Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 5
«Приложения к бухгалтерскому балансу», № 6-АПК «Основные показатели»).
18.2 Контроль и ревизия формирования уставного капитала
Одной из составных частей капитала сельскохозяйственных организаций является
уставный капитал, представляющий собой активы, сформированные за счет учредителей
(собственников).
В ходе документальных ревизий и проверок следует сопоставить размер уставного
капитала, отраженный в уставе хозяйства и на счете 80 «Уставный капитал», с его
предельно допустимым минимальным размером. В случае нарушения указанного
требования вносятся предложения по приведению размера уставного капитала в
соответствие с действующим законодательством, имея в виду, что такое нарушение влечет
за собой ликвидацию хозяйства.
В акционерных обществах необходимо отслеживать на регулярной основе
соотношение уставного капитала и чистых активов, представляющих собой разность между
стоимостью всех активов и суммарными обязательствами, исчисляемую в соответствии с
приказом Минфина России и ФКЦБ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых
акционерных обществ» от 29.01.03 № 10н, 03-6/ПЗ.
В акционерных обществах при первоначальной и последующих эмиссиях акций
проверке подвергают взаимосвязанные записи и данные на всех этапах подписной
кампании, начиная с объявления подписки и заканчивая оплатой размещенных акций. При
этом в качестве источников информации используют проекты эмиссий акций, извещения о
регистрации и подписке, записи на счете 75 «Расчеты с учредителями» и на
соответствующих субсчетах счета 80 «Уставный капитал» (субсчета «Регистрационный
капитал», «Размещенный капитал» и «Оплаченный капитал»). При выявлении фактов не
полностью размещенного и оплаченного капитала следует установить, произведены ли
соответствующие корректировочные записи по вышеуказанным счетам и в реальных ли
размерах отражена величина уставного капитала на дату ревизии или проверки.
При выкупе собственных акций и долей в хозяйственных обществах необходимо
проверить обоснованность выкупной стоимости этих акций и долей, их дальнейшего
использования или аннулирования, правильность отражения указанных операций на счетах
бухгалтерского учета.
В сельскохозяйственных организациях, созданных в форме унитарных предприятий,
следует проверить наличие решений вышестоящих органов о закреплении ими имущества
на правах оперативного управления или хозяйственного ведения, соблюдение
установленного порядка согласования отдельных видов сделок с этим имуществом,
141
операции, связанные с его изъятием и перераспределением, а также обоснованность
изменений уставного фонда и правильность их отражения на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.
Отдельной проверке подлежат обоснованность и правильность корреспонденции
счетов по увеличению и уменьшению уставного капитала, для чего следует
руководствоваться действующими Методическими рекомендациями по корреспонденции
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от
29.01.02 № 88.
Конечным результатом контроля и ревизии уставного капитала должно стать
приведение его фактического размера в соответствие с уставом хозяйства и действующим
законодательством, для чего необходимые меры надлежит применять непосредственно в
ходе проверки или ревизии либо по окончании их проведения.
18.3 Контроль и ревизия формирования резервного и добавочного
капитала
В соответствии с действующим законодательством сельскохозяйственные
организации, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм их
создания, обязаны формировать резервные фонды (резервный капитал) в размерах,
предусмотренных в учредительных документах, как правило, не ниже нормативно
установленного соотношения с уставным капиталом (в частности, в акционерных
обществах не менее 5% от размера уставного капитала, в обществах с ограниченной
ответственностью и иных формированиях − в размерах, определенных их уставом).
При проведении проверок формирования резервного капитала прослеживаются
записи по счету 82 «Резервный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» не только за проверяемый период, но и за предшествующие периоды, если
резервный капитал не достиг нормативного размера на дату ревизии или проверки.
Контроль за использованием резервного капитала направлен на выявление
соблюдения его целевого характера, предусмотренного действующим законодательством и
учредительными документами.
В качестве основных приемов контроля применяются изучение документов и
прослеживание учетных записей по счету 82 «Резервный капитал».
Формирование добавочного капитала нормативно не регулируется, определение его
режима входит полностью в компетенцию каждого хозяйства.
При проверке использования добавочного капитала привлекаются учредительные и
первичные учетные документы, а также записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал»,
142
которые сверяют с записями по корреспондирующим счетам (75 «Расчеты с учредителями»
− при превышении номинальной стоимости акций над продажной стоимостью, 81
«Собственные акции (доли)» − при изъятии выкупленных акций из обращения и их
списании за счет эмиссионного дохода, 01 «Основные средства» − при списании уценки в
пределах имеющихся сумм дооценки этого имущества, 80 «Уставный капитал» − при
направлении части добавочного капитала на пополнение уставного капитала, 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» − при погашении убытка отчетного
года, направлении суммы дооценки имущества на погашение ранее учтенной уценки и
списании суммы дооценки в случаях выбытия таких объектов, 75 «Расчеты с
учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» − при распределении
добавочного капитала между учредителями, включая работников данного хозяйства).
18.4 Контроль и ревизия формирования нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) и целевого финансирования
Приращение стоимости собственного капитала обеспечивается в процессе
функционирования сельскохозяйственных организаций главным образом за счет
накопления нераспределенной прибыли.
В ходе проведения проверок и ревизий необходимо всесторонне проанализировать
формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), привлекая для этих
целей решения общего собрания учредителей, совета директоров и иных органов
управления данного хозяйства, его устав, бухгалтерские справки, ведомость
аналитического учета к журналу-ордеру № 15-АПК или соответствующие машинограммы
по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а при необходимости
опросы и письменные объяснения соответствующих должностных лиц. Необходимо
обращать внимание на соблюдение установленного порядка раздельного учета
нераспределенной прибыли по отдельным направлениям ее использования, отслеживая
освоение выделенных для этой цели средств.
При наличии на балансе хозяйства непокрытого убытка следует установить,
использованы ли имеющиеся для этой цели источники (резервный капитал,
нераспределенная прибыль прошлых лет), вносились ли исполнительным органом
хозяйства предложения по привлечению иных источников (за счет сокращения отчислений
на выплату дивидендов, расходов на содержание аппарата управления и т.д.). В результате
такой проверки формулируется общая оценка финансового состояния хозяйства и
вырабатываются рекомендации по его финансовому оздоровлению.
Проверке подлежат поступившие бюджетные ассигнования и иные целевых
поступлений. При этом в качестве источников контрольных данных используются
143
уведомления о выделенных бюджетных ассигнованиях, бюджетные поручения,
бухгалтерские справки, ведомость аналитического учета к журналу-ордеру № 12-АПК или
соответствующие машинограммы по счету 86 «Целевое финансирование», а также
необходимая проектно-сметная документация, договоры, технико-экономические
обоснования и т.д.
Отдельно следует проверять соответствие отчетных данных о целевом
финансировании и целевых поступлениях данным бухгалтерского учета.
144
Тема 19. Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности
19.1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии
19.2. Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета
19.3 Проверка соблюдения отчетной дисциплины и достоверности отчетности
19.4 Порядок составления обобщающего документа о состоянии бухгалтерского учета и
достоверности отчетности организаций
19.1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии
Проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета,
своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение
отчетной дисциплины являются основными задачами контроля и ревизии состояния
бухгалтерского учета и отчетности в организациях.
Правильно организованные учет и отчетность дают возможность вести систематический
оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов на всех стадиях производства,
своевременно выявлять конкретных виновников вреда, причиненного недостатками, кражами,
перерасходами или убытками.
Схема последовательности ревизии состояния учета и отчетности:
1. Проверка соответствия организации и методики ведения бухгалтерского финансового
и управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным положениям
(стандартам) бухгалтерского учета, Плана счетов, инструкции при его применении и другим
нормативным актам.
2. Проверка правильности оформления документами осуществленных хозяйственных
операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения операций в
бухгалтерском учете.
3. Проверка наличия на документах денежного, материального, имущественного,
расчетного и кредитного характера подписей руководителя и главного бухгалтера.
4. Проверка своевременности и качества обработки учетных регистров.
5. Проверка своевременности рассмотрения и утверждения документов и отчетов
руководителем организации.
6. Определение правильности корреспонденции счетов, тождественность встречных
сумм в регистрах бухгалтерского учета.
7. Определение достоверности контроля за выдачей и использованием подотчетных сумм,
а также своевременности оформления оприходования ценностей в подотчет материально
ответственным лицам.
145
8. Проверка своевременности и качества составления финансовой отчетности.
9. Проверка своевременности и эффективности инвентаризаций ценностей и расчетов.
10. Проверка организации хранения бухгалтерских документов и соблюдения правил и
сроков их сохранности.
11. Обследования структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности.
12. Определение обеспеченности бухгалтерии нормативными материалами, положениями,
инструкциями, бланками документов и отчетов.
13. Проверка системы материальной ответственности, заключения договоров с
материально ответственными лицами о полной материальной ответственности.
14. Использования прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.
Источники информации для осуществления ревизии: основные нормативные документы,
регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; внутренние акты
организации по ведению бухгалтерского учета, бизнес-план, первичные документы, типовые и
специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности; отчеты материально
ответственных лиц; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам
бухгалтерского учета; статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность
(баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о
собственном капитале); акты ревизий и проверок и другие материалы.
19.2. Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета
Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и представленная
финансовая отчетность дают возможность вести систематический, оперативный контроль за
сохранением и рациональным использованием товарно-материальных ценностей и денежных
средств.
К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными документами, которые
регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует короткое
содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по вопросам учета и
отчетности.
В порядке предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности
выявляются наличие и правильность разработки учетной политики, распределения должностных
обязанностей между работниками бухгалтерской службы, рабочего пана счетов бухгалтерского
учета, графика документооборота.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим
ведение бухгалтерского учета. При установлении наличия и правильности разработки учетной
политики руководствуются требованиями ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
146
21.11.96 № 129-ФЗ и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом
Минфина России от 09.12.98 № 60н.
Правильность распределения должностных обязанностей между работниками
бухгалтерской службы организации устанавливается путем сопоставления планируемого объема
учетных работ по каждому исполнителю и их штатной численностью, принятой в организации
формой организации учета, формой счетоводства, графиком документооборота, объемами
учетных операций.
Ревизор устанавливает, как внедряется научная организация работы бухгалтера
(выделены ли для бухгалтерии помещения, рационально ли размещены рабочие места,
обеспечены ли бухгалтеры необходимыми инструктивно-нормативными материалами, бланками
первичных документов, учетных регистров и отчетности, компьютерной техникой и т.п.).
Тщательной проверке подлежит рабочий план счетов бухгалтерского учета, намеченный к
применению в данной организации. Выявляют также его соответствие типовому плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Далее уточняют
наименования синтетических счетов, их шифры, затем выявляют счета, включенные
организацией дополнительно по сравнению с типовым планом счетов, которые должны быть
отмечены как незаконно введенные.
При проверке графика документооборота проверяющие устанавливают его наличие,
своевременность и правильность разработки и доведения до всех исполнителей. Следует
обратить внимание, все ли первичные документы поименованы в этом списке, соответствуют ли
они типовым формам указанных документов, правильно ли указаны их составители, порядок
представления и обработки, ответственные лица за приемку, периодичность обращения.
Важно также проверить правильность оформления документов, их содержание,
соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, осмотреть внешний
вид, бумагу, подписи, в особенности в сомнительных документах. Особенно старательно
проверяют соблюдение соответствия записей одних и тех же операций в разных учетных
регистрах. Следует выяснить, правильность ведения учета на забалансовых счетах.
Проверку бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах
аналитического учета осуществляют двумя способами: от записи к документу и от документа к
записи.
При первом способе за основу берутся учетные регистры. Каждую запись в них,
отображающую хозяйственную операцию, проверяют по оправдательным документам.
При втором способе, наоборот, за основу берется папка (дело) с оправдательными
документами. Каждый документ в ней, которым оформлена хозяйственная операция, проверяют
по соответствующим записям в учетных регистрах.
147
Тщательному контролю следует подвергать состояние складского учета, работу с кадрами
учетного персонала и материально ответственными лицами.
В полном объеме следует проверить выполнение главным бухгалтером организации
возложенных на него обязанностей по организации бухгалтерского учета, а также использование
им предоставленных прав по успешному осуществлению этих обязанностей.
19.3 Проверка соблюдения отчетной дисциплины и достоверности отчетности
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является
объектом особой проверки.
Состав бухгалтерской отчетности определен п. 2 ст. 13 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» и п. 5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определены
Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина
России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
При проверке состава годовой бухгалтерской отчетности необходимо обратить внимание
на приложения к годовому отчету, их обоснованность и достоверность. Тщательному
контрольному изучению подлежат отдельные статьи бухгалтерских балансов, отчета о прибылях и
убытках и других форм бухгалтерской отчетности.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и
оценки статей бухгалтерского баланса.
Выявляются также обоснованность и правильность применения тех или иных норм
естественной убыли, расчеты средних остатков и нормативных недостач соответствующих видов
материальных ценностей. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как
недостача сверх норм и наряду с потерями от порчи ценностей относится на виновных лиц. Долги
по недостачам ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности
иска при отсутствии конкретных виновников, списываются с баланса на финансовые результаты.
Своевременность представления и правильность составления налоговых деклараций и
иных налоговых расчетов устанавливают по каждому виду налогов и сборов, плательщиком
которых является проверяемая организация. По фактам наложения штрафных санкций за
нарушения налогового законодательства следует выявить их характер, обоснованность и
виновных должностных лиц, на основе чего контролеры выражают свое мнение и подготавливают
соответствующие предложения по этим фактам.
При проверке состояния статистической отчетности необходимо установить, прежде всего,
наличие форм и инструкций по ее составлению, доводимых до организации местными органами
государственной статистики.
148
Для обобщения результатов проверки достоверности бухгалтерской, налоговой и
статистической отчетности рекомендуется составить ведомость с указанием отчетов и значений
показателей, отраженных в представленной отчетности и уточненных в ходе ревизии.
Отдельно проверяется соблюдение установленных сроков представления бухгалтерской,
налоговой и статистической отчетности, на основе чего контролеры оценивают состояние
отчетной дисциплины в организации. Если в предоставленные отчеты были внесены исправления,
то выясняется их характер и правильность их отражения.
При выявлении умышленных искажений представленной отчетности следует составить
промежуточный акт с приложениями перечня конкретных форм показателей, в которых
установлены такие нарушения, а также расчеты переплат премиальных и других выплат
должностным лицам организации для последующего предъявления к ним исков в установленном
порядке.
Общие выводы и заключение о состоянии бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и
формулируются в отдельном разделе общего акта ревизии или отчете о результатах проверки.
Когда состояние бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности
проверены аудиторскими организациями в порядке обязательного или инициативного аудита, в
итоговых документах документальных ревизий делаются ссылки на соответствующие
аудиторские заключения.
19.4 Порядок составления обобщающего документа о состоянии бухгалтерского учета и
достоверности отчетности организаций
Обобщающим документом проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности
отчетности является акт ревизии (проверки) производственной и хозяйственно-финансовой
деятельности организации.
Акт должен содержать вводную и описательную части. В акте отражаются конкретные
факты и действия, указывающие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета,
составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов,
налогового законодательства. По каждому факту должно быть четко изложено его содержание со
ссылкой на соответствующие документы и материалы с указанием нарушений отдельных законов
или других нормативных актов.
Выводы стоятся на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в
ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных
проверок; проверок фактического совершения операций; результатов взвешивания и обмера
сырья и материалов, проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных
запусков сырья и материалов в производство; контрольных анализов сырья, материалов и готовой
149
продукции; результатов проверки качества продукции, соблюдения технических условий и
технологических режимов производства; других данных, вытекающих из заключений
специальных экспертиз.
Перед подписанием акта ревизор знакомит с его содержанием руководство проверяемой
организации и работников бухгалтерии и при наличии обоснованных возражений вносит
исправления в акт до его подписания.
В тех случаях, когда принятыми в ходе проверки мерами не обеспечивается полное
устранение всех выявленных нарушений, ревизор разрабатывает проект приказа об устранении
выявление нарушений и представляет его на рассмотрение руководству, назначившему ревизию.
Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы
руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию.
150