Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
выплат, соответствие фактических штатов утвержденным и их целевое использование;
− правильность применения действующего положения об оплате труда и реальность
выполненных работ.
В ходе текущего контроля применяются в основном приемы контрольного изучения
и встречной сверки первичных документов по учету затрат труда и его оплаты и
контрольные обмеры выполненных работ. Текущую проверку указанных документов
следует сочетать со встречной сверкой с технологическими картами, первичными
документами по учету готовой продукции, ее транспортировкой и т.д.
В ходе текущего контроля могут быть выявлены:
− неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных
окладов и расценок;
− неправильное применение доплат и надбавок к твердой оплате труда
устанавливается сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим
положением об оплате труда;
− неправильный подсчет итоговых сумм по первичным документам;
− включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участие в
выполнении данных работ;
− нарушение законодательства о совместительстве;
− соблюдение установленного порядка премиальных выплат, а также
обоснованность размеров соответствующих премиальных выплат и реальность указанных
операций.
Все эти и другие недостатки и нарушения в оплате труда могут быть вскрыты и
устранены, если в ходе текущего контроля все первичные документы по учету труда и
расчетно-платежные ведомости подвергаются сплошной проверке при их приемке от
внутрихозяйственных подразделений.
При этом в ходе текущего контроля за соблюдением общего фонда оплаты труда,
наряду с систематической проверкой правильности применения положения об оплате труда
в данном хозяйстве, необходимо организовать оперативное отслеживание хода выполнения
внутрихозяйственными подразделениями доведенных до них бюджетов, смет и иных
заданий, чему в свою очередь способствует четкая постановка управленческого и прежде
производственного учета.
В любых случаях важно обеспечить действительное сочетание текущего контроля за
соблюдением фонда оплаты труда с поиском резервов улучшения организации трудовых
процессов и использования трудовых ресурсов, для чего надо шире привлекать
управленческие службы и внутрихозяйственные подразделения, включая службы
81
внутреннего контроля. При последующих проверках и ревизиях контроль за соблюдением
фонда оплаты труда направлен на выявление соответствия фактически использованного
фонда его плановому размеру, а также эффективности его использования.
10.5 Контроль и ревизия правильности расчетов по оплате труда
В задачу контроля и ревизии затрат труда и его оплаты входит выявление
правильности расчетов хозяйства с работниками по оплате их труда.
Основными нормативными актами, регулирующими указанные расчеты, служат
Трудовой кодекс РФ и локальные акты данного хозяйства по труду (положение об оплате
труда, коллективный договор, трудовые договоры с работниками и др.). Точное
соблюдение действующего порядка в осуществлении расчетов по оплате труда
обеспечивает организация систематического контроля за ними на всех стадиях, начиная от
их возникновения и заканчивая завершением.
Непременное условие правильности расчетов по оплате труда − соблюдение
законодательства о порядке приема отдельных лиц на работу, зачисления их на
соответствующие должности, перевода и увольнения, четкое разграничение перечня работ
со сдельной и повременной оплатой труда, своевременное ознакомление работников с
условиями и режимом оплаты труда.
Особенно действенны текущие проверки правильности расчетов по оплате труда. Их
осуществление совпадает во времени с моментом возникновения указанных расчетов, в
связи с чем представляется возможность оперативно устранять выявленные недостатки и
предупреждать правонарушения.
Повышению эффективности текущего контроля способствует четкая организация
документооборота и своевременность расчетов с работниками хозяйства, на что также
должно обращаться внимание контролеров.
В ходе текущих проверок необходимо выявлять реальность депонентских сумм,
привлекая для этого как документальные данные, так и сведения, полученные путем опроса
соответствующих лиц. При последующем контроле этих вопросов используют учетные
записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При обнаружении расхождений необходимо выявить причины которыми могут быть
как арифметические ошибки, так и злоумышленные искажения Затем проверяется
движение задолженности по оплате труда за проверяемый период путем изучения записей
по лицевым счетам работников и встречной сверки их с платежными ведомостями. В ходе
82
этой проверки необходимо установить правильность начисления сумм по оплате труда,
своевременность их выплат и реальность задолженности на конец отчетного периода.
Особое внимание обращают на своевременность и реальность выплат
причитающейся заработной платы отдельным работникам, для чего тщательно изучают
записи по дебету счета 70 и платежные ведомости. Проверке подвергаются реальность лиц,
их подписей, правильность итогов по каждой странице и ведомости в целом, подлинность и
правильность оформления последних.
Необходимо внимательно проверить каждую депонентную сумму, учтенную на
субсчете «Расчеты по депонированным суммам» к счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», и своевременно не полученные суммы, значащиеся как
задолженность по оплате труда на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При
этом выявляют правильность оформления списания невостребованной заработной платы на
счета депонентов, реальность последних, движение депонентных сумм.
Источником данных для этой проверки служат книги или ведомости учета расчетов
с депонентами либо соответствующая машинограмма (при компьютерной форме учета), а
также расходные кассовые ордера на выдачу депонированной заработной платы.
Во всех случая надо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту
выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры,
принимаемые хозяйством по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.
В заключение контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда
следует проверить правильность составления бухгалтерской и статистической отчетности
по труду, для чего устанавливается ее соответствие действующим инструктивным
указаниям и данным текущего бухгалтерского учета. По фактам расхождений
рекомендуется составить специальную ведомость, которая прилагается затем к общему
акту ревизии или отчету о результатах проверки.
83
Тема 11. Ревизия расчетных операций
11.1 Задачи и источники ревизии расчетных операций
11.2 Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками
11.3 Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
11.4 Ревизия расчетов по налогам и сборам
11.5 Ревизия расчетов по кредитам и займам
11.6. Ревизия подотчетных сумм
11.7 Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
11.1 Задачи и источники ревизии расчетных операций
Обязательства возникают по разным причинам и первую очередь при приобретении
товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед
поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед
покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам.
Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные
отношения.
Цель ревизии расчетных операций − оценка правильности организации учета
расчетов на предприятиях и в организациях, подтверждение законности образования
различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и
реальности погашения.
Задачи ревизии:
− определение законности, целесообразности и реальности возникновения и
осуществления расчетных операций;
− установление состояния соблюдения и путей дальнейшего укрепления расчетно-
платежной дисциплины;
− повышение эффективности использования собственных и заемных денежных
средств.
Источниками контрольных данных для проведения ревизии служат записи по
соответствующим счетам бухгалтерского учета (60, 62, 71, 76), первичные документы
(накладные, счета-фактуры) и учетные регистры, книги покупок и продаж, а также
84
договоры и бизнес-планы, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, положение об
учетной политике, акты инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных
требований и иные документы.
11.2 Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками
Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за
товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и
заказчиками.
В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:
− проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров
и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской
задолженности;
− подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на
счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
− оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных
претензий;
− обоснованность выделения НДС.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают, заключены
ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков
реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за
принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности
покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов
покупателей за принятую ими продукцию. Ревизору проверку состояния расчетов
целесообразно начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация
расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.
В процессе инвентаризации необходимо установить:
− тождественность расчетов с банками, подразделениями организации,
состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;
− правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей
по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;
− правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской
задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке
85
дебиторской задолженности.
Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание на счетах дебиторов
недостатков и краж, порчи и брака товаров, отнесения дебиторской задолженности на
другие статьи баланса.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой
копии карточки аналитического учета расчетов. Здесь должно соблюдаться правило:
выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку
после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью
организация-дебитор возвращает организации-кредитору в течение 10 дней со дня
получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации
расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую
задолженность, т.е. обоснованность устанавливается по данным первичных документов
(счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение,
и акту взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному
проведению расчетов покупателя с проверяемой организацией, устанавливаются виновные
лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо
исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в
том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную в качестве
просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками,
составленной бухгалтерией проверяемой организации, устанавливают: за что и когда
образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.
В случае выявления безнадежной задолженности, в иске относительно которой суд
отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованность иска.
При расчетах с покупателями и заказчиками ревизор должен проверить
правильность формирования отпускной цены.
В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется
соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не
только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты
умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных
злоупотреблений.
86
11.3 Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо решить
следующие задачи:
−проверка правильности оформления первичных документов по приобретению
товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения
обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
−подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на
счетах бухгалтерского учета задолженности;
−обоснованность выделения НДС;
−оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных
претензий.
Проверка проводится по двум основным направлениям:
− правильность оплаты за полученные материальные ценности;
− полнота оприходования полученных ценностей.
Проверка предусматривает правовую оценку договоров с позиций действующего
законодательства. Существует ряд правовых форм поступления в организацию товарно-
материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор
купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор подряда.
Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и
недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и
особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе ревизии очень велика.
Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с поставщиками и
подрядчиками может быть инвентаризация расчетов. Эту процедуру целесообразно
проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату,
прилагая к запросу выписку-расшифровку задолженности, числящейся в ревизуемой
организации.
В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности,
реальность ее погашения, тождественность, расчетов с различными организациями,
правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по
недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм
дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в
принудительном порядке дебиторской задолженности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило,
87
безналичным путем с применением форм: акцептной; аккредитивной; расчетов
платежными поручениями в порядке плановых платежей; последующей, чеками; в порядке
зачета взаимных требований; с использованием векселей.
По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными
поставщиками и подрядчиками следует тщательно выявить причины и установить, не
скрываются ли за ними умышленные искажения или злоупотребления. При выявлении
таких фактов составляют промежуточный акт ревизии, который вместе с другими
необходимыми материалами передают в судебно-следственные органы.
На заключительном этапе проверяют соответствие учетных данных по
аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статистической отчетности.
11.4 Ревизия расчетов по налогам и сборам
Рациональная организация контроля над состоянием расчетов с бюджетом
способствует соблюдению платежной дисциплины, улучшению финансового состояния
организации.
Цель ревизии расчетов с бюджетом − подтверждение достоверности бухгалтерской
отчетности проверяемого юридического лица, в части отражения задолженности перед
бюджетом по налогам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех
существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в
налогообложении.
Источники информации: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по
отдельным налогам и платежам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные
регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99, книга покупок и книга продаж, журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и др.
В ходе контрольно-ревизионной проверки ревизору необходимо проверить:
− правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;
− правильно ли применены ставки налогов и платежей;
− своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;
− правильно ли и обоснованно применены льготы;
− правильно ли ведется аналитический и синтетический учет;
− соответствуют ли записи аналитического и синтетического
учета записям в главной книге и балансе организации.
Для проверки правильности организации аналитического учета по расчетом с
88
бюджетом необходимо уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому
виду налогов на конец отчетного периода. В балансе задолженности по счету 68 должны
быть отражены в суммах, согласованных с налоговыми органами, для чего выверяются
взаимные расчеты. Данные аналитического учета по каждому налогу необходимо
сопоставить с записями в журнале-ордере и Главной книге по счету 68. Своевременность и
полноту расчетов с бюджетом устанавливают проверкой выписок банка и приложенных к
ним первичных платежных документов.
При проведении проверке необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ,
инструкциями и методическими рекомендациями финансовых и налоговых органов,
связанными с составлением налоговых деклараций и применением НК РФ при исчислении
и уплате отдельных налогов и сборов.
Типичные ошибки:
− неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
− неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном
его указании в расчетно-платежных документах;
− ненадлежащее ведение учета;
− неправильное определение налоговых льгот;
− несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным
синтетического учета и показателям отчетности;
− нарушение сроков платежей по налогам.
11.5 Ревизия расчетов по кредитам и займам
В задачу контроля над кредитными операциями входят выявление обоснованности
и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка
планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд,
а также определение эффективности их привлечения.
Источники информации: учетная политика предприятия; бухгалтерский баланс
(форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); сведения и справки,
предоставляемые в учреждения банка для получения ссуд; выписки банков; копии
договоров в подтверждение кредитуемых сделок и дополнительные соглашения к ним;
договоры займа или залога; регистры аналитического учета; данные инвентаризации;
документы подтверждающие целевое использование кредита или займа.
В ст. 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона − заимодавец
передает в собственность другой стороне − заемщику деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
89
же сумму денег − сумму займа или равное количество других полученных им вещей того
же рода и качества.
Таким образом, проверяя, ревизор должен обращать внимание на то, в какой форме
был взят заем − в форме денег или вещи.
Ревизор обязан убедиться в правильности:
− составления и заключения договора займа;
− организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по
заимодавцу и срокам погашения;
− полноты получения и соблюдения целевого характера использования займов;
− отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам,
превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате процентов за
использование займа;
− отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной
валюте;
− отражения в учете займов по направлениям их использования;
− учета займа, полученного под выданный вексель;
− своевременности погашения займов, путем сопоставления даты взносов
собственных средств в уплату или выписок банка с установленными сроками их
погашения.
При заимствовании денежных средств или натуральных ссуд у других организаций
необходимо также выявить обоснованность и условия привлечения этих средств по
каждому заимодавцу, для чего контрольному изучению подвергаются договоры займа и
записи по соответствующим счетам.
В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может
заключаться организацией только с банком или иной кредиторской организацией. К
отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа.
Методика проведения ревизионных проверок таких операций в основном не отличается от
проверок операций займов. Ревизору необходимо проверить:
− подтверждение целевого использования кредита;
− своевременность и полноту погашения;
− правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных процентов на
соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
− достоверность остатков, не возвращенных кредитов;
90