Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
производственной программы по паро-, газоснабжению, холодильным установкам и
электрокарам, если последние имеются в составе вспомогательных производств данного
хозяйства.
14.5 Контроль и ревизия обслуживающих производств и хозяйств
Столовые.
При проверке обоснованности планирования расходов по содержанию столовых
особое внимание обращают на правильность определения стоимости продуктов, специй и
другого сырья, используемого для приготовления пищи, соблюдение установленного
процента наложений при расчете отпускных цен на готовые блюда, а также обоснованность
его удешевления для отдельных категорий работников. Отдельной проверке подлежат
полнота оприходования и реализации готовых блюд, а также полнота получения и
своевременности внесения в кассу хозяйства выручки от реализации кухонных изделий.
В качестве основных источников документальных данных при определении степени
фактического выполнения сметы расходов и доходов по столовым выступают ежемесячные
производственные отчеты или соответствующие машинограммы, а также сметы (бюджеты,
задания) столовых. При необходимости привлекают первичные документы (учетные листы
труда и выполненных работ, табели учета рабочего времени, лимитно-заборные карты на
получение материальных ценностей, калькуляционные карточки, акты о реализации и
отпуске изделий кухни и др.).
Пекарни.
В ходе контроля и ревизии обоснованности планирования и фактического
выполнения сметы расходов и доходов по пекарням в первую очередь проверяют
правильность плановых расчетов материально-денежных и трудовых затрат по их
отдельным статьям исходя из планируемых объемов производства хлебобулочных изделий,
фактически сложившегося уровня этих затрат за предыдущие периоды и установленных
нормативов как отдельных затрат, так и выхода готовой продукции.
Затем выявляют правильность отражения в учетных регистрах фактических
трудовых затрат и производственного потребления сырья, топлива и других материально-
технических средств, для чего используют данные по аналитическому счету «Пекарни» к
счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», соответствующие первичные
документы, ежемесячные производственные отчеты, плановые и нормативные данные.
121
Тщательно проверяется выход хлебобулочных изделий, который необходимо
сопоставить с нормативным выходом исходя из объемов фактически израсходованной муки
по ее видам и сортам и установленного процента припека при выпечке тех или иных
изделий. Анализом их последующего движения выявляются полнота и своевременность
оприходования и реализации хлебобулочных изделий. Сравнивая уточненные фактические
и плановые данные по расходам и доходам пекарен, контролеры определяют степень
выполнения годовой сметы и пути улучшения деятельности этого производства.
14.6 Контроль и ревизия расходов по управлению
Прежде всего необходимо определить обоснованность планирования этих расходов,
для чего контрольному изучению подвергаются их структура по каждой статье и в целом.
Особое внимание обращается на соблюдение действующего порядка формирования
расходов на оплату труда работников аппарата управления, содержание легкового
автотранспорта, служебные командировки и прочие административно-управленческие
нужды. Выявленные при этом излишества и недостатки вносятся в отдельную ведомость,
на основании чего принимаются меры по их соответствующей корректировке на данный
или предстоящий год.
Проверке подлежат накладные расходы, не включаемые в состав расходов на
содержание аппарата управления и связанные с обслуживанием той или иной отрасли либо
производства в целом.
Особому контролю в течение года необходимо подвергать непроизводственные
расходы, для чего оперативно выявляют их характер, причины возникновения и виновных
лиц.
При последующих проверках и ревизиях соблюдения сметы расходов по
обслуживанию производства и управлению выявляют правильность организации их учета в
соответствии со сметой и действующими указаниями по ведению бухгалтерского учета и
организации текущего контроля, обоснованность включения в их состав тех или иных
расходов, правильность и реальность их отражения в учете и отчетности.
Тщательному анализу подлежат непроизводственные расходы, которые не
планируются и являются таким образом прямым нарушением сметы расходов по
обслуживанию производства и управлению.
Отдельно проверяется правильность распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов на соответствующие счета исходя из учетной политики
122
хозяйства. При этом надо оценить и обоснованность принятия того или иного порядка
распределения указанных расходов с точки зрения влияния как на конечные финансовые
результаты, так и на объемы налоговых и иных обязательных платежей. Выявленные
суммы искажений и упущений в распределении этих расходов выписывают в отдельные
ведомости, прилагаемые к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.
Выверенные фактические данные о расходах по обслуживанию производства и
управлению сравнивают с соответствующими плановыми данными. По результатам
анализа и проверки этих вопросов вскрываются причины нерационального использования
средств и намечаются конкретные меры по дальнейшему сокращению расходов на
содержание аппарата управления и на обслуживание сельскохозяйственного производства.
123
Тема 15 Контроль и ревизия продаж и сбытовой деятельности
15.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии продаж и
сбытовой деятельности
15.2 Контроль и ревизия обоснованности планирования и выполнения планов
продаж сельскохозяйственной продукции
15.3 Контроль и ревизия выполнения работ и оказания услуг на сторону
15.4 Контроль и ревизия договорных взаимоотношений по продажам
15.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии продаж и
сбытовой деятельности
Сбыт готовой продукции − одна из важнейших стадий кругооборота средств
каждого хозяйства, на которой выявляется общественная полезность продукта и которая
дает начало очередному производственному циклу.
Основными задачами контроля и ревизии продаж и сбытовой деятельности в
сельскохозяйственных организациях являются:
− проверка выполнения планов продажи продукции (работ, услуг), обоснованности
и правильности использования товарных ресурсов, состояния сбытовой деятельности
хозяйства;
− выявление финансовых результатов от продаж и резервов повышения
рентабельности сельскохозяйственного производства.
Последовательность проведения контроля и ревизии продаж и сбытовой
деятельности:
1) определяется обоснованность планирования реализации продукции, выполнения
работ и оказания услуг на сторону;
2) устанавливаются наличие, своевременность и правильность заключения
договоров контрактации и других договорных взаимоотношений сельскохозяйственного
предприятия с соответствующими заготовительными организациями и другими
покупателями;
3) проверяется выполнение планов реализации продукции, правильность
124
определения количества и качества проданной продукции, применения реализационных
цен и тарифов;
4) выявляются состояние сбытовой деятельности хозяйства, потери и виновные лица
на стадии сбыта продукции;
5) определяется соответствие данных отчетности о реализации продукции,
выполнении работ и оказании услуг на сторону уточненным данным бухгалтерского учета.
Причем на всех этапах проведения контроля и ревизии рекомендуется отдельно
рассмотреть операции по реализации продукции и отдельно по выполнению работ и
оказанию услуг на сторону.
Источниками контрольных данных являются бизнес-планы (производственно-
финансовые планы), бюджеты (внутрихозяйственные плановые задания), договоры
контрактации и купли-продажи, первичные документы по транспортировке и приемке
реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), их реестры и ведомости
аналитического учета к журналу-ордеру № 11-АПК либо соответствующие машинограммы
по счетам 90 «Продажи» и 44 «Расходы на продажу», а также материалы текущего анализа
продаж, докладные записки службы сбыта и т.п.
15.2 Контроль и ревизия обоснованности планирования и выполнения планов
продаж сельскохозяйственной продукции
При планировании продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг на
сторону особое место занимают расчеты продажи сельскохозяйственной продукции, в
связи с чем в ходе осуществления ревизии и контроля указанных вопросов внимание
уделяется выявлению обоснованности планирования закупок и других форм сбыта
продукции растениеводства и животноводства. Для этого тщательно анализируется
движение сельскохозяйственной продукции за прошлые периоды.
Особое внимание обращается на обоснованность объемов продукции,
использованной на внутрихозяйственные цели и, прежде всего, на корм скоту, переработку
и для отпуска работникам хозяйства. Затем анализу подвергаются плановые балансы
отдельных продуктов.
Сопоставлением соответствующих плановых и отчетных показателей по движению
каждого продукта выявляются резервы увеличения его товарности и объемов продаж, что
затем вносится на рассмотрение администрации хозяйства для учета их в плане на данный
125
год (при предварительном и текущем контроле) или очередные периоды (при последующем
контроле).
Наряду с объемами товарной продукции проверке подвергаются также
коммерческая себестоимость, реализационные цены и финансовые результаты от
указанных операций как по отдельным видам продуктов, так и каналам ее реализации.
Планируемые цены по каждому виду продукции проверяют путем их сопоставления с
действующими рыночными ценами в соответствующих географических и товарных
сегментах рынка.
Отдельно проверяется правильность определения плановой прибыли или планового
убытка от продажи продукции.
При последующем контроле тщательно проверяются учетные данные о физическом
количестве, зачетном весе, качестве, себестоимости и выручке от продажи
сельскохозяйственной продукции, определяется степень выполнения планов ее закупок и
иных форм продажи, выявляются причины их невыполнения и резервы дальнейшего
увеличения объемов и улучшения качества продаваемой продукции.
В качестве основных источников контроля при этом используются товарно-
транспортные накладные, приемные квитанции и другие первичные документы, ведомости
аналитического учета к журналу-ордеру № 11 или соответствующие машинограммы по
счетам 90 «Продажи», и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выверенные фактические показатели физического (натурального) и зачетного веса,
полной себестоимости, выручки и финансовых результатов от продажи продукции
сопоставляются с соответствующими плановыми показателями, на основании чего
определяется степень их выполнения, а также выявляется влияние таких факторов, как
объемы и структура реализованной продукции, ее полная себестоимость и реализационная
цена, на выполнение плана по финансовым результатам этих операций.
При продаже сельскохозяйственной продукции за наличный расчет широко
используются такие приемы контроля, как изучение отчетов о продаже
сельскохозяйственной продукции, накладных и других первичных документов, их
встречная сверка, отслеживание записей в учетных регистрах по счетам 90 «Продажи» и 50
«Касса» опрос подотчетных лиц. При текущем контроле за указанными операциями надо
шире практиковать контрольную инвентаризацию подотчетных сумм и остатков
нереализованной и числящейся за подотчетными лицами продукции, ее контрольное
взвешивание при отправке на рынки, запрос администрации соответствующих торговых
центров (рынков) о действовавших в период продаж тех или партий продукции ценах.
Отпуск сельскохозяйственной продукции натурой в оплату труда работников
126
сельского хозяйства сверяется с положением об оплате труда и плановыми объемами. При
этом надо тщательно проверить ведомости на выдачу натурой тех или иных продуктов,
чтобы установить правильность их оформления, реальность получателей, наличие их
подписей, правильность определения итогов количества и цен отпущенной продукции.
В аналогичном порядке проверяют операции по продажам промышленной
продукции, уделяя при этом особое внимание выявлению обоснованности планирования
реализации и реальности объемов, качества и реализационных цен по каждому ее виду.
Контролеры, сверяя данные об объемах производства и реализации этой продукции,
предусмотренных планом хозяйства, устанавливают полноту сбыта произведенной
продукции, обоснованность ее использования внутри хозяйства, переходящие остатки на
предстоящие периоды.
При наличии таких форм реализации промышленной продукции, как через
подотчетных лиц, населению через ларьки, буфеты и на рынках, надо детально изучить их
обоснованность и возможности устойчивого сбыта через соответствующие
специализированные организации на договорной основе.
Покупная промышленная продукция стороннего изготовления может продаваться
хозяйством в порядке розничной или оптовой торговли соответствующими товарами, для
чего необходимо оформить лицензию в соответствии с Федеральным законом «О
лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.01 № 128-ФЗ, на что и
обращается внимание при проверке обоснованности планирования указанной продажи. В
ходе контроля и ревизии операций по сбыту промышленной продукции надо проверить
валовой выход и балансы ее движения за отчетный период, сверить количество продукции,
отраженной по счету 20 «Основное производство» (субсчет «Промышленное
производство»), 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи», а также провести встречную
сверку учетных записей и данных хозяйства и организаций-покупателей.
15.3 Контроль и ревизия выполнения работ и оказания услуг на сторону
Обоснованность планирования выполнения работ и оказания услуг на сторону
проверяется по каждому их виду путем изучения аналогичных данных по учетным
регистрам и формам отчетности за прошлые годы, правильности плановых расчетов
объемов этих работ и услуг, их законности (наличие лицензий в ряде случаев) и
целесообразности (безубыточность не в ущерб основной деятельности).
127
При проверке операций, связанных с выполнением работ и оказанием услуг
сторонним организациям и отдельным лицам, особое внимание обращается на
правильность применения тарифов и расценок за указанные работы и услуги. По
выявленным отклонениям применяются дополнительные контрольные процедуры (запрос
заказчиков, опрос должностных лиц и т.д.).
Необходимо также выявить, обоснованно ли выполнение тех или иных работ и
услуг в фактически произведенных объемах, не сказалось ли это отрицательно на основной
деятельности хозяйства и имеются ли резервы их дальнейшего расширения в предстоящем
периоде.
В заключение контроля и ревизии указанных операций проверяется соответствие
данных бухгалтерского учета, предварительно выверенных в ходе проведения ревизии или
проверки, отчетным данным о продажах и их достоверность. По выявленным фактам
искажений принимаются меры по их устранению и при необходимости наказанию в
установленном порядке виновных лиц.
15.4 Контроль и ревизия договорных взаимоотношений по продажам
Основные документы, регулирующие сбытовую деятельность
сельскохозяйственных организаций, − договоры контрактации и купли-продажи
сельскохозяйственной и иной продукции, выполнения работ и оказания услуг сторонним
организациям.
Проверяя их наличие и правильность заключения, контролеры устанавливают
обеспеченность планируемых объемов закупок сельскохозяйственной продукции
договорной базой, своевременность заключение договоров с соответствующим
покупателем по каждому виду продаваемой продукции.
При такой проверке выявляется соблюдение соответствующих норм Гражданского
кодекса РФ прежде всего по форме: по какой форме составлен договор, имеются ли в нем
все необходимые разделы, позволяющие с достаточной полнотой отразить права и
обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных
представителей, предмет договора, объемы качества, сроки, способы доставки продукции,
условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных
128
обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора.
Затем подробно изучаются договоры по существу, причем особое внимание обращается на
правильность применения цен, условий расчетов и обоснованность санкций.
Кроме того, при проверке договоров на выполнение работ или оказание услуг
сторонним организациям следует иметь в виду, что в случае использования при этом
рабочей силы и материально-технических средств хозяйства должен быть четко оговорен
порядок их предоставления и расчетов. Причем обращается внимание на обоснованность
применения в указанных договорах тарифов, цен, расценок и санкций, а также
обеспеченность ими плановых объемов каждого вида работ и услуг.
При выявлении их выполнения на бездоговорной основе надо принять меры к
заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной
ревизии или проверки.
129
Тема 16. Ревизия финансовых результатов
16.1. Задачи и источники ревизии финансовых результатов
16.2 Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов
16.3 Ревизия резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов
16.1. Задачи и источники ревизии финансовых результатов
Цель ревизии − проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и
убытков организации, законность распределения прибыли и использования ее после
налогообложения.
Задачи ревизии финансовых результатов включают проверку:
− правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи
продукции, работ, услуг;
− состава и правильности формирования прочих доходов и расходов;
− обоснованности распределения доходов и расходов между отчетными
периодами;
− правильности учета операционных, внереализационных и чрезвычайных
доходов и расходов;
− правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.
Источниками ревизии являются: учредительные документы, положение об учетной
политике, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма №
4),учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», приказы и распоряжения
руководителя организации, первичные документы, налоговые регистры по учету доходов и
расходов, данные бухгалтерского учета о постоянных и временных налоговых разницах, об
отложенных, налоговых активах и налоговых обязательствах, Главная книга.
16.2 Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов
При проведении ревизии финансовых результатов ревизор должен
130