Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
1
Ìèíèñòåðñòâî îáðàçîâàíèÿ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü
Ó×ÐÅÆÄÅÍÈÅ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈß
«ÃÐÎÄÍÅÍÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ
ÈÌÅÍÈ ßÍÊÈ ÊÓÏÀËÛ»
Ì.Í. Êóð÷àê
Ë.Â. Ðîæàíîâñêàÿ
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
Ïîñîáèå
ïî îäíîèìåííîìó êóðñó
äëÿ ñòóäåíòîâ ñïåöèàëüíîñòè
1-25 01 04– Ôèíàíñû è êðåäèò
Ãðîäíî
ÃðÃÓ èì. ß.Êóïàëû
2011
УДК336.22
ББК65.261.41
Рецензенты:
СильвановичВ.И.,кандидатэкономическихнаук,доцент;
ПавловскийД.А.,начальникинспекцииМинистерствапоналогам
исборамРеспубликиБеларусьпоГродненскомурайону.
РекомендованоСоветомфакультетаэкономики
иуправленияГрГУим.Я.Купалы.
Курчак,М.Н.
Налоги и налогообложение: пособие/ М.Н. Курчак,
Л.В.Рожановская.–Гродно:ГрГУ,2011.–152с.
ISBN978-985-515-391-8
Пособиесодержит10темпо налогообложению.Всжатойформеобоснована
сущностьналоговкакфинансовогоинструментагосударственногоуправленияэко-
номикой,определеныфункцииипринципыпостроенияналоговойсистемы,рассмот-
ренмеханизмисчисленияналоговисборов;приведенызадачидлярешенияиприоб-
ретениянавыковналогообложения;предложеныконтрольныевопросыдлясистема-
тизацииполученныхзнанийилучшегоусвоенияматериала;рекомендовансписок
литературыприподготовкепотемезанятия.Вкачествеобобщениязнанийприво-
дитсяконтрольнаяработаиусловияеевыполнения.Адресуетсястудентамспециаль-
ности«Финансыикредит».
УДК336.22
ББК65.261.41
К93
К93
©Курчак,М.Н.,Рожановская,Л.В.,2011
©Учреждениеобразования
«Гродненскийгосударственный
университетимениЯнкиКупалы»,2011
ISBN 978-985-515-391-8
3
ÂÂÅÄÅÍÈÅ
Однимизважнейшихинструментовосуществленияэкономиче-
скойполитикигосударствавсегдабылиипродолжаютоставатьсяна-
логи.Особеннонаглядноэтопроявляетсявпериодпереходаоткоман-
дно-административныхметодовуправлениякрыночнымотношени-
ям,когдавусловияхсузившихсявозможностейгосударстваоказывать
воздействиенаэкономическиепроцессы,налогистановятсяреальным
рычагомгосударственногорегулированияэкономики.Вместестем
государствотольковтомслучаеможетреальноиспользоватьналоги
черезприсущиеимфункции,и,преждевсегофискальнуюистимули-
рующую,есливобществесозданаатмосферауважениякналогам,
основаннаянапониманиикакэкономическойнеобходимостисуще-
ствованияналоговойсистемы,такиустановленныхгосударствомпра-
вилвзиманияконкретныхналогов.Всвязисэтимзнаниеналогового
законодательства,порядкаиусловийегофункционированияявляется
непременнымусловиемвосприятияналоговойкультурыкакобществом
вцелом,такикаждымегочленом.
Пособиевдостаточноймереотвечаеттребованиямиспособ-
ствует вооружению студентов теоретическими и практическими
навыками.
Пособиебазируетсянаосновополагающемдокументеонало-
гахисборах–НалоговомкодексеРеспубликиБеларусьпосостоя-
ниюна01.01.2010года.Однакоотдельныепоказатели,налоговые
ставкииихзначениебудутявлятьсяусловнымичерезопределен-
ныйпериодвременивсвязиспроисходящимиизменениями,до-
полнениямивналоговомзаконодательстве,атакжезаконах,при-
нимаемыхсубъектамиРеспубликиБеларусьпоместнымналогам.
Пособиепредназначенодлястудентовспециальности«Финан-
сыикредит».
Цельюданногопособияявляется:
1.Привитиестудентамтеоретическихзнанийспомощьютес-
товыхзаданий,включающихоптимальныйобъеминформациипо
вопросамналоговиналогообложениявРеспубликеБеларусь.
2.Закреплениепрактическихнавыковпоиспользованиюпо-
ложенийНалоговогокодексаРеспубликиБеларусьпутемрешения
задачпорасчетамотдельныхналогов.
3.Стимулированиесамостоятельнойработыстудентовпоов-
ладениютеоретическимиипрактическимиосноваминалогообло-
жения.
4
Студентдолжензнатьосновныеположениязаконодатель-
стваоналогахвРеспубликеБеларусь,составреспубликанскихи
местныхналогов,порядоквведениявдействиеуказанныхналогов,
полномочияреспубликанскихоргановвластииоргановместного
самоуправленияпоналоговымвопросам.
Студентдолженуметьопределятьобъектналогообложения,
налоговуюбазу,налоговыйпериод,суммуналогаисрокуплатыв
бюджет, и другие элементы налоговойсистемы,атакже методы
осуществленияналоговогоконтроля.
Дисциплина«Налогииналогообложение»тесносвязанасдру-
гимидисциплинами: «Бухгалтерскийучет»,«Ценообразование»,
«Финансыпредприятий»,«Анализхозяйственнойдеятельности»,
поэтомуприизучениитеоретическогоматериалаипроведениипрак-
тическихзанятийследуетиспользоватьмежпредметныесвязи.
Приизложенииматериаласледуетприменятьразличныеметоды
активизацииучебногопроцесса,проводитьпрактическиезанятияс
использованиемналоговыхдекларацийпоустановленнымформам.
Врезультатеизучениядисциплиныстудентдолжен:
1.Иметьпредставлениеобисторииразвитиясистемывзима-
нияналоговыхплатежейсюридическихифизическихлицнаоп-
ределенныхэтапахжизнистраны,орадикальныхизмененияхна-
логовойсистемыРеспубликиБеларусь,начинаяс1992года,иее
совершенствованиинасовременномэтапе,оналоговыхсистемах
отдельныхразвитыхзарубежныхстран.
2.Знатьдействующийобщийрежимналогообложенияюриди-
ческихифизическихлициспециальныеналоговыережимы;основ-
ныеположениязаконодательстваоналогах;составреспубликанских
иместныхналогов;порядокорганизациисбораналогов;права,обя-
занности и ответственность налогоплательщиков и налоговых
органов;порядокисчисленияисрокиуплатыналоговвбюджет.
3.УметьиспользоватьположенияНалоговогокодексаРеспуб-
ликиБеларусь,местноезаконодательствопоналоговымвопросам
присоставлениирасчетовналогов;применятьштрафныесанкции
занарушениеналоговогозаконодательства.
4.ВладетьнавыкамиработысНалоговымкодексомРеспуб-
ликиБеларусь,методическимирекомендациямиМинистерствапо
налогамисборамРеспубликиБеларусь.
5.Иметь опытработыпо исчислениюналогови составле-
ниюналоговыхдекларацийпоустановленнымформам.
Пособиепоможетстудентамизучитьматериалиполучитьзна-
нияинавыки,которыепригодятсяимприпрактическойработедля
принятияправильныхрешений.
5
1. ÑÓÙÍÎÑÒÜ, ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÏÐÈÍÖÈÏÛ
È ÏÎÍßÒÈß ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß
1.1. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü è îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãîâ.
1.2. Ôóíêöèè íàëîãîâ.
1.3. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ.
1.4. Íàëîãîâûå ëüãîòû.
1.5. Íàëîãîâûå ñòàâêè.
1.6. Ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãîâ.
1.1. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü
è îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãîâ
Налогиобъективнонеобходимыкакосновнойисточникнапол-
нениябюджетоввсехуровней.Средства,полученныеотсборана-
логов,участвуютвфинансированиигосударственныхпрограмм,
предусмотренныхзаконамиобюджетенасоответствующийгод.
Спомощьюналоговосуществляетсяраспределениеиперерас-
пределениеВВП,втомчисленасоциальнуюзащитуиобеспечение
населения.
Крометого,онивоздействуютнакапиталнавсехстадияхего
кругооборота.Еслипривыполнениисвоейфискальнойфункции
налогиоказываютвлияниелишьприсменекапиталаизеготовар-
нойвденежнуюформуинаоборот,тосистеманалоговогорегули-
рования,воздействуеткакнастадиипроизводства,такинастадии
потребления.Этопозволяетгосударствуконтролироватьмассовый
спросипредложениенетолькотоваров,ноикапиталов,поскольку
доходявляетсяосновойспросанаселенияиконечнымрезультатом
функционированиякапиталавфазепроизводства.
Воздействие налогов на экономикупроисходит не прямо, а
опосредованно. Как инструменты перераспределения ВВП, они
оказываютвлияниеснекоторымопозданиемотдействующихтен-
денций,пропорцийитемповэкономическогороста.Принципыоб-
ратнойсвязиналоговможетиметьсвоюэффективностьтолькопри
условиисвоевременногопринятиясоответствующихмерналого-
вогорегулирования. Темне менееналоги являютсяважнейшим
средствомантицикличногоразвитияэкономики.
Таккакналоговыепоступленияследуютзаобъемамиитемпа-
ми производства снекоторым опозданием, автоматический рост
налоговможетпривестикдепрессии в производствеи дажеего
6
спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги, чтобы был
стимулкинвестированию.
Чрезмерновысокиеналоги–негативноеявление,порождаю-
щееспадпроизводства,снижениепредпринимательскойактивнос-
ти,трудовойиинвестиционнойинициативы,атакжестремлениек
сокрытиюдоходов,усилениесоциальнойнапряженностииинфля-
ционныхпроцессоввобществе.
Налоги являютсяоднимиз элементовсистемыфинансовых
отношенийинаходятсявовзаимосвязиивзаимозависимостисдру-
гимифинансовымикатегориями.Онивыражаютобщиесвойстваи
дают ключкпониманиюфинансовой системывцелом.Втоже
времяналогиимеютотличительныепризнаки,которыевыделяют
ихизвсейсовокупностифинансовыхотношений.
Налоговыеотношенияпредполагаютналичиедвухсубъектов:на-
логоплательщикаигосударства,междукоторымивозникаетдвижение
стоимости.Именнопрямоедвижениестоимостивденежнойформеяв-
ляетсяобъектомналоговыхотношений.Особенностьвтом,чтоналоги
носятодностороннийхарактер:отналогоплательщикакгосударству.
ВНалоговом кодексеРеспублики Беларусьдано следующее
определениеналога:
Налог–этообязательныйиндивидуальнобезвозмездныйпла-
теж,взимаемыйсорганизацийифизическихлицвформеотчуж-
денияпринадлежащихимнаправесобственности,хозяйственного
веденияилиоперативногоуправленияденежныхсредстввреспуб-
ликанскийи(или)местныебюджеты.
Элементыналога–этородовыепризнаки,отражающиесоци-
ально-экономическуюсущностьналога.
Характеристикаэлементовналога(налоговаятерминология)
отражаетсявзаконодательныхактахинормативныхдокументах
государства.
Впрактикеналогообложенияраспространеныследующиеоб-
щепризнанныевбольшинствестранмираэлементыналоговина-
логоваятерминология.
Налогообложение–процессустановленияивзиманиянало-
говвстране, определениевеличинналоговиихставок,атакже
порядкауплатыналоговикругаюридическихифизическихлиц,
облагаемыхналогами.
Субъектналога(плательщик)–юридическоеилифизическое
лицо,котороепозаконугосударстваобязаноплатитьналог.
Объектналога–предмет,действиеилиявление(доход,иму-
щество,товар,добавленнаястоимостьит.д.),которыевсоответ-
ствиисзакономподлежатобложениюналогом.
7
Источникналога–доходсубъекта(заработнаяплата,прибыль,
проценты),изкоторогоуплачиваетсяналог.
Налоговаябаза–частьобъектаобложения,образующаясяв
результатеучетавсехполагающихсяльготиизъятийислужащая
предметомнепосредственногопримененияналоговойставки.
Налоговая ставка– величина налога в расчетена единицу
налогообложения.
Налоговаясистема–совокупностьустановленныхивзимае-
мыхвтойилиинойстраненалогов,впостроениииметодахисчис-
лениякоторыхреализуютсяследующиепринципы:
1.Обязательностьуплатыналогов,сборов,пошлин.
2.Равенствоисправедливостьпоотношениюковсемналого-
плательщикам.
3.Определенностьиоднозначностьналоговогозаконодательства.
4.Однократностьналогообложениядоходов.
5.Соразмерность налоговсвеличиной получаемыхналого-
плательщикомдоходов.
6.Простотаисчисленияналогов,удобствоихуплаты.
7.Стабильностьналогов.
8.Гибкостьналоговойсистемы,адаптируемостькменяющей-
сяэкономическойситуации.
ВНалоговомкодексеРеспубликиБеларусьотраженыоснов-
ныепринципыналогообложения:
1.Нинакогонеможетбытьвозложенаобязанностьуплачи-
ватьналоги,сборы(пошлины),атакжеобладающиеустановлен-
нымиНалоговымкодексом(НК)РеспубликиБеларусьпризнаками
налогов,сборов(пошлин)иныевзносыиплатежи,непредусмот-
ренныеНКРеспубликиБеларусьлибоустановленныевиномпо-
рядке,чемэтоопределеноКонституцией,НКРеспубликиБеларусь,
актамиПрезидентаРеспубликиБеларусь.
2.Каждоелицообязаноуплачиватьзаконноустановленныенало-
ги,сборы(пошлины),покоторымэтолицопризнаетсяплательщиком.
3.НалогообложениевРеспубликеБеларусьосновываетсяна
признаниивсеобщностииравенства.
4.Допускаетсяустановлениеособыхвидовтаможенныхпо-
шлинлибо дифференцированныхставок таможенных пошлин в
зависимостиотстраныпроисхождениятовароввсоответствиис
НКРеспубликиБеларусьитаможеннымзаконодательством.
5.Недопускаетсяустановлениеналогов,сборов(пошлин)и
льготпоихуплате:
–наносящихущербнациональнойбезопасностиРеспублики
Беларусь;
8
–наносящихущербполитическойиэкономическойстабиль-
ности,втомчисленарушающихединоеэкономическоепростран-
створеспублики;
–наносящихущербеетерриториальнойцелостности;
–ограничивающихсвободноепередвижениефизическихлиц,
перемещениетоваров(работ,услуг)илифинансовыхсредстввпре-
делахтерриторииБеларуси;
–создающихвнарушениеКонституцииипринятыхвсоответ-
ствииснейзаконодательныхактовиныепрепятствиядляосуществ-
ленияпредпринимательскойидругойдеятельностиорганизацийи
физическихлиц,кромезапрещеннойзаконодательнымиактами.
1.2. Ôóíêöèè íàëîãîâ
Налоги,какфинансоваякатегория,имеютсвоиотличительные
признаки,черты,собственнуюформудвижения,т.е.своифункции,
которыевыделяютихизвсейсовокупностифинансовыхкатегорий,
характеризуясущность,внутреннеесодержаниеизначение.
Вчисленалоговыхфункцийобычновыделяют:
1.Фискальную.
2.Стимулирующую.
3.Распределительную.
4.Регулирующую.
5.Контрольную.
Фискальнаяфункцияпроявляетсявбесперебойномобеспече-
ниигосударствафинансовымиресурсами,необходимымидляосу-
ществленияегодеятельности.Этоосновнаяфункция,характерная
длявсехгосударствнаразличныхэтапахразвития.
Изсобранныхввиденалоговсредствгосударствопокрывает
расходынаобразование,строительствошкол,детскиедома,платит
зарплатупреподавателямистипендиистудентам.Частьсредствидет
на здравоохранение: содержаниеполиклиник, больниц и т.д. Из
этогожеисточникаидутденьгинастроительствогосударственных
предприятий,дорог,защитуокружающейсреды.
Регулирующаяфункциятесносвязанасфискальной.
Рольрегулирующейфункциивсоциально-экономическойжиз-
ни– эторегулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры
занятости,накопления,внешнеэкономическихсвязей.Сутьеесво-
дитсяктому,чтоналогамиоблагаютсяресурсы,направляемыена
потребление,а ресурсы,направляемыена накоплениепроизвод-
ственныхфондов,освобождаютсяотналогообложения.
9
Разумноецелевоеиспользованиебюджетныхресурсовстиму-
лируетобщественныйпрогресс.Впроизводствесоздаютсяфинан-
совыересурсыдляразвитиявсехсфердеятельности,апоэтомупро-
изводство–главныйобъектналоговогостимулирования.Этозначит,
чтоналогобладаетсамостоятельнойстимулирующейфункцией.
Применениевналогообложениипоощренийилисанкцийпред-
ставляет собой стимулирующее действие, поскольку каждый из
методовиспользуетсякакреакциянасостояниетойилиинойсфе-
рыфинансово-хозяйственнойдеятельности,объективнотребующее
определенноговмешательства.
Стимулирующаяфункция налогов реализуетсячерезсистему
льгот,исключений.Онапроявляетсявизмененииобъектаобложения,
уменьшенииналогооблагаемойбазы,пониженииналоговойставки.
Существуютследующиевидыльгот:необлагаемыйминимум
объекта,изъятиеизобложенияопределенныхэлементовобъекта,
освобождениеотуплатыотдельныхлиц,понижениеставок,нало-
говыйкредит.
Льготыпоналогунаприбыльнаправленына стимулирова-
ние:малыхформпредпринимательства,занятостиинвалидов,бла-
готворительнойдеятельности,финансированиезатратнаразвитие
производстваижилищногостроительства.
Из сущности налогов вытекает распределительная
(перераспределительная)функция,котораяобеспечиваетпроцесс
перераспределения части совокупного общественного продукта,
главнымобразомчистогодоходаинаправленияоднойчастиегона
расширенноевоспроизводство,адругой–вбюджетгосударства.
Налогамприсущаконтрольнаяфункция–т.е.своевременное
отслеживаниегосударствомпоступленийвбюджетналоговыхпла-
тежей,чтовконечномсчетепозволяетопределятьнеобходимость
реформированияналоговойсистемы.
Каждаяфункцияотражаетопределенную сторону налоговых
отношений–фискальная(отношениеналогоплательщикакгосудар-
ству,основанноенамаксимальноймобилизацииресурсоввбюджет),
регулирующая(отношениегосударствакналогоплательщикувпро-
цессесозданияблагоприятныхусловийдляразвитияэкономики).
1.3. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ
Классификацияналоговзанимаетзначительноеместовтеории
налоговипредставляетсобойгруппировкуналогов поразличным
признакам.Классификацияналоговнеобходимадляобоснованности
10
применяемыхналогов,проведениянеобходимостианалитическихрас-
четов, составленияотчетности.Пользуясь классификацией, можно
определитьролькаждогоналогаиналоговойгруппыпоотношениюк
республиканскомуиместномубюджетам,кфинансовомусостоянию
какналогоплательщиков,такигосударства.Многообразиеналоговых
классификацийотражаетэволюциюпрактикиналогов.
Необходимостьклассификацииналоговможнообъяснитьмно-
жествомобъектовобложения,каналовпоступления,видовплатель-
щиков,периодичностиуплатыит.д.
Вомногихстранахналоговыеплатежиподразделяютнанало-
ги,сборыипошлины.
Налогнеимеетспециальнойцели,приуплатепошлиныисбора
всегдаприсутствуютспециальнаяцельиспециальныйинтерес.При
этомцельюявляетсяпокрытиеиздержек.
Ккатегорииналоговыхплатежей относяттакже отчисленияв
специальныесоциальныефонды–социальнаязащитанаселения.По
своейэкономическойсущностиэтиотчисленияносятнефискальный
характер,акомпенсационный,таккакпредназначеныдляматериаль-
ногообеспечениятрудящихсяпринаступлениистраховогослучая.
1.Наиболее распространеннаяклассификация налогов –по
способуизъятия:прямыеикосвенныеналоги.
Прямыеналогинаправленынаимущественныеобъектыили
прибыльюридическихифизическихлиц.Ониуплачиваютсязасчет
прибылиилидоходаинепосредственновоздействуютнапроизво-
дителятовара,работ,услуг.
Прямыеналогиподразделяютсянареальныеиличные.
Реальные налоги взимаютсяс отдельных видов имущества
(земли,строений)наосновеперечня,учитывающегосреднюю,ане
действительнуюдоходностьплательщика(земельныйналог,налог
нанедвижимость).
Личныеналоги–этоналогинадоходыиимуществофизиче-
скихиюридическихлиц,взимаемыесисточниковдоходаилипо
декларациииучитывающиефинансовоеположениекаждогопла-
тельщика(подоходныйналог,налогнаприбыль,налогнадоходы).
Ккосвеннымналогамотносятплатежи,включаемыев цену
товара.Поиномуихназываютналогинапотребление.
Собственниктовараявляетсясборщикомналога,аплатель-
щикомявляетсяпотребитель.
2.Пометодамуправления–республиканскиеиместные.
Республиканскиеналогиустанавливаютсяверховнойвластью,
взимаютсянаосновегосударственногозаконодательстваипосту-
паютвгосбюджет.