Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
руководствоваться следующими нормативными документами: Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ); НК РФ; Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. ); Положением
по бухгалтерскому учету 9/99 «Расходы организации» и 10/99 «Доходы организации» (в
ред. ).
Ревизионная проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа
документов о применении учетной политики, принятой организацией на отчетный год.
Необходимо также выяснить, каковы основные виды деятельности организации согласно
уставу.
Ревизор устанавливает достоверность арифметической суммы финансового
результата организации.
Далее устанавливается правильность формирования реализационного финансового
результата, отраженного на счете 90 «Продажи», а также отражаемые на этом же счете
затраты на реализацию и выручка. Проверка осуществляется в следующем порядке:
− сравниваются суммы, отраженные в первичных документах с договорами на
реализованную покупателям продукцию;
− проверяется правильность и своевременность отражения выручки от
реализации по кредиту счета 90/1 «Выручка от реализации», для этого сверяют первичные
документы с ведомостью и журналом-ордером № 11 по кредиту счета 90/1;
− устанавливается обоснованность включения расходов организации в
себестоимость, отраженную по дебету счета 90/2 «Себестоимость реализованной
продукции»;
− проверяется правильность начисления и перечисления НДС с реализованной
продукции, относимого в дебет счета 90/3 «НДС на реализованную продукцию» (и кредит
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
− проверяется правильность исчисления конечного реализационного
финансового результата. Она производится путем сопоставления данных дебетового и
кредитового оборота счета 90. Полученный убыток или прибыль списывается
соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Отдельному изучению подлежат правильность составления и достоверность
показателей типовых и специализированных форм бухгалтерской отчетности.
Сопоставляются отчетные данные с соответствующими данными бухгалтерского учета.
Рекомендуется проанализировать финансовые результаты не только по отдельным
видам продукции (работ, услуг), но и по направлению продаж, а при необходимости и по
отдельным отчетным сегментам.
131
При проведении ревизии финансовых результатов ревизору также необходимо
проверить правильность отражения и формирования прочего финансового результата,
включающего в себя операционные и внереализационные доходы и расходы, отраженные
на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого необходимо:
− проверить в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 правильность отнесения доходов
(в кредит) и расходов (в дебет) счета 91;
− сверить на основе выборки данные первичных, платежных документов и
договоров с ведомостью учета прочих доходов и расходов;
− проверить правильность исчисления конечного финансового результата от
прочей деятельности путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету. При
образовании убытка или прибыли его списывают на 99 счет аналогично реализационного
(убыток − в дебет, прибыль − в кредит).
Проверка правильности исчисления совокупного финансового результата от
производственно-финансовой деятельности организации, отраженном на счете 99
«Прибыли и убытки», осуществляется путем:
− проверки правильности отнесения (списания) на счет остатков (конечного
сальдо) с 90 и 91 счетов, которые закрываются в конце каждого отчетного периода;
− проверки правильности исчисления налоговой базы и платежей по налогу на
прибыль.
Ревизор проверяет также распределение прибыли после налогообложения. Прибыль
должна распределяться в соответствии с учредительными документами, учетной политикой
и решением собрания учредителей.
16.3 Ревизия резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов
В ходе ревизии резервов предстоящих расходов устанавливают, какие резервы
создаются в данной организации, предусмотрены ли они в учетной политике, в
обоснованных ли размерах исчислены те или иные резервы, относятся ли они по
принадлежности на соответствующие счета издержек производства или финансовых
результатов, не допускается ли под видом создания резервов сокрытие реальных объемов
прибыли.
Если организация является плательщиком налога на прибыль, то создание резервов
предстоящих расходов для целей налогообложения прибыли должно быть предусмотрено в
соответствии с главой 25 НК РФ и отражено в учетной политике для целей
132
налогообложения.
Ревизор выявляет состав фактически созданных резервов и его соответствие учетной
политике. Контрольному пересчету подлежат расчеты резервирования соответствующих
расходов. Устанавливается также соблюдение организацией источников резервирования
соответствующих расходов (например, за счет финансовых результатов создаются, как
правило, оценочные резервы, в остальных случаях предстоящие расходы резервируются за
счет издержек производства). В этом случае ревизор отслеживает записи в
соответствующих учетных регистрах по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
и дебету счетов издержек производства или счета 91 «Прочие расходы и доходы».
На основании полученных результатов ревизоры определяют необходимость и
обоснованность созданных резервов, а при выявлении фактов искусственного занижения
прибыли или завышения убытка вносят предложения по внесению необходимых
корректировок в бухгалтерском учете и отчетности.
Ревизия доходов будущих периодов направлена на выявление характера указанных
операций, соблюдение установленного порядка их формирования и отражения на счетах
бухгалтерского учета, правильности распределения между отчетными периода и
достоверности соответствующих данных.
Путем контрольного изучения договорного и иного оформления операций по счету
98 «Доходы будущих периодов» ревизоры устанавливают их характер и правовые
основания для отражения с операций, а также обоснованность оценки каждого вида
доходов.
При проверке операций связанных с безвозмездными поступлениями,
устанавливают обоснованность стоимостной оценки поученных активов (должны
оцениваться по рыночной стоимости) включение этих поступлений в доходы отчетного
периода.
При выявлении недостач отдельных видов имущества за прошедшие годы,
отраженных в составе доходов будущих периодов, обращается внимание на
обоснованность их стоимостной оценки и реальность погашения таких недостач
соответствующими материально ответственными лицами.
На основании уточненных учетных данных об указанных операциях определяется
достоверность соответствующих показателей промежуточной и годовой бухгалтерской
отчетности.
133
Тема 17. Контроль и ревизия учредительных документов
17.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии
учредительных документов
17.2 Проверка наличия и правильности оформления и регистрации учредительных
документов
17.3 Особенности контроля и ревизии унитарных сельскохозяйственных
предприятий
17.4 Проверка соблюдения внутреннего трудового распорядка
17.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии
учредительных документов
Основные задачи контроля и ревизии учредительных документов:
− выявление соответствия уставных и фактических целей и предмета деятельности,
формирования уставного (складочного) капитала;
− соблюдение установленного порядка создания органов управления и
осуществляемых ими полномочий, соблюдения иных норм Устава проверяемого хозяйства,
а также наличия соответствующих лицензий на лицензируемые виды деятельности.
Последовательность ревизий и проверок соблюдения правильного оформления
учредительных документов:
1) подтверждается наличие, утверждение, регистрация и хранение Устава, а также
учредительного договора и иных учредительных документов в установленном порядке;
2) изучается соответствие Устава данного хозяйства нормам гражданского
законодательства, регулирующего особенности создания и функционирования субъектов
данной организационно-правовой формы исходя из специфики местных условий и
отраслевых особенностей;
3) определение полноты соблюдения всех правовых норм Устава хозяйства в его
повседневной производственной и финансово-хозяйственной деятельности, а также
соблюдения установленного порядка ее лицензирования.
В качестве источников контрольных данных привлекаются учредительные
документы (учредительный договор, протоколы собрания учредителей, хозяйственные
договоры, расчеты оценки имущественных и неимущественных вкладов учредителей в
уставный капитал, устав проверяемой организации и др.), записи по счетам 75 «Расчеты с
134
учредителями», 80 «Уставный капитал» и другим счетам по принадлежности, письменные
объяснения соответствующих должностных лиц, переписка с учредителями, налоговыми и
другими органами по вопросам оформления и регистрации учредительных документов,
включая изменения и дополнения, внесенные в эти документы и прошедшие
соответствующие учредительные процедуры.
17.2 Проверка наличия и правильности оформления и регистрации учредительных
документов
При документальных ревизиях и проверках контрольное изучение учредительных
документов обычно проводится на начальном этапе контрольно-ревизионных работ, что
позволяет получить более полное представление о проверяемом хозяйстве и его финансово-
хозяйственной деятельности и тем самым более рационально организовать выполнение
программы ревизии или проверки.
При этом обращается внимание на наличие и правильность оформления
учредительного договора, в котором учредители должны определить порядок создания и
условия деятельности данного юридического лица, условия передачи ему своего
имущества, распределения между учредителями прибыли и убытков, выхода отдельных
учредителей из состава данной организации.
После этого устанавливается соответствие общих статей Устава данного хозяйства
аналогичным нормам действующего законодательства, регулирующего правовые основы
создания и функционирования юридического лица соответствующей организационно-
правовой формы. К таким общим правовым нормам относятся наименование юридического
лица, место нахождения, фирменное наименование, точное указание представительств и
филиалов, имея в виду, что все обособленные подразделения данного хозяйства,
расположенные вне места его нахождения и осуществляющие его функции по месту
расположения, подлежат отражению в учредительных документах как филиалы, а если они
представляют только интересы хозяйства и не осуществляют его функции как
представительства, порядок назначения или избрания органов управления, определение их
компетенции, порядок формирования уставного капитала, резервного капитала и других
резервов и фондов, распределения доходов (дивидендов), покрытия убытков, выпуска и
обращения акций, приема и выбытия учредителей (участников).
Затем выявляется соблюдение отдельных статей Устава хозяйства в практической
деятельности его исполнительного органа и отдельных должностных лиц. При этом в
135
первую очередь следует проверить периодичность созыва общего собрания учредителей
(участников) исходя из требований Устава. Проверкой количества присутствующих
учредителей (участников) определяется правомочность указанных собраний (таковыми они
являются лишь при присутствии на них не менее 2/3 всех учредителей или участников).
В сельскохозяйственных производственных кооперативах и коллективных
хозяйствах следует проверить соблюдение порядка членства в хозяйстве, для чего
используются такие приемы контроля, как проверка заявлений о приеме в члены хозяйства
и выходе из него, собеседование с отдельными лицами и взятие от них письменных
объяснений, изучение записей в книге протоколов, проверка наличия трудовых книжек и
т.д.
По обнаруженным фактам нарушений отдельных статей Устава хозяйства выявляют
причины и конкретных виновных лиц, на основе чего контролеры вносят затем
соответствующие предложения на рассмотрение определенного органа управления
хозяйством для устранения этих нарушений и возмещения причиненного ущерба.
Проверкой наличия и сроков действия полученных хозяйством лицензий выявляется
соблюдение действующего законодательства о лицензировании отдельных видов
деятельности, для чего в специальной ведомости указывают виды лицензируемой
деятельности, реквизиты соответствующих лицензий и сроки их действия, а в случае
отсутствия лицензий − делают необходимые замечания.
17.3 Особенности контроля и ревизии унитарных сельскохозяйственных
предприятий
В современных условиях многоукладности сельского хозяйства государственные и
муниципальные унитарные предприятия призваны решать главным образом
общеотраслевые задачи на местном, региональном и федеральном уровнях, в связи с чем
предмет, цели и условия их деятельности существенно отличаются от других
сельскохозяйственных коммерческих организаций.
Поэтому в ходе контроля и ревизии учредительных документов унитарных
предприятий наряду с общими нормами гражданского законодательства контролеры
широко привлекают и специальные законодательно-нормативные акты, в частности,
Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от
14.11.02 № 161-ФЗ, постановления Правительства РФ «О порядке заключения контрактов и
аттестации руководителей федеральных государственных унитарных предприятий» от
136
16.03.02 № 234, «О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по
осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного
предприятия» от 30.12.02 № 940 и «О создании, реорганизации и ликвидации федерального
государственного предприятия, основанных на праве хозяйственного ведения» от 14.04.03
№ 217.
При этом необходимо обращать внимание на полноту соблюдения предоставленных
действующим законодательством прав и обязанностей унитарных предприятий в
осуществлении производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В этих целях
следует сопоставить фактическое состояние по каждому участку работы с
соответствующими правовыми нормами. Вместе с тем следует проверять и правомочность
принимаемых решений, сопоставляя их с предоставленной данному предприятию
компетенцией.
При проверке правильности разработки Устава унитарного предприятия необходимо
уяснять такие специфические особенности, как цели, предмет и виды деятельности,
наименование исполнительного органа, наименование вышестоящего органа (собственника
имущества), перечень хозяйственных операций, осуществляемых по согласованию с этим
органом, порядок назначения и увольнения руководителя предприятия и заключения с ним
трудового договора, выделения в хозяйственное ведение или оперативное управление
соответствующего государственного или муниципального имущества, формирования
уставного фонда и иных фондов и резервов, распределения и использования прибыли. Во
всех случаях содержащиеся в уставе положения не должны противоречить действующему
законодательству и относиться к особенностям деятельности данного унитарного
предприятия.
Выявленные нарушения учредительных документов унитарного предприятия
предварительно систематизируются (ущемление прав, превышение компетенции,
нарушение обязанностей и т.д.) и лишь затем отражаются в соответствующих разделах акта
ревизии или отчета о результатах.
17.4 Проверка соблюдения внутреннего трудового распорядка
В соответствии со статьями 189 и 190 Трудового кодекса РФ каждая организация
самостоятельно разрабатывает и утверждает правила внутреннего трудового распорядка,
которые определяют порядок приема и увольнения работников, обязанности и
ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к
137
работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых
отношений.
При проверке этих вопросов контролеры должны установить наличие, правильность
разработки и утверждения указанных правил, затем выяснить, доведены ли они до всех
внутрихозяйственных подразделений и ознакомлены ли с ними все работники этих
подразделений и, наконец, выявить полноту их соблюдения в процессе производственной и
финансово-хозяйственной деятельности данного хозяйства. Наличие утвержденных в
установленном порядке правил внутреннего трудового распорядка устанавливается путем
проверки их в натуре. При этом обращается внимание на правомочность органа,
утвердившего правила, характер вносимых предложений и замечаний к проекту указанных
правил и их отражение в окончательной редакции, наличие в достаточном количестве
утвержденных правил и ознакомление с ними всех работников данного предприятия. При
необходимости в этих целях могут применятся опросы отдельных лиц, посещения бригад,
ферм, цехов и участников.
При проверке правильности разработки правил внутреннего трудового распорядка
проводится сопоставление их отдельных норм с законодательством и соответствующими
рекомендациями по данному вопросу, в результате чего выявляется их законность. Затем
исходя из конкретных условий деятельности, размеров и территориального размещения
производства в данном хозяйстве устанавливается обоснованность включения тех или иных
правил, разработка которых входит в компетенцию хозяйствующего субъекта.
Особое внимание необходимо уделять проверке соблюдения трудовой дисциплины в
хозяйстве; порядку освобождения отдельных лиц от работы (выявляют наличие
больничных листов временной нетрудоспособности, справок медицинского учреждения по
уходу за больным, соответствующего разрешения администрации хозяйства или
руководителя производственного подразделения).
Отдельной проверке подвергается состояние охраны труда и техники безопасности.
Для этого тщательно анализируются данные о производственном травматизме,
устанавливаются меры, принятые и принимаемые хозяйством по созданию безопасных
условий труда и ознакомлению всех работников с правилами по технике безопасности при
выполнении соответствующих работ.
Важным объектом контроля считается работа администрации хозяйства по
соблюдению действующего порядка приема и увольнения работников. Изучением
договоров о найме, записей в трудовых книжках, личных листках или карточках по учету
кадров, приложенных к ним копий документов об образовании или окончании
соответствующего учебного заведения, справок сельской администрации или
138
домоуправления о последнем занятии контролеры устанавливают правильность
оформления приема отдельных лиц на определенные должности или работу, соответствие
их квалификации и образования характеру работы, правильность ведения учета кадров.
Наряду с этим необходимо установить полноту соблюдения правил внутреннего
трудового распорядка со стороны руководителей структурных подразделений и
администрации хозяйства, отмечая в акте ревизии (отчете о результатах проверки) те или
иные нарушения указанных правил, а также меры, которые следует принять по их
устранению.
В последние годы наряду с разработкой правил внутреннего трудового распорядка
все большее распространение находят внутренние регламенты хозяйствующих субъектов,
представляющие собой систематизированный свод общих правил организации труда и
производства. В ходе контроля и ревизии учредительных документов следует подвергать
контрольному изучению и эту сферу корпоративного нормотворчества применительно к
порядку проверки правил внутреннего трудового распорядка.
139
Тема 18. Контроль и ревизия формирования капитала
18.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии формирования
капитала
18.2 Контроль и ревизия формирования уставного капитала
18.3 Контроль и ревизия формирования резервного и добавочного
капитала
18.4 Контроль и ревизия формирования нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) и целевого финансирования
18.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии
формирования капитала
В условиях рыночной экономики капитал выступает и фактором, и целью
производства, занимая главенствующее положение во всей системе экономических
отношений.
Основные задачи контроля и ревизии формирования капитала − установление
законности указанных операций, определение реальности стоимостного выражения
капитала, выявление обоснованности его изменений за проверяемый период, правильности
отражения в бухгалтерском учете и достоверности отчетных данных о наличии и движении
капитала.
Последовательность осуществления контрольных процедур:
1) проверяется соблюдение установленного порядка формирования и отражения на
соответствующих счетах бухгалтерского учета уставного капитала и связанных с ним
хозяйственных операций;
2) рассматривается формирование и изменение резервного и добавочного капитала и
целевого финансирования;
3) анализируются операции по формированию и использованию нераспределенной
прибыли, а при наличии непокрытого убытка −возможные источники его покрытия;
4) выявляются соответствие и достоверность указанных данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого хозяйства.
При этом в качестве источников контрольных данных привлекают учредительные
документы (устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей и др.),
бухгалтерские справки, первичные документы, ведомости аналитического учета к журналу-
ордеру № 12-АПК или соответствующие машинограммы по счетам 80 «Уставный капитал»,
81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование»,
типовые и специализированные формы бухгалтерской отчетности (№ 1 «Бухгалтерский
140