответственности (ответственным

лицам).

В конце отчетного периода на основании раскройных карт составляется отчет об

использовании материалов по участкам, цехам и заводу в целом.

Способ предварительных расчетов по фактической рецептуре используется в

литейных цехах при учете сырья и материалов, которые потребляются в виде исходной

смеси (шихты). Отклонения возникают в результате структурных сдвигов исходных

компонентов. Они выявляются сопоставлением фактически израсходованного набора

материалов с их составом, установленным по технологии. Состав материалов по

технологии рассчитывается умножением веса всей их фактической загрузки на удельный

вес отдельных наименований материалов по установленной норме. Для выявления

отклонений данным способом составляется расчет определенной формы (табл. 14.).

107

Таблица 14.

Расчет отклонений от норм расхода материалов на выплавку литья

Шихтовые

материалы

Цена,

руб.

Расход по норме Фактический

расход

Отклонения:

экономия -,

перерасход +

Удельный

вес

компонентов

Вес,

Сумма,

руб.

Вес,

Сумма,

руб.

Вес, т Сумма

руб.

1. Чугун

литейный

700 43,2 202 141 400 195 136500 -7,0 -4900

2. Чугун

передельный

600 7,3 34 20400 32,5 19500 -1,5 -900

3. Лом чугунный 500 18,5 86,5 43250 125 62500 +38,5 +19250

4. Лом стальной 600 12,3 57,5 34500 21,5 12900 -36,0 -21600

5.Ферросилиций 800 2,4 11 8800 11 8800

6.Литники в брак 400 16,5 76,5 30600 82,5 33000 +6,0 +2400

Итого 100,0 467,

278950 467,

273200 -5750

При способе последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций

отклонения от норм расхода выявляются, как и при партионном способе, путем сопоставления

фактического расхода с нормативным расходом материалов на фактический выпуск продукции.

Но делается это не по каждой опускаемой на рабочие места партии материалов, а укрупненно –

за смену, пятидневку, декаду, месяц или другой отчетный период по бригаде, участку или цеху.

Фактический расход материалов исчисляется по формуле:

Рф = Он + П – Ок,

где Рф – фактический расход материалов за отчетный период;

Он и Ок – остатки материалов соответственно на начало и конец

отчетного периода, определяемые на основе периодических

инвентаризаций;

П – поступление материалов в производство за отчетный период.

При данном способе заполняется карта учета использования материалов. В ней

указываются нормы расхода материалов, количество выработанных деталей, нормативный и

фактический расход материалов, а также остатки материалов и выявленные отклонения от норм

расхода. Отклонения от норм, выявленные инвентарным способом, распределяются по видам

продукции пропорционально нормативному расходу материалов.

Все цехи по окончании отчетного периода на основании документов о получении материалов

(лимитно-заборных карт, требований, накладных), их использовании (раскройных карт, карт

учета использования материалов) и данных инвентаризации на начало и конец отчетного

периода об остатках неиспользованных материалов составляют отчет о расходе сырья и

материалов (табл. 15.). На основании этих отчетов заполняются ведомости сводного учета

издержек производства.

108

Таблица 15.

Отчет о расходе сырья и материалов на производство продукции

Наименование

сырья и

материалов

Калькуляционна

я группа

Цена, руб.

Остаток на начало

отчетного периода

Поступило за отчетный

период

Остаток на конец отчетного

периода

Вес, т Сумма.

Руб.

Вес, т Сумма.

Руб.

Вес, т Сумма. Руб.

Сталь тонколистная:

лист 1,5

01 800 40 32 000 660 528 000 60 48 000

лист 3 01 950 20 19 000 350 332 500 30 28 500

Итого по группе 60 51 000 1 010 860 500 90 76 500

Сталь

конструкционная:

размер 40

02 1 000 15 15 000 250 250 000 25 25 000

размер 60 02 1 050 10 10 500 170 178 500 10 10 500

Итого по группе 25 25 500 420 428 500 35 35 500

Цветные металлы:

бронза

03 9 000 5 45 000 35 315 000 5 45 000

свинец 03 12 000 4 48 000 20 240 000 2 24 000

Итого по группе 9 93 000 55 555 000 7 69 000

Всего 94 169 500 1 485 1 844 000 132 181 000

109

Продолжение таблицы 15 справа

Расход на производство

Изделие В Изделие Г

По нормам По отклонениям от норм По нормам По отклонениям от норм

Вес, т Сумма. Руб. Вес, т Сумма.

Руб.

Вес, т Сумма.

Руб.

Вес, т Сумма.

Руб.

406 324 800 + 3 + 2 400 230 184 000 + 1 + 800

200 190 000 + 1 + 950 137 130 150 + 2 + 1 900

606 514 800 + 4 + 3 350 367 314 150 + 3 + 2 700

160 160 000 + 0,5 + 500 78 78 000 + 1,5 + 1 500

100 105 000 70 73 500

260 265 000 + 0,5 + 500 148 151 500 + 1,5 + 1 500

20,4 183 600 + 0,2 + 1 800 14,5 130 500 - 0,1 - 900

12 144 000 10 120 000

32,4 327 600 + 0,2 + 1 800 24,5 250 500 - 0,1 - 900

898,4 1 107 400 + 4,7 + 5 650 539,5 716 150 + 4,4 + 3 300

110