Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), а также обоснованности их
приобретения, для чего привлекаются соответствующие документы и учетные записи по
счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 04 «Нематериальные активы».
9.5 Контроль и ревизия списания прочего выбытия внеоборотных активов
Основные средства и другие внеоборотные активы в сельскохозяйственных
организациях выбывают вследствие износа, ветхости, стихийных бедствий, реконструкции
и замены малоэффективных более эффективными объектами, а также продажи, обмена и по
другим причинам. В контрольно-ревизионной работе большое внимание следует уделять
предупреждению фактов преждевременного износа и списания таких объектов, что
достигается систематическим контролем за состоянием их хранения, использования и
сохранности.
Только при организации предварительного контроля может быть предупреждено
необоснованное списание с баланса хозяйства тех или иных объектов. В ходе этого
контроля надо выявлять, как в хозяйстве соблюдается установленный порядок создания
постоянно действующей комиссии по списанию основных средств (они создаются
приказом руководителя хозяйства в составе его заместителя, главного бухгалтера и других
специалистов, а также должностных лиц, на которых возложена ответственность за
сохранность основных средств).
Текущему контролю подвергаются операции по выбытию основных средств
непосредственно в момент их осуществления. Необходимо всесторонне проверять
отобранные комиссией к списанию объекты, убедиться в их действительной непригодности
для дальнейшего восстановления и использования; выявлять их фактическое состояние и
причины, обусловившие преждевременный износ или порчу имущества. Предоставленные
к утверждению акты на списание основных средств необходимо сверить с техническими
паспортами, проектами, сведениями, полученными в процессе непосредственного осмотра
объектов в натуре.
При осмотре зданий, сооружений и передаточных устройств, подлежащих списанию,
выявляют также техническое состояние основных конструктивных элементов и
устанавливают необходимость списания лишь при наличии действительно достаточных
обоснований.
По списываемым многолетним насаждениям прежде всего необходимо проверить их
изреженность, которая должна быть свыше 70% от нормы посадки растений на одном
71
гектаре, установить действительно ли они полностью утратили производственное значение,
вследствие чего их дальнейшая эксплуатация экономически нецелесообразна.
Все объекты, выявленные в ходе текущего контроля как необоснованно
списываемые с баланса хозяйства, подлежат восстановлению.
При документальных ревизиях и последующих проверках контрольному пересмотру
подлежат все хозяйственные операции по списанию основных средств путем всестороннего
изучения относящихся к ним документов, а также опросов должностных лиц, контрольной
инвентаризации, технической экспертизы и т.д.
Отдельно следует проверить своевременность и полноту оприходования
поступивших от ликвидации списанных объектов тех или иных материальных ценностей,
для чего подвергаются встречной сверке акты на списание основных средств и накладные
на оприходование этих ценностей. По выявленным фактам расхождений указанных данных
также может быть составлена отдельная ведомость, которая в виде приложения
приобщается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.
В случаях гибели имущества вследствие стихийных бедствий должны быть изучены
соответствующие акты и расчеты понесенных хозяйством потерь, а также проверены
своевременность и полнота страхового возмещения за утраченное имущество.
При продаже отдельных объектов, а также их передаче в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций, по договорам мены и дарения устанавливают
наличие и правильность оформления соответствующих договоров, обоснованность
определения износа и оценки передаваемых объектов, своевременность и правильность
оформления актов приемки-передачи и отражения этих операций на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
В унитарных предприятиях при проверке указанных операций надо также выявить
соблюдение установленного порядка их согласования вышестоящим органом, а в случаях
принятия им решения по перераспределению закрепленного имущества − наличие такого
решения.
Особому контролю подвергаются операции продажи земельных участков, зданий,
машин, оборудования, инвентаря и другого имущества отдельным лицам, за которыми
могут скрываться факты ущемления экономических интересов хозяйства и
злоупотреблений его отдельных должностных лиц.
При выбытии нематериальных активов устанавливают наличие соответствующих
оснований (договоров уступки исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, учредительных договоров при передаче этих прав в качестве вкладов в
уставный капитал других организаций, прекращения срока действия охранных документов
72
и т.д.), а также правильность определения цен, своевременность и правильность отражения
этих операций на счетах бухгалтерского учета.
9.6 Контроль и ревизия использования внеоборотных активов
При проведении контроля и ревизии использования внеоборотных активов широко
применяются приемы экономического анализа, позволяющие вскрыть факторы как
положительно, так и отрицательно влияющие на уровень результатных показателей.
Текущий контроль использования основных средств осуществляется
преимущественно по их отдельным видам, для чего привлекаются частные показатели
эксплуатации машинно-тракторного парка, грузовых автомашин, комбайнов, отдельных
зданий и сооружений.
При последующих проверках и ревизиях необходимо тщательно изучить учетные
данные об использовании как отдельных видов основных средств, так и всех этих объектов
в целом (в стоимостном выражении). Источниками контрольных данных в этих случаях
служат регистры по учету эксплуатации тех или иных групп и видов основных средств
(накопительная ведомость учета использования грузовых автомобилей, накопительная
ведомость учета использования машинно-тракторного парка, журнал учета простоев
машинно-тракторного парка, журнал учета работ и затрат, книга учета скота, книга
складского учета или соответствующие машинограммы при компьютерной форме учета),
первичные документы (учетные листы трактористов-машинистов, путевые листы грузового
автомобиля путевые листы тракторов, журнал работы электрогенератора и др.) а также
бизнес-планы (производственно-финансовые планы), инвентарные карточки учета
основных средств, технические паспорта проекты, поэтажные планы и другая
документация.
Обнаруженные отклонения в уровне этих показателей необходимо дополнительно
проанализировать, выяснить обусловившие их причины, для чего следует провести анализ
использования отдельных видов основных средств.
Эффективность и целесообразность использования нематериальных активов
определяется путем экономического анализа, для чего сопоставляются дополнительные
доходы хозяйства, обусловленные их применением, и связанные с этим расходы. При
отсутствии таких доходов и невозможности извлечь их в связи с использованием тех или
иных объектов нематериальных активов вносятся предложения о списании их с баланса
хозяйства.
73
Производственное потребление основных средств и нематериальных активов
отражается в форме амортизационных отчислений, производимых в течение всего
установленного срока полезного использования соответствующих объектов, в ходе ревизий
и проверок в обязательном порядке подвергают контрольному изучению указанные
операции. При этом в порядке предварительного контроля выявляются обоснованность и
целесообразность принятых в учетной политике хозяйства тех или иных способов
амортизации, сроков полезного использования определенных объектов и норм
амортизационных отчислений.
Применение принятых норм амортизационных отчислений в течение года
контролируется в ходе проведения текущих проверок, для чего рекомендуется привлекать
данные о начисленных суммах амортизационных отчислений по ежемесячным
мемориальным ордерам и ведомостям.
Наряду с этим проверяется, правильно ли определено понятие инвентарного объекта
по каждой группе основных средств и нематериальных активов, так как от этого зависит
применение соответствующих норм амортизационных отчислений.
Отдельно следует проверить правильность определения и отражения в учете износа
и нематериальных активов, для чего данные по счету 02 «Амортизация основных средств»
и 05 «Амортизация нематериальных активов» сопоставляются с данными ведомостей
начисления амортизационных отчислений по указанным объектам за проверяемый период.
При поступлении и выбытии в течение проверяемого периода объектов
устанавливают соблюдение действующего порядка начисления по ним амортизации.
Выявление суммы недоначисления или переначисления амортизационных отчислений за
отдельные месяцы проверяемого периода следует выписать в отдельную ведомость,
прилагаемую затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки основании
которой производится корректировка этих отчислений и связанных с ними налоговых
обязательств.
9.7 Контроль и ревизия ремонта основных средств
В осуществлении контроля и ревизии ремонта основных средств важное значение имеет
организация действенного предварительного и текущего контроля.
Предварительный контроль проводится при составлении смет на ремонт основных
средств. Он призван выявить соблюдение установленного порядка расчета видов и
количества ремонтов и потребности в средствах на их осуществление. При этом
74
необходимо проверить соответствие фактических межремонтных сроков работы отдельных
машин, оборудования и других объектов нормативным, установленным техническим
паспортом или соответствующими рекомендациями, а также планируемых расходов на
ремонты и техуходы действующим нормативам.
При текущем контроле надо как можно шире практиковать непосредственный
осмотр ремонтируемых объектов в натуре, проводить при необходимости контрольную
дефектовку агрегатов, узлов, деталей, конструктивных элементов, назначить техническую
экспертизу смет, производить контрольный обмер выполненных ремонтных работ. Это
позволит вовремя вскрыть недостатки и нарушения в организации и проведении указанных
работ и принять необходимые меры по их устранению непосредственно в ходе
осуществления ремонтов.
При последующем контроле ремонтных работ используются преимущественно
приемы документального контроля, с помощью которых устанавливают обоснованность
планирования капитальных и текущих ремонтов отдельных видов основных средств,
фактическое выполнение плановых показателей как в натуральном, так и стоимостном
выражении (по количеству и стоимости соответствующих ремонтов отдельных объектов).
При изучении затрат на текущий и капитальный ремонты проверяется, правильно ли
они отнесены на эти работы, нет ли преднамеренной трансформации одного вида ремонта в
другой, правильно ли они отражены на счетах бухгалтерского учета.
Источниками контрольных данных при этом являются записи на счетах 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетах по
принадлежности, данные контрольных обмеров и другие приемы фактического контроля
(опрос должностных лиц, экспертиза смет).
75
Тема 10. Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов и оплаты
труда
10.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии использования
трудовых ресурсов и оплаты труда
10.2 Контроль и ревизия обоснованности планирования использования трудовых
ресурсов и фонда оплаты труда
10.3 Контроль и ревизия соблюдения действующего порядка организации,
нормирования и охраны труда
10.4 Контроль и ревизия соблюдения положения об оплате труда
10.5 Контроль и ревизия правильности расчетов по оплате труда
10.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии использования
трудовых ресурсов и оплаты труда
Основными задачами контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и
оплаты труда в сельскохозяйственных организациях являются:
проверка соблюдения действующего законодательства о труде;
выявление резервов дальнейшего повышения эффективности использования
трудовых ресурсов на базе рациональной организации труда и действующих систем его
оплаты.
Последовательность работ можно разделить на 3 этапа.
1. Ознакомительный.
Ревизором выясняется, имеется ли внутреннее положение об оплате труда
работников и коллективный трудовой договор, определяется списочный и
среднесписочный состав работников. Изучаются категории персонала организации,
рассматриваются порядок учета личного состава и рабочего времени, общая организация
учета расчетов с рабочими и служащими.
Выясняются формы и системы оплаты труда, применяемые на предприятии.
2. Основной этап:
− проверяется начисление зарплаты работникам-сдельщикам (правильность
оформления нарядов (по форме, существу, арифметически); применения сдельных
расценок; переноса сумм в расчетную ведомость);
− устанавливается правильность расчетов по начислению повременных видов
76
оплат, в том числе оплаты сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни,
правильность начисления среднего заработка при предоставлении очередного отпуска либо
за период временной нетрудоспособности;
− устанавливается правильность начислений премий в соответствии с
коллективным договором;
− устанавливается правильность удержаний из зарплаты, которые бывают
обязательными и инициативными;
− проверяется ведение аналитического учета по работающим. Устанавливается
степень сохранности этой информации (не менее 75 лет);
− устанавливается также правильность исчисления страховых взносов во
внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению, правильность
отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; правильность расчета
пособий, выпаиваемых за счет средств фонда социального страхования РФ;
− проводится проверка правильности образования, использования и корректировки
резервов на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
− устанавливается правильность учета депонированной заработной платы.
3. Заключительный этап.
На этом этапе составляется акт ревизии, в котором формулируются предложения по
устранению выявленных недостатков.
В качестве основных источников контроля и ревизии использования трудовых
ресурсов и оплаты труда являются бизнес-план (производственно-финансовый план),
положение об оплате труда, трудовые договоры, первичные документы по учету личного
состава, использованию трудовых ресурсов по оплате труда, учетные записи по
соответствующим счетам бухгалтерского учета (по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», субсчету «Расчеты по депонированным суммам» к счету 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», счетам издержек производства и другим счетам по
принадлежности), а также соответствующие данные бухгалтерской и статистической
отчетности.
10.2 Контроль и ревизия обоснованности планирования использования трудовых
ресурсов и фонда оплаты труда
77
Проверка обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда
оплаты труда в сельскохозяйственных организациях направлена на выявление реальности
плановых показателей и неучтенных резервов роста производительности труда. Такая
проверка уместна как непосредственно в период составления бизнес-плана
(производственно-финансового плана) хозяйства, так и в ходе проведения текущего и
последующего контроля за его выполнением.
При этом ревизором:
− проверятся наличие утвержденных в установленном порядке положений об
оплате труда и правил внутреннего трудового распорядка в данном хозяйстве, а также
трудовых договоров и иных локальных нормативных актов по труду, которые служат
основой правильного использования трудовых ресурсов в каждом хозяйстве и
разрабатываются в соответствии с Трудовым кодексом РФ. В процессе этой проверки
устанавливают правильность и своевременность разработки указанных документов и их
соответствие нормам трудового законодательства;
− анализируется использование трудовых ресурсов за предшествующие периоды по
их отдельным категориям, отраслям общественного производства и внутрихозяйственным
подразделениям;
− выявляются обоснованность расчетов плановой численности работников и затрат
труда как по их категориям, так и отраслям сельскохозяйственного производства;
− проверяются правильность планирования объемов предстоящих работ исходя из
необходимости правильной расстановки рабочей силы, прогрессивной технологии
производства отдельных видов продукции, рационального использования рабочего времени
и механизмов;
− проверяются планирования фонда оплаты труда определяется путем проверки
обоснованности его формирования по отдельным составным частям исходя из
производственной программы, численности работающих, затрат труда на планируемый
период и действующего положения об оплате труда соответствующих категорий и групп
работников.
Выявленные в ходе этой проверки недостатки и нарушения отмечаются в
соответствующем разделе общего акта ревизии или отчета о результатах проверки с
приложением перечней однородных недостатков или нарушений.
10.3 Контроль и ревизия соблюдения действующего порядка организации,
нормирования и охраны труда
78
В ходе контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда важное
значение имеет проверка состояния работы по организации, нормированию и охране труда.
В этих целях необходимо:
− проверить обоснованность установления в хозяйстве тех или иных форм
организации труда, структуры и системы управления сельскохозяйственным
производством, руководствуясь действующими рекомендациями и практическим опытом
передовых хозяйств данной природно-экономической зоны;
− проверить использование рабочего времени на отдельных видах работ и прежде
всего в период весеннего сева, ухода за посевом и уборки урожая;
− по отдельным производственна процессам провести сопоставление фактических
затрат рабочего времени с нормативными, установленными в данном хозяйстве, либо на
основании рекомендаций научно-исследовательских учреждений;
− проверить соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, что самым
непосредственным образом влияет на уровень организации труда и использование
трудовых ресурсов. При выявлении фактов прогула, опозданий на работу, досрочного
ухода с работы, необоснованного увеличения продолжительности оплачиваемых отпусков
отдельных работников необходимо изучить причины и меры, принимаемые хозяйством по
их устранению;
− проверить обоснованность и своевременность планирования мероприятий,
направленных на установление напряженных и в то же время реальных норм выработки на
отдельные виды работ исходя из зональных типовых норм, рекомендованных
сельскохозяйственными органами и научно-исследовательскими учреждениями;
− выяснить, обеспечены ли в достаточном количестве отпечатанными сборниками
норм выработки соответствующие работники хозяйства (бригадиры, заведующие ферм,
начальники цехов, бухгалтерские и экономические службы и т.д.).
Проверка правильности и обоснованности тарификации работников и отдельных видов
работ проводится как по документальным источникам контроля (протоколам заседания
квалификационных или аттестационных комиссий, сборникам норм выработки,
классификационно-тарификационным справочникам, личным карточкам, расчетно-платежным
ведомостям, первичным документам по учету затрат труда и его оплаты), так и путем
контрольной аттестации, опроса соответствующих лиц и взятия от них письменных объяснений.
Важным источником данных об этом объекте контроля могут быть материалы
созданных в хозяйстве общественных формирований по вопросам нормирования и оплаты
труда, осуществляющих систематический контроль за правильностью нормирования,
79
тарификации и организации труда, аттестации работников, установления тарификационных
разрядов, перевода отдельных групп работников на сдельную оплату труда и т.д.
В числе указанных вопросов важное место занимает также проверка состояния
охраны труда и техники безопасности. Причем по таким мероприятиям, как выдача
спецодежды, спецобуви, спецпитания, сопоставление проводится по каждому их виду,
периодичности выдач и группам работников.
Выявленные нарушения действующего порядка охраны труда и техники
безопасности обобщают по каждому виду мероприятий и при необходимости оформляют в
виде отдельных приложений к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.
10.4 Контроль и ревизия соблюдения положения об оплате труда
В ходе контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда
большое внимание уделяется проверке соблюдения штатной дисциплины, тарифных
ставок, должностных окладов, расценок и системы премирования, установленных
действующими положениями об оплате труда соответствующих категорий работников.
Благодаря этому выявляются не только правильность оплаты труда, а также реальность и
обоснованность его затрат, эффективность использования трудовых ресурсов и состояние
трудовой дисциплины, что самым непосредственным образом связано с ростом
производительности труда и успешным осуществлением всей финансово-хозяйственной
деятельности сельскохозяйственных организаций.
На этапе предварительного контроля необходимо проверить обоснованность:
− установления численности отдельных категорий и групп работников,
руководствуясь при этом действующими рекомендациями по указанным вопросам, опытом
передовых хозяйств, результатами проведенного анализа использования фонда рабочего
времени и т.д.;
− затрат труда на отдельных видах работ, что обеспечивается сопоставлением
намечаемых к осуществлению объемов работ с нормативными затратами;
− тарифных ставок, должностных окладов и расценок по отдельным группам
работников и видам работ, так как позволяет вовремя устранить выявленные недостатки и
упущения.
При текущем контроле устанавливают:
− правильность и реальность выполненных работ, обоснованность применения
соответствующих тарифных ставок, расценок, должностных окладов и премиальных
80