Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
− обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно
невозвращенных сумм кредита;
− объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, ревизор должен
произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые
они предназначались; какой экономический эффект получила организация в целом от их
использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести организация в
случае не целевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а
также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и
сообщить о них.
Типичными ошибками, выявляемыми при проверке могут быть:
− отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского
кодекса РФ;
− отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
− ненадлежащее ведение учета;
− неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам;
− нецелевое использование средств кредитов банков.
11.6. Ревизия подотчетных сумм
В финансово-хозяйственной деятельности организации часто возникает ситуация,
когда требуется производить расходы через сотрудников. Расчеты с подотчетными лицами
возникают по суммам денежных средств, выдаваемых работникам организации на
выполнение операционно-хозяйственных задач и компенсации расходов на служебные
командировки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах за
отпущенную им продукцию на реализацию, полученные расчетные документы и т.п.
Поскольку в основном средства выплачиваются в наличной форме, то при данных
операциях возможность злоупотреблений максимальна. Зная об этом, проверяющие особое
внимание при проверке деятельности организаций уделяют данному аспекту.
Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются:
− установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
− выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения
расходов;
− соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
91
Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по организации,
авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об
использовании подотчетных сумм, отчеты кассира, Главная книга, данные аналитического
и синтетического учета по счету. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Последовательность ревизия расчетов с подотчетными лицами:
1. Проверяют правильность выдачи денег под отчет.
2. Проверяют остатки этих сумм по счету 71 на 1-е число последнего месяца перед
датой проведения этой ревизии.
3. Проверяют законность и целесообразность расходования подотчетных сумм.
4. Проверяют правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним
документов и своевременность представления их в бухгалтерию организации.
5. Проверяют состояние учета расчетов с подотчетными лицами.
6. Выявляют остатки неиспользованных авансов на момент проведения ревизии.
Ревизор устанавливает, определен ли круг лиц, которые имеют право получать
деньги в подотчет. Список лиц, которым можно выдавать деньги в подотчет, утверждается
приказом (распоряжением) руководителя организации.
Авансы в подотчет выдаются из кассы организации для операционно-
хозяйственных затрат и на служебные командировки. Поэтому ревизор проверяет
использования подотчетных сумм по целевому назначению. Проверяется также наличие
приказов о направлении сотрудников в командировку, правильность оформления и
своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных
документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм.
По регистрам аналитического учета (журналами-ордерами, оборотными
ведомостями), авансовыми отчетами с приложенными к ним документами ревизор
устанавливает, не числятся ли подотчетные суммы за лицами, уволенными с работы, не
выдавались ли деньги работникам в счет заработной платы.
Для установления реальности и законности расходов на операционно-
хозяйственные потребности следует сопоставить данные авансовых отчетов и
приложенных к ним документов на оплату денежной наличностью за выполнение
погрузочно-разгрузочных работ, а также, чем приобретение материальных ценностей с
данными документов, которые подтверждают фактически выполненную работу и
поступление материальных ценностей на склад организации.
Ревизор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом
предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затрат стоимости этих
предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию.
92
При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется
правомерность выделения и предъявления бюджету НДС. Кроме того, проверяющий
прослеживает выделение НДС во всех первичных документах для подтверждения
обоснованности предъявления НДС к зачету и в пределах установленных норм
командировочных расходов.
Тщательно проверяют авансовые отчеты о расходах на командировку. При этом
устанавливают наличие отметок в удостоверении о командировке относительно прибытия
и убытие и сверяют эти даты с компостерами проездных билетов.
При проверке использования подотчетных сумм на оплату представительских
расходов необходимо установить соблюдение следующих условий:
− наличие сметы на представительские расходы, утвержденной на отчетный год
в пределах рассчитанных нормативов;
− наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о
составе и характере приемов делегаций и величине расходов;
− наличие оправдательных документов.
Заканчивается ревизия подотчетных сумм выявлением остатков неиспользованных
авансов на момент ее проведения, установлением их реальности и возможности
своевременно возвратить в кассу организации или использовать их по назначению.
11.7 Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по
возмещению материального ущерба») ведутся расчетные операции с работниками, в случае
причинения ими материального ущерба предприятию. На этом счете ведется учет расчетов
по возмещению причиненных убытков вследствие недостачи и потерь от порчи ценностей,
хищений, разворовывания денежных средств, если виновник выявлен.
Недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки
производства, а сверх норм естественной убыли на виновных лиц.
Возмещение работниками причиненного ими материального ущерба производится
непосредственно путем внесения соответствующей суммы в кассу хозяйства или натурой
того или иного вида ценностей либо удержаний из заработной платы при наличии их
согласия.
Ревизия таких расчетов осуществляется сплошным способом. Задача ревизора
93
состоит в том, чтобы выявить причины возникновения задолженности и ее реальность.
Основными причинами образования недостач, хищений, порчи являются: отсутствие
оперативного (профилактического) контроля за сохранностью денежных средств и
товарно-материальных ценностей со стороны руководителей организаций,
несвоевременное и формальное проведения инвентаризации, несоблюдение условий
хранения ценностей.
Особое внимание обращают на факты списаний порчи, боя, лома товарно-
материальных ценностей с целью выявления случаев составления фиктивных актов на
списание и возможного утаивания недостачи и краж.
Кроме того, ревизору необходимо проверить реальность отнесения на счет
финансовых результатов недостачи и краж, относительно которых суд отказал в
удовлетворении исков в связи с их необоснованностью.
Важно также выяснить, все ли исполнительные листы на должников, полученные
ревизуемой организацией, взяты на учет и представлены для взыскания, регулярно ли
поступают удерживаемые суммы и в каких размерах.
По делам, переданным в судебно-следственные органы и не принятые к
рассмотрению, следует проверить наличие необходимых доказательств виновности
соответствующих материально ответственных лиц. При необходимости надо провести
дополнительную проверку фактов и принять меры к повторной передаче этих дел, чтобы
обеспечить возмещение причиненного организации ущерба.
94
Тема 12. Контроль и ревизия материально-производственных запасов
12.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии материально-
производственных запасов
12.2 Контроль и ревизия организации складского хозяйства и хранения
материально-производственных запасов производства
12.4 Контроль и ревизия поступления материально-производственных запасов
со стороны
12.5 Контроль и ревизия выбытия материально-производственных запасов
12.6 Проверка соблюдения нормативных запасов и использования материальных
ценностей
12.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии материально-
производственных запасов
Основными задачами контроля и ревизии материально-производственных запасов в
сельскохозяйственных организациях являются:
− выявление соблюдения установленного порядка их приобретения, оприходования,
хранения и расходования в процессе финансово-хозяйственной деятельности;
− выявление фактов их растрат, недостач и хищений, излишних и не используемых
в данном хозяйстве материально-производственных запасов, определение потерь,
обусловленных естественными факторами и зависящими от соответствующих условий их
хранения и транспортировки;
− установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и
нецелесообразном использовании товарно-материальных ценностей;
− определение путей улучшения их формирования и использования в целях
повышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Последовательность проверки:
1) проверяют организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и
сохранности материально-производственных запасов;
2) выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования всех
поступающих в хозяйство материально-технических средств и готовой продукции по
отдельным каналам поступления и отраслям производства;
3) устанавливают полноту, своевременность и правильность списания материально-
95
производственных запасов по отдельным направлениям их выбытия;
4) выявляется соблюдение установленного порядка нормирования материально-
производственных запасов, соответствия их фактических остатков нормативному или
плановому наличию, излишних материальных ценностей и соответствия данных
бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и внутрихозяйственной
отчетности об их наличии и движении.
Основными источниками контрольных данных являются первичные документы и
учетные записи по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а также
соответствующие договоры (купли-продажи, поставок, безвозмездной передачи,
учредительные договоры), переписка с поставщиками и другими контрагентами, материалы
инвентаризаций, контрольного осмотра складского хозяйства, плановые расчеты
материально-технического обеспечения производственной программы на проверяемый
период.
12.2 Контроль и ревизия организации складского хозяйства и хранения
материально-производственных запасов
В обеспечении сохранности и рационального использования материально-
производственных запасов важное значение имеет правильная организация складского
хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их
хранения с набором соответствующих измерительных, учетных, противопожарных и
охранных средств.
Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера
хозяйства, который организует всю работу по подготовке как постоянных, так и временных
мест хранения материально-производственных запасов, обеспечению их необходимыми
весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц
на должности материально ответственных работников, проводит их инструктаж о порядке
хранения, учета, оприходования, расходования и отчетности о наличии и движении
соответствующих ценностей.
На выявление всех вопросов организации складского хозяйства, хранения и
сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий контроль,
основной формой которого являются документальные ревизии и проверки, в ходе которых
устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей,
предназначенных для хранения соответствующих видов материально-производственных
96
запасов, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов,
противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета.
При этом основными приемами контроля служат осмотр складского хозяйства в
натуре, ознакомление с документами, их проверка, контрольная инвентаризация товарно-
материальных ценностей, встречная сверка документов и записей, опрос должностных лиц
и их письменные объяснения. При необходимости контрольного определения качества
отдельных видов ценностей используются лабораторный анализ и экспертиза.
Проверку складских помещений и емкостей для хранения материально-
производственных запасов рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в
начальный период ревизии или проверки. В ходе ее осуществления ревизоры
устанавливают техническое состояние тех или иных помещений, необходимых весов,
расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также подъездных
путей и околоскладских площадок. При этом обращается внимание на соблюдение
действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечение
потребности в них проверяемого хозяйства.
Выявление состояния складирования и хранения товарно-материальных ценностей
проводится путем их фактического осмотра, в процессе которого устанавливается
соблюдение действующих указаний и рекомендаций о порядке закладки на хранение
отдельных видов этих ценностей, поддержании определенного режима влажности,
температуры, освещенности и т.д.
Тщательной проверке подлежит состояние работы на складах, в кладовых и других
местах хранения материально-производственных запасов по их приемке и отпуску. При
проверке отпуска отдельных видов продуктов и материалов выявляются наличие основания
данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически
отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах
складского учета.
Проверяют наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек
складского учета материалов, правильность их открытия и ведения по хранимым
ценностям, своевременность осуществления в них учетных записей и составления
ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей, правильность и
своевременность проведения их инвентаризации, сличения ее результатов и принятия
соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.
Необходимо проверить правильность применения норм естественной убыли, расчета
недостач в пределах указанных норм и соблюдения действующего порядка списания
недостач товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли. Причем
97
необходимо удостовериться в обоснованности примененных норм естественной убыли,
которые нередко используются без законных оснований.
Наряду с проверкой соблюдения действующего порядка проведения инвентаризации
товарно-материальных ценностей необходимо шире практиковать контрольные
инвентаризации, осуществляемые как штатными работниками и контролерами хозяйства,
так и внешними контрольными органами. Итоговые результаты ее на основе
промежуточного акта включаются в общий акт ревизии или отчет о результатах проверки.
12.3 Контроль и ревизия оприходования продукции собственного
производства
В процессе производства готовой продукции в сельскохозяйственных организациях
наряду с покупными материалами формируются также в больших размерах и
производственные запасы в виде семян, кормов и сырья для переработки собственного
производства.
Ревизия поступления зерна, семян подсолнечника, сахарной свеклы, овощей,
картофеля и другой продукции растениеводства проводится путем проверки
соответствующих первичных документов по ее оприходованию (реестров отправки зерна и
другой продукции с поля, путевок на вывоз продукции с поля, дневников поступления
сельскохозяйственной продукции, накладных и др.). В ходе проверки устанавливают
правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных
в них операций и объективность содержащихся сведений.
Для выполнения полноты и своевременности оприходования урожая широко
применяется встречная сверка указанных документов с документами по начислению
заработной платы за его уборку (учетными листами трактористов-машинистов, учетными
листами труда и выполненных работ, путевыми листами трактора, путевыми листами
грузового автомобиля и др.).
Проведение ревизии или проверки поступления продукции животноводства
обязательно должно включать в себя наряду с приемами документального контроля и
контрольные инвентаризации, чему способствует равномерный выход этой продукции на
протяжении всего года. Особенно эффективно применение контрольных надоев молока,
настрига шерсти, сбора яиц, меда, улова рыбы и т.д.
Для выявления полноты и своевременности оприходования продукции
промышленных, вспомогательных и прочих производств применяются также приемы
98
изучения документов по ее оприходованию (актов, накладных, дневников) и их встречной
сверки с документами по начислению заработной платы работникам указанных
производств (нарядами на сдельную работу, учетными листами труда и выполненных
работ) и документами по оформлению ее реализации или производственного потребления
(товарно-транспортными накладными, актами, ведомостями, лимитно-заборными картами
и т.д.).
При ревизии или проверке выхода сельскохозяйственной продукции, следует
применять приемы контрольной инвентаризации поступления продукции промышленных и
прочих производств, при необходимости проводить ее лабораторной анализ, по
результатам которого составляются отдельные промежуточные акты или справки.
12.4 Контроль и ревизия поступления материально-производственных запасов
со стороны
Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью
приобретения, полнотой и своевременностью оприходования материально-
производственных запасов является предварительный и текущий контроль за указанными
операциями, осуществляемый прежде всего штатными службами и контролерами
хозяйства.
В ходе предварительного контроля выявляют обоснованность и правильность
заключения соответствующих договоров по указанным сделкам, соблюдение
действующего порядка выдачи доверенностей на получение материально-
производственных запасов, сроков и условий доставки их в хозяйство, формы расчетов.
Текущий контроль осуществляется непосредственно в процесс поступления и
оприходования указанных материальных ресурсов путем проверки товарно-транспортных
накладных, счетов-фактур и других сопроводительных документов, их встречной сверки с
внутренними документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром
и инвентаризацией их в натуре.
Особое внимание необходимо обратить на каналы поступления материально-
производственных запасов, правовые основания и условия осуществления таких сделок,
для чего контрольному изучению подвергают соответствующие договоры (купли-продажи,
мены, займа, учредительные договоры и т.д.), первичные документы по оприходованию тех
или иных материалов и записи в учетных регистрах по счетам 10 «Материалы», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями» и др.
99
Полнота и своевременность оприходования отдельных видов покупных товарно-
материальных ценностей определяются путем встречной сверки внутренних и внешних
документов по этим операциям, а также сопоставлением записей по движению материалов
за смежные периоды. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные
промежуточные акты и указанные недостачи относят на счета виновных лиц исходя из
количества недостающих ценностей и их стоимости по рыночным ценам.
Усилению контроля за своевременностью и полнотой оприходования покупных
материалов способствует строгое соблюдение в каждом хозяйстве установленного статьями
185-189 Гражданского кодекса РФ порядка оформления и действующих правил выдачи
доверенностей.
Тщательно проверяется также соблюдение порядка хранения книжек доверенностей
и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера хозяйства,
который обязан обеспечить соблюдение правил оформления, регистрации и выдачи
доверенностей, инструктаж лиц, получающих доверенности, о порядке отчетности, о
выполнении поручений по доверенности, контроль за их использованием и своевременным
представлением соответствующих приходных документов в пределах срока действия
доверенности и возврата доверенности при ее использовании.
Рекомендуется выявленные случаи недооприходования покупных товарно-
материальных ценностей выписать в отдельные ведомости по видам этих ценностей с
указанием даты их поступления, номеров приходных документов, недооприходованного
количества, его стоимости, мест хранения и виновных лиц. Эти сведения затем включаются
в общий акт ревизии или отчет о результатах проверки, на основании чего принимаются
меры к возмещению причиненного хозяйству материального ущерба.
12.5 Контроль и ревизия выбытия материально-производственных запасов
В организации контроля за движением материально-производственных запасов в
сельскохозяйственных организациях особое место занимает осуществление
систематического наблюдения за их выбытием.
При проведении текущего контроля за выбытием сельскохозяйственной продукции
и других материальных ценностей представляется возможным значительно шире
использовать приемы документального и фактического контроля.
Наряду с предварительной и текущей проверкой соответствующих документов
(товарно-транспортных накладных, ведомостей, актов, лимитно-заборных карт, накладных
100