Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год
Подождите немного. Документ загружается.
внутрихозяйственного назначения), могут применяться контрольные инвентаризации,
фактические осмотры, лабораторные анализы отдельных партий продукции, использование
которых при последующем контроле крайне ограничено.
Ревизию или проверку выбытия продукции рекомендуется осуществлять по ее
отдельным видам, широко используя при этом приемы встречной сверки и балансовые
расчеты ее движения на основании данных по счету 43 «Готовая продукция». Проверяя
записи по реализации продукции, необходимо сопоставить данные по отдельным
аналитическим счетам к счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и 43 «Готовая продукция». Особое внимание при
этом обращается на расхождение в весе и качестве отправленной и принятой
заготовительными организациями и другими покупателями товарной продукции.
Тщательно изучаются операции по так называемой прочей реализации продукции.
Не кроются ли за этими операциями случаи недостач и потерь продукции по вине
отдельных лиц. Необходимо проверить все случаи списания продукции как потери в пути
при ее доставке на заготовительные пункты, рынки и другие места сбыта, за которыми
могут скрываться факты ее хищений, для чего привлекаются как учетные данные, так и
письменные объяснения отдельных работников.
Проверяя выбытие сельскохозяйственной продукции по другим направлениям
использования (переработка, расход на кормление животных, внесение семян и
посадочного материала в почву, отпуск натуры в оплату труда работников хозяйства и т.д.),
определяется реальность операции путем встречной сверки соответствующих первичных
документов (актов на переработку, ведомостей расхода кормов, актов расхода семян и
посадочного материала, ведомостей и накладных на разовые выдачи отдельных видов
продукции) с взаимосвязанными данными (актами и накладными на оприходование
продукции переработки, количеством фуражных голов скота и рационами его кормления,
нормами расхода семян и посевными площадями, численностью работников и
установленными нормами выдачи натуры в оплату их труда и т.д.), а также изучения самих
документов.
Наряду с определением обоснованности и целесообразности списания зерна,
картофеля, овощей и других сельскохозяйственных продуктов по всем направлениям их
выбытия необходимо в обязательном порядке выявить возможности увеличения их
товарных ресурсов за счет устранения нерациональных затрат и непроизводительных
потерь каждого вида этой продукции.
Производственное потребление семян и посадочного материала изучается на
основании данных, отраженных по соответствующим аналитическим счетам к
101
синтетическим счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство» (субсчет
«Растениеводство») с обязательным привлечением оправдательных первичных документов
(актов расхода семян и посадочного материала, накладных внутрихозяйственного
назначения) и норм расхода каждого вида семян, действующих в данной зоне.
Важное внимание в контрольно-ревизионной работе должно уделяться изучению
эффективности использования минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и
гербицидов. Для этого проверяют своевременность и полноту вывоза получаемых
хозяйством химикатов, доставки их в места постоянного или временного хранения и
внесения в почву. Выявленные нереальные объемы списания удобрений под те или иные
культуры следует выписать в отдельную ведомость, на основании которой затем вносятся
соответствующие изменения в отчетные данные хозяйства и принимаются меры к
виновным лицам.
В ходе контроля и ревизии расходования нефтепродуктов основное внимание
обращают на соблюдение установленных норм материальной заинтересованности в
экономии и материальной ответственности за перерасход горючего и смазочных
материалов.
При определении законности и реальности списания биопрепаратов и ветеринарных
медикаментов следует в первую очередь подвергать проверке широко используемые
материальные ценности (спирт, премиксы и т.п.), для чего проводят контрольные
инвентаризации, ветеринарную экспертизу, а также сверку фактического расхода с
нормативным.
Методика проверки обоснованности, целесообразности и реальности расходования
строительных и ремонтных материалов сводится к изучению соответствующих первичных
документов на выполнение каждого вида строительных или ремонтных работ, а также к
проведению в необходимых случаях их контрольных обмеров. Сопоставляя фактический
расход соответствующих материалов со сметами или данными контрольного обмера,
контролеры могут установить реальность учетных данных.
Особое внимание надо обращать на разовый отпуск строительных и ремонтных
материалов, за которым могут скрываться факты их присвоения отдельными работниками.
Выявлению таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту
счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и дебету счетов 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
и т.д., а также опрос соответствующих должностных и материально ответственных лиц.
При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей обращается внимание
на соблюдение сроков их эксплуатации, а также контингента лиц, которым разрешена
102
бесплатная выдача специальной одежды и специальной обуви. Аналогично устанавливают
обоснованность и реальность расходования производственных запасов на
производственные цели и по иным направлениям выбытия.
Особому контролю следует подвергать каждый случай недостач и хищений
материально-производственных запасов, их списание вследствие порчи и гибели. В
качестве основных приемов контроля используются изучение записей и данных первичных
документов и учетных регистров по счетам 10 «Материалы», 94 «Недостачи и потери от
прочих ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 26
«Общехозяйственные расходы» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также контрольная
инвентаризация, опрос отдельных лиц и их письменные объяснения.
12.6 Проверка соблюдения нормативных запасов и использования материальных
ценностей
В ходе контроля и ревизии материально-производственных запасов в обязательном
порядке проверяется соблюдение их нормативных или плановых остатков, выявлять
сверхнормативные излишки и не нужные хозяйству материалы. Так же, как и по другим
объектам контроля эту проверку следует осуществлять систематически, начиная от
составления бизнес-планов (производственно-финансовых планов) и заканчивая
рассмотрением итогов годовой деятельности хозяйства.
На стадии предварительного контроля определяется правильность установления
нормативных (планируемых) запасов по каждой группе товарно-материальных ценностей
на конец планируемого года, а при необходимости − каждого квартала. При этом
уточняются фактические размеры производственного потребления и средние остатки тех
или иных товарно-материальных ценностей в истекшем году, выявляются объемы
расходования и меры по улучшению их использования в планируемом периоде, на
основании чего устанавливают нормативные запасы на квартальные и годовую даты этого
периода.
В ходе текущего контроля особое внимание уделяется не только соблюдению
установленных нормативных запасов товарно-материальных ценностей, но и их
рациональному формированию и использованию.
При последующих проверках и ревизиях выявляют как обоснованность определения
нормативных запасов тех или иных материальных ценностей, так и их соблюдение, а также
излишние и неиспользуемые в течение длительного времени материалы.
103
Изучая движение по каждому виду материально-производственных запасов,
контролеры устанавливают излишние для хозяйства материалы, выписывают их в
отдельные ведомости, прилагаемые к итоговому документу ревизии или проверки для
последующего перераспределения и реализации.
104
Тема 13. Контроль и ревизия наличия и движения животных
13.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии наличия и
движения животных
13.2 Контроль и ревизия размещения, условий содержания и кормления животных
13.3 Контроль и ревизия поступления животных
13.4 Контроль и ревизия перевода животных из группы в группу
13.5 Контроль и ревизия выбытия животных
13.6 Контроль и ревизия выполнения планов выходного поголовья и оборота
стала животных
13.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии наличия и
движения животных
Основными задачами контроля и ревизии скота считаются:
− проверка его сохранности, условий содержания и кормления;
− определение степени выполнения необходимых мероприятий по использованию,
воспроизводству и улучшению племенных качеств животных;
− проверка соблюдения порядка оприходования, перевода, выбраковки и списания
животных;
− оценка состояния зоотехнического и бухгалтерского учета животных;
− проверка соблюдения документального порядка оформления их наличия и
движения.
Последовательность контрольно-ревизионных работ:
1) ознакомиться с организацией отраслевого производства и установить
соблюдение действующего порядка закрепления животных за отдельными материально
ответственными лицами;
2) изучить условия содержания и кормления животных;
3) проверить сохранность животных путем проверки материалов их последней
инвентаризации и ее непосредственным проведением в ходе осуществления данной
ревизии или проверки;
4) проверить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство
животных, включая приплод и покупку;
5) проверка выполнения плана выходного поголовья и оборота стада животных,
105
соблюдения установленного порядка их перевода, выбраковки и списания с баланса
хозяйства;
6) проверка падежа и гибели животных, а также их недостачи по вине материально
ответственных лиц;
7) определить соответствие данных бухгалтерской и статистической отчетности
данным зоотехнического и бухгалтерского учета, а также проверить их состояние и
обеспечение контроля за сохранностью животных.
Основными источниками контрольных данных являются бизнес-план, первичные
документы по оформлению поступления, перевода, взвешивания и выбытия животных,
книги учета движения животных и птицы, ежемесячные отчеты о движении скота и птицы
на каждой ферме и по хозяйству в целом, ведомости аналитического учета животных,
журнал-ордер № 14-АПК или машинограммы по счету 11 «Животные на выращивании и
откорме», а также регистры зоотехнического учета, материалы инвентаризаций животных,
аналитические и служебные записки по этим вопросам за проверяемый период.
13.2 Контроль и ревизия размещения, условий содержания и кормления животных
При осуществлении контроля и ревизии наличия и движения животных прежде
всего необходимо ознакомиться с их размещением по территории хозяйства и
закреплением за отдельными материально ответственными лицами, после чего следует
всесторонне изучить условия содержания и кормления животных.
В ходе предварительного контроля за указанными операциями устанавливается, как
решаются вопросы развития животноводства при разработке бизнес-планов
(производственно-финансовых планов), на каких фермах предусматривается разместить те
или иные виды и половозрастные группы животных, какую организацию труда и норм
нагрузки применяют в расчетах на предстоящие периоды, какие системы содержания
животных предусматривают в животноводческих помещениях, какова намеченная
оснащенность машинами и оборудованием по механизации производственных процессов,
какова обеспеченность животных кормами и организация их кормления и
кормоприготовления.
В ходе текущих проверок можно оперативно выявить недостатки и нарушения и
устранить их непосредственно в процессе финансово-хозяйственной деятельности
хозяйства. Особенно эффективны текущие проверки правильности и полноты
оприходования приплода, купленных у населения и других организаций животных, их
106
закрепления за отдельными материально ответственными лицами. Выявленные в этих
случаях неучтенные или «бесхозные» животные подлежат немедленному оприходованию, а
недостачи − взысканию с виновных лиц.
При последующих проверках и ревизиях указанных вопросов устанавливают
обоснованность плановых показателей, характеризующих размещение, специализацию и
концентрацию отраслей животноводства, степень их выполнения, фактическое размещение
животных на территории хозяйства на дату проверки или ревизии, их закрепление за
материально ответственными лицами и условия содержания и кормления животных. В ходе
этого устанавливают, соблюдаются ли в полном объеме действующие указания о порядке
проведения инвентаризации животных (создана ли в хозяйстве постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, регулярно ли осуществляется инвентаризация всех видов и
групп животных, правильно ли оформляются результаты инвентаризации и применяются
ли действенные меры по взысканию выявленного ими ущерба с виновных лиц), а также
выявляется общее состояние сохранности животных в проверяемом хозяйстве.
Наряду с проверкой проведения внутрихозяйственных инвентаризаций животных
рекомендуется в обязательном порядке использовать в ходе ревизии и проверок их наличия
и движения прием контрольной инвентаризации, позволяющий более полно определить
состояние сохранности животных в проверяемом хозяйстве. При этом подсчет животных
может проводиться в сочетании с их взвешиванием, по результатам которого составляется
промежуточный акт сплошной или выборочной инвентаризации.
Общие результаты контрольной инвентаризации наличия животных в
количественном и стоимостном выражении по их видам и материально ответственным
лицам отражаются в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки с обязательной
ссылкой на промежуточный акт инвентаризации (номер приложения).
13.3 Контроль и ревизия поступления животных
В ходе контроля и ревизии наличия и движения животных следует тщательно
изучить своевременность и полноту оприходования всех животных, поступивших в
хозяйство за проверяемый период.
По всем этим направлениям поступления животных необходим систематический
предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль за своевременностью и полнотой оприходования
ожидаемых к поступлению в хозяйство животных проводится преимущественно путем
107
надлежащей организации их зоотехнического и бухгалтерского учета, при которой
обеспечивается четкая система регистрации наличия всех животных и прежде всего
маточного поголовья, их закрепления за материально ответственными лицами, случки
(осеменения), выращивания и использования.
При текущем контроле за указанными операциями основное внимание необходимо
уделять проведению внезапных инвентаризаций, проверке наличия полученного приплода
и приобретенных животных. Выявленное в этих случаях фактическое наличие животных
сверяется с учетными данными, в результате чего определяется полнота их оприходования.
Особо эффективны такие инвентаризации в момент массовых растёлов, опоросов, окотов,
инкубации, а также поступления приобретенных животных.
Особо тщательному анализу эти данные необходимо подвергать при последующих
проверках и ревизиях, в ходе которых возможности применения инвентаризаций приплода
и купленных животных непосредственно в момент их поступления ограничены.
По установленным фактам неучтенного приплода рекомендуется составить
отдельную ведомость, итоговые данные которой отражаются затем в общем акте ревизии
или справке проверки, а ей присваивается порядковый номер очередного приложения.
Выявление своевременности и полноты оприходования животных, купленных у
населения в порядке контрактации, проводится также изучением актов на их закупку и
сверкой последних с ведомостями расхода кормов, ведомостями взвешивания животных,
отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге учета движения скота и
других регистрах бухгалтерского и зоотехнического учета.
В случаях выявления подложных и фиктивных документов по закупке скота у
населения выясняют виновных лиц для привлечения их к ответственности в установленном
порядке.
Аналогично определяют полноту оприходования животных, приобретенных у
других организаций, для чего наряду со встречной сверкой приемных актов, счетов-фактур
и вышеназванных документов по движению скота и птицы практикуют также запрос
соответствующих поставщиков.
Отдельно проверяется правильность определения и оприходования привеса и
прироста животных. Для этого ведомости взвешивания животных и расчеты определения
привеса за смежные периоды сверяют как между собой, так и с расчетами по начислению
заработной платы работниками животноводства, отчетами о движении скота и птицы на
ферме, записями в книге учета продуктов и материалов, журнала-ордера № 14 и
соответствующих машинограммах по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Выявленные расхождения в определении количества привеса, полученного по каждой
108
половозрастной группе животных, дополнительно изучают и устанавливают
действительный привес за проверяемый период, что находит отражение в общем акте
ревизии или отчете о результатах проверки, с указанием виновных лиц, допустивших
искажение этих данных.
13.4 Контроль и ревизия перевода животных из группы в группу
В процессе воспроизводства стада животных происходят непрерывные изменения,
связанные с формированием их отдельных производственных и половозрастных групп, что
также должно подвергаться систематическому контролю.
В порядке предварительного контроля определяют намечаемые меры по
формированию основного стада, наличие договоров с племенными хозяйствами на покупку
племенных животных, договоров с заготовительными и другими организациями на
продажу скота, выращенного и откормленного в хозяйстве.
Сверкой фактических сроков перевода молодняка животных в старшие возрастные
группы с нормативными выясняется его передержка в младших возрастных группах и
допущение в связи с этим перерасхода средств и снижение экономического эффекта.
Особому контролю подлежат перевод ремонтного молодняка в основное стадо и
выбраковка продуктивных животных для последующей реализации или забоя.
Именно при должной организации текущего контроля можно своевременно выявить
недостатки и нарушения и устранить их непосредственно в ходе финансово-хозяйственной
деятельности проверяемого хозяйства.
Текущий контроль за выбраковкой животных из основного стада определяет
правильность отражения в учете и отчетности животных по отдельным производственным
и половозрастным группам, для чего фактические инвентаризации надо сочетать с
документальным контролем.
При последующих проверках и ревизиях перевода животных из группы в группу в
качестве основных источников контрольных данных используют записи по аналитическим
счетам и субсчетам к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и акты на перевод
животных из группы в группу, а также бизнес-планы (производственно-финансовые
планы), бухгалтерская и статистическая отчетность и регистры зоотехнического учета.
Повышению действенности последующих проверок и ревизий перевода животных
из группы в группу способствует проведение контрольных инвентаризаций, которые
следует осуществлять внезапно с тем, чтобы предупредить сокрытие от контролеров фактов
109
нарушений и злоупотреблений.
13.5 Контроль и ревизия выбытия животных
Методически проверку этих операций предпочтительнее осуществлять по
отдельным направлениям выбытия животных: продажа, забой в хозяйстве, обмен, в
качестве вклада в уставный капитал других организаций, падеж, гибель и хищение.
В этих случаях контролю на всех стадиях его осуществления подлежит характер
отдельных операций по реализации, количество, живой вес, упитанность, породность,
класс, балансовая стоимость животных по каждому их виду, производственной и
половозрастной группе, инвентарному номеру. Только установлением реальности всех этих
индивидуальных и количественно-качественных характеристик может быть обеспечена
действенность контроля и ревизии выбытия животных.
Предварительный контроль за продажей животных направлен в первую очередь на
выявление обоснованности плановых показателей и возможностей хозяйства по
наращиванию объемов реализации, для чего широко применяются приемы экономического
анализа. Выявляют также наличие договоров с заготовительными организациями и другими
покупателями под намечаемый объем продаж животных, обоснованность предусмотренных
в них цен и условий расчетов.
При текущем контроле, осуществляемом непосредственно в ходе продажи скота и
птицы, оперативно выявляют реальность самих операций и данных, отраженных в учетных
документах и записях. В этих целях как можно проверяется наличие животных в натуре
перед их отправкой на продажу, при транспортировке в пути и приемке непосредственно на
заготовительных пунктах. Фактическое количество, живой вес и упитанность животных
сверяются с записями в товарно-транспортных накладных, приемных квитанциях
заготовительных организаций, книге учета движения скота и птицы на ферме и других
регистрах бухгалтерского, а также зоотехнического учета.
По выявленным расхождениям оперативно выявляют причины и виновных лиц и
вносят соответствующие предложения по уточнению учетных данных и при
необходимости по возмещению материального ущерба, причиненного хозяйству.
При последующих ревизиях продажи животных проводится проверка товарно-
транспортных накладных, гуртовых ведомостей, приемных квитанций заготовительных
организаций и их встречная сверка как между собой, так и с записями в книгах учета
движения скота, отчетах о движении скота и птицы на ферме, журнале-ордере № 14 и
110