Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
21
хование.Этообусловленовведениемс2003г.всистемегосударствен-
ногосоциальногострахованияиндивидуальногоперсонифицирован-
ногоучетаиустановлениемпрямойзависимостибудущегоразмера
пенсийотстраховогостажаиразмерауплачиваемыхвзносов.
Уплатаобязательныхстраховыхвзносовнапенсионноеисоци-
альноестрахованиепроизводитсяплательщикамиединымплатежом.
Размерыстраховыхвзносов:
Размерыобязательныхстраховыхвзносовпострахованиюна
случайдостиженияпенсионноговозраста,инвалидностиипотери
кормильца(пенсионноестрахование)составляют:
–дляработодателей–28%;
– для работодателей, занятых производством сельскохозяй-
ственнойпродукции,объемкоторойсоставляетболее50%общего
объемапроизведеннойпродукции–24%;
–дляпотребительскихкооперативов(кромеорганизацийпо-
требительскойкооперации),товариществсобственников,садовод-
ческихтовариществ,общественных объединенийинвалидов,об-
щественныхобъединенийпенсионеров–5%;
–дляфизическихлиц,самостоятельноуплачивающихобяза-
тельныестраховыевзносы,дляБелгосстраха–29%;
–дляработающихграждан–1%.
Поповодувзносовнасоциальноестрахование(наслучайвре-
меннойнетрудоспособности,беременностииродов,рожденияре-
бенка,уходазаребенкомдодостиженияимвозрастатрехлет,смер-
тизастрахованногоиличленаегосемьи)необходимоотметитьприн-
ципиальный подход законодателя, выразившийся в том, что все
работодателиуплачиваютодинаковыйразмервзносов,равный6%.
Втакомжеразмереуплачиваютстраховыевзносынасоциальное
страхованиеиндивидуальныепредприниматели,частныенотариу-
сыичленыкрестьянских(фермерских)хозяйств.
Уплатаобязательныхстраховыхвзносовпроизводитсясовсех
выплат,предусмотренныхзаконодательством.Приэтомихсумма
должнабытьнеменеесуммыбюджетапрожиточногоминимумав
среднемнадушунаселения.
Перечислениюподлежатсуммывсехначисленныхвзносовза
вычетом:
1.Пособийповременнойнетрудоспособности.
2.Пособиявсвязисрождениемребенка.
3.Пособияпоуходузадетьми.
4.Пособиянапогребение.
Плательщики,предоставляющиеработупотрудовымдогово-
рам,уплачиваютобязательныестраховыевзносынепозднееуста-
22
новленногодня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики,предоставляющиеработупогражданско-правовым
договорам,уплачиваютобязательныестраховыевзносывднивып-
латвознагражденийпоэтимдоговорам,нонепозднееустановлен-
ногоднявыплатызаработнойплатызаистекшиймесяц.Платель-
щикиизчислакоммерческихорганизацийсосреднейчисленнос-
тьюработниковзакалендарныйгоддо15человеквключительно
уплачиваютобязательныестраховыевзносывФонднережеодно-
горазавквартал,нонепозднееднявыплатызаработнойплатыза
последниймесяцотчетногоквартала.
Расчетыпредоставляютсяежеквартальнонепозднее15числа
месяца,следующегозаотчетным.Вотчетеотражаютсясуммына-
численныхвзносов,атакжесуммысредствфонда,расходованные
ворганизации,атакжеперечисленныеФонду.
2.2. Îò÷èñëåíèå íà îáÿçàòåëüíîå ñòðàõîâàíèå
îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå
è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé
С01.01.2004г.всоответствиисДекретомПрезидентавРес-
публикеБеларусьвведенообязательноестрахованиеотнесчастных
случаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.
ПоложенияДекретанаправленынаобеспечениесоциальной
защитылиц,потерпевшихотнесчастныхслучаевнапроизводстве.
ВсоответствиисДекретом обязанностистраховщикавозложены
наБелорусскоереспубликанскоеунитарноестраховоепредприятие
«Белгосстрах».
Средстванаобязательноестрахованиеобразуютсязасчет:
1)страховыхвзносовстрахователей;
2)штрафов;
3) средств, возмещаемых лицами, ответственными за вред,
причиненныйзастрахованным;
4)капитализированныхповременныхплатежей.
СогласноДекретуобязательномустрахованиюподлежитжизнь
илиздоровьегражданвыполняющихработунаоснованииконтракта,
работающихпогражданско-правовомудоговору,учащихся,студентов.
Регистрациивкачествестрахователейподлежат:
1.Юридическиелица,независимооторганизационно-право-
вой формы, осуществляющиесвою деятельность на территории
РеспубликиБеларусь.
2.Обособленныеподразделенияюридическихлиц.
23
3.Физическиелица,втомчислеиндивидуальныепредприни-
матели(ИП),заключающиетрудовыедоговора.
Обязанностьзарегистрироватьсявозникаетустрахователяв
месячныйсроксодняполучениядокументаогосударственнойре-
гистрацииилизаключениипервоготрудовогодоговора.
Длярегистрациипредоставляютсядокументы:
1.Свидетельствоогосударственнойрегистрации.
2.Учредительныедокументы.
3.Свидетельствоопостановкенаучетвналоговоморгане.
Факт регистрации страхователя подтверждается страховым
свидетельством,котороевыдаетсяв5-дневныйсрок.
СогласноУказа Президента Республики Беларусь№ 110 от
01.03.2010г.установленытолькодвастраховыхтарифа:
–длябюджетныхорганизацийвчастивыплатвпользузаст-
рахованных,осуществляемыхзасчетсредствреспубликанскогои
местныхбюджетов,–0,1%;
–дляиныхстрахователей,втомчислебюджетныхорганиза-
цийвчастивыплатвпользузастрахованных,осуществляемыхза
счетвнебюджетныхсредств,–0,6%.
Непозднее31октябрябудутустанавливатьсяскидкии над-
бавкинаочереднойгодкстраховымтарифам.Рассылкауведомле-
нийбудетпроизводитьсядо1декабрятекущегогода.
Следующимэтапомвсовершенствованиитарификацииподан-
номувидустрахованиядолжноявитьсяустановлениестрахового
тарифадляиндивидуальныхпредпринимателейвфиксированной
сумме,чтопозволитэтойкатегориистрахователейупроститьпро-
цессначислениястраховыхвзносовисократитьрасходыпоихуп-
лате(имеютместослучаи,когдарасходыпоперечислениюстрахо-
выхвзносовпревышаютихразмеры).
Страховыетарифы(впроцентах)применяютсякобъектустра-
хования.
Объектомдля начислениястраховыхвзносов являются все
видывыплатвденежномилинатуральномвыражении,начислен-
ныхвпользузастрахованных,заисключениемвыплат,согласно
Перечню,утвержденномуПрезидентомРеспублики Беларусь,на
которыененачисляютсявзносы.С01.06.2007г.этотПереченьсо-
впадаетсвыплатами,накоторыененачисляютсявзносыпосоци-
альномустрахованиювФСЗН.
Взносыуплачиваютсяпоквартальнонепозднее25числамеся-
цаследующегозаотчетнымкварталом.Длятехстрахователей,кото-
рыенеиспользоваливотчетномпериодесредствапообязательному
страхованиюот несчастныхслучаевнапроизводственавыплаты
24
пособийповременнойнетрудоспособностивсвязиснесчастными
случаяминапроизводствеипрофессиональными заболеваниями,
периодичностьпредоставлениястатистическойотчетностипофор-
ме4-страхование(Белгосстрах)являетсяполугодовой.Еслисредства
Белгосстрахаиспользовались,отчитыватьсяследуетежеквартально.
Уплатастраховыхвзносовдолжнапроизводитьсязавычетом
выплаченныхсуммпособийповременнойнетрудоспособностив
связисостраховымслучаем(несчастныйслучайнапроизводстве,
профессиональноезаболевание).
Задолженностьпостраховымвзносам,штрафывзыскивают-
сяу юридическоголица в бесспорномпорядке,а с физического
лица–порешениюсуда.
Излишнеперечисленныевзносыподлежатвозвратупопись-
менномузаявлениюстрахователяв10-дневныйсрокилизачетув
счетпредстоящихвзносов.
Снятиестрахователясучетаосуществляетсявслучаепрекра-
щениядеятельностиюридическоголицаврезультателиквидации
илиреорганизации.Втечение15днейсдатыполучениязаявления
оснятиисучетапроводитсяпроверкаправильностиначисленияи
перечислениявзносов.Вслучаебанкротстваснятиесучетапроиз-
водитсянаоснованииопределенияхозяйственногосуда.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.КаковоназначениеФондасоциальнойзащитынаселенияв
социальнойполитикегосударства?
2.КакиеплатеживходятвсоставотчисленийвФСЗН?
3.КтоявляетсяплательщикамиотчисленийвФСЗНиотчис-
ленийнаобязательноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапро-
изводствеипрофессиональныхзаболеваний?
4.Какиедоходыпризнаютсяобъектаминалогообложения?
5.Какиевыплатыневходятвналогооблагаемуюбазу?
6.Входятливналоговуюбазупособияповременнойнетру-
доспособности?
7.Какиепериодывременипризнаныотчетными,налоговыми?
8.Каковпорядокпримененияставокотчисленийисрокиуплаты?
9.Каковыособенностиисчисленияиуплатыиндивидуальны-
мипредпринимателями?
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.Сущностьпенсионногострахования.
2.Сущностьсоциальногострахования.
3.Историявозникновенияпенсионнойсистемы.
25
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.Обосновахгосударственногосоциальногострахования:За-
конРеспубликиБеларусь,31января1995г.:сизм.идоп.
2.ОФондесоциальнойзащитынаселенияМинистерстватру-
даисоциальнойзащиты:УказПрезидентаРеспубликиБеларусь,5
июня2000г.№318:сизм.
3.Налоги:учебник/Н.Е.Заяц,М.К.Фисенко,Т.И.Василев-
ская;подред.Н.Е.Заяц.–Минск:БГЭУ,2000.–368с.
4.Пилипенко,А.А.Налоговоеправо:учеб.пособие/А.А.Пи-
липенко.–Минск:КнижныйДом,2006.–448с.
26
3. ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÔÈÇÈ×ÅÑÊÈÕ ËÈÖ
3.1. Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö
3.1. Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога
Плательщикамиподоходногоналогасфизическихлицявля-
ютсяфизическиелица:
1.ГражданеРеспубликиБеларусь.
2.Иностранныегражданеилицабезгражданства,постоянно
находящиесянатерриторииБеларуси(более183днейвкалендар-
номгоду).
3.Иностранныегражданеилицабезгражданства,которыене
относятсякпостояннонаходящимсянатерриторииБеларуси(ме-
нее183днейвкалендарномгоду).
Объектом налогообложенияявляются доходы, полученные
плательщиками:
1)отисточниковвРеспубликеБеларусьи(или)отисточников
запределамиРеспубликиБеларусь–дляфизическихлиц–рези-
дентовРеспубликиБеларусь;
2)отисточниковвРеспубликеБеларусь–дляфизическихлиц–
нерезидентовРеспубликиБеларусь.
Неявляютсяобъектомналогообложениядоходы,полученные:
1)отопераций,связанныхсимущественнымиинеимуществен-
ными отношениями физических лиц, состоящих между собой в
браке,отношенияхблизкогородства;
2)вразмерестоимостиприобретеннойорганизациямиилиин-
дивидуальнымипредпринимателямидляработниковпитьевойбути-
лированнойводы,вразмерестоимостиподаренныхживыхцветов,а
такжеприобретенныхсредствиндивидуальнойзащиты,смывающих
иобезвреживающихсредств,спортивнойформы,униформы,выдава-
емыхвовременноепользование,специальногоснаряжения;
3)вразмереоплатыстоимоститранспортныхуслуг(заисключе-
ниемтакси)поперевозкеработниковорганизацииилииндивидуаль-
ногопредпринимателякместуработыиобратно,произведеннойза
счетсредстворганизацииилииндивидуальногопредпринимателя;
4)вразмерестоимостимедицинскихуслугнапроведениеобя-
зательныхмедицинскихосмотровработников,оплаченныхзасчет
средстворганизацииилииндивидуальногопредпринимателя;
27
5)вразмерестоимостиобученияработниковвсистемеповы-
шенияквалификации,переподготовкикадров,произведенногоза
счетсредстворганизацииилииндивидуальногопредпринимателя,
являющихсяместомихосновнойработы(службы,учебы);
6)участникоморганизацииприееликвидации,выходеучаст-
никаизсоставаучастниковорганизации,отчужденииучастником
доли(пая,частидолиилипая,акций)вуставномфондеорганиза-
циивденежнойилинатуральнойформеивразмере,непревышаю-
щемсуммуеговзносавуставныйфонд;
7)государственнаяадреснаясоциальнаяпомощь(ежемесяч-
ноесоциальноепособиеи(или)единовременноесоциальноепосо-
бие)наприобретениепродуктовпитания,лекарственныхсредств,
технических средств социальной реабилитации, одежды, обуви,
проездныхбилетов,школьныхпринадлежностейинадругиенуж-
дыдляобеспечениянормальнойжизнедеятельностивслучаях,ус-
тановленныхПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Кдоходам,полученнымотисточниковвРеспубликеБеларусь,
относятся:
1)дивидендыипроценты,полученныеотбелорусскойорга-
низации,атакжепроценты,полученныеотбелорусскогоиндиви-
дуальногопредпринимателяи(или)отиностраннойорганизациив
связисеедеятельностьючерезпостоянноепредставительствона
территорииРеспубликиБеларусь;
2)страховоевозмещениеи(или)обеспечениепринаступле-
ниистраховогослучая,полученныеотбелорусскойорганизациии
(или)отиностраннойорганизациивсвязисеедеятельностьюче-
резпостоянноепредставительствонатерриторииРеспубликиБе-
ларусь;
3)доходы,полученныеотиспользованиянатерриторииРес-
публикиБеларусьобъектовавторскогоправаисмежныхправ;
4)доходы,полученныеотсдачиварендуилииногоиспользова-
нияимущества,находящегосянатерриторииРеспубликиБеларусь;
5)доходы,полученныеот реализациинедвижимогоимуще-
ства, находящегосянатерритории Республики Беларусьииного
имущества,находящегосянатерриторииРеспубликиБеларусь;
6)вознаграждениязавыполнениетрудовыхилииныхобязанно-
стей,включаяденежныевознагражденияинадбавкизаособыеусло-
вияработы(службы),выполненнуюработу,оказаннуюуслугу,совер-
шениедействия(бездействие)натерриторииРеспубликиБеларусь;
7)пенсии,пособия,стипендииииныеаналогичныевыплаты,
полученныеплательщикомвсоответствиисзаконодательствомРес-
публикиБеларусьилиполученныеотиностраннойорганизациив
28
связисеедеятельностьючерезпостоянноепредставительствона
территорииРеспубликиБеларусь;
8)доходы,полученныеотиспользованиялюбыхтранспорт-
ныхсредстввсвязисперевозкамивРеспубликуБеларусьи(или)
изРеспубликиБеларусьиливеепределах;
9)доходы,полученныеотиспользованиятрубопроводов,ли-
нийэлектропередачи,объектовэлектросвязиииныхсредствсвязи,
включаякомпьютерныесети,натерриторииРеспубликиБеларусь;
10)суммы,полученныевкачествекомпенсации(возмещения)
моральноговредавсоответствиисзаконодательствомРеспублики
Беларусь;
11)иныедоходы,получаемыеплательщикомотисточниковв
РеспубликеБеларусь.
Кдоходам,полученнымотисточниковзапределамиРеспуб-
ликиБеларусь,относятся:
1)дивидендыипроценты,полученныеотиностраннойорга-
низации,атакжепроценты,полученныеотиностранногоиндиви-
дуальногопредпринимателя;
2)страховоевозмещениеи(или)обеспечениепринаступле-
ниистраховогослучая,полученныеотиностраннойорганизации;
3)доходы,полученныеотиспользованиязапределамитеррито-
рииРеспубликиБеларусьобъектовавторскогоправаисмежныхправ;
4)доходы,полученныеотсдачиварендуилииногоиспользо-
ванияимущества,находящегосязапределамитерриторииРеспуб-
ликиБеларусь;
5)доходы,полученныеотреализации:
–недвижимогоимущества,находящегосязапределамитерри-
торииРеспубликиБеларусь;
–запределамитерриторииРеспубликиБеларусьакцийили
иныхценныхбумаг, долейучредителей(участников)в уставном
фонде,паеввимуществеиностранныхорганизаций;
–правтребованиякиностраннойорганизации;
–иногоимущества,находящегосяза пределамитерритории
РеспубликиБеларусь;
6)вознаграждениязавыполнениетрудовыхилииныхобязан-
ностей,включаяденежныевознагражденияинадбавкизаособые
условияработы,выполненнуюработу,оказаннуюуслугу,соверше-
ниедействиязапределамитерриторииРеспубликиБеларусь;
7)пенсии,пособия,стипендииииныеаналогичныевыплаты,
полученные плательщиком в соответствии с законодательством
иностранныхгосударств;
29
8)доходы,полученныеотиспользованиялюбыхтранспорт-
ныхсредств;
9)суммы,полученныевкачествекомпенсации(возмещения)
моральноговредав соответствиисзаконодательствоминостран-
ныхгосударств;
10)иныедоходы,получаемыеплательщикомотисточниковза
пределамиРеспубликиБеларусь.
Налоговая база
При определении налоговой базы учитываются вседоходы
плательщика,полученныеимкаквденежной,такивнатуральной
форме.
Еслииздоходаплательщикапоегораспоряжению,пореше-
ниюсудаилииныхоргановпроизводятсякакие-либоудержания,
такиеудержаниянеуменьшаютналоговуюбазу.
Налоговаябазаопределяетсяотдельнопокаждомувидудоходов,
вотношениикоторыхустановленыразличныеналоговыеставки.
Налоговаябазаопределяетсянарастающимитогомсначалана-
логовогопериодакакденежноевыражениетакихдоходов,подлежа-
щихналогообложению,уменьшенныхнасуммуналоговыхвычетов.
Еслисумманалоговыхвычетоввналоговомпериодеокажется
большесуммыдоходов,топрименительнокэтомуналоговомупе-
риодупринимаетсяналоговаябаза,равнаянулю.Разницамежду
суммой налоговыхвычетов в этом налоговомпериодеи суммой
доходовнаследующийналоговыйпериоднепереносится.
Приполученииплательщикомдоходаоторганизацийиинди-
видуальныхпредпринимателейвнатуральнойформеввидетоваров
(работ,услуг),иногоимуществаналоговаябазаопределяетсякаксто-
имостьэтихтоваров(работ,услуг),иногоимущества,исчисленная
исходяизрегулируемыхцен(тарифов),априихотсутствии–изцен
(тарифов),применяемыхтакимиорганизациямиииндивидуальны-
мипредпринимателяминадатуначисленияплательщикудохода.
Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныйгод.
Отчетнымпериодомдляиндивидуальныхпредпринимателей
(частныхнотариусов)признаетсякалендарныйквартал.
Неподлежатналогообложению(освобождаютсяотналого-
обложения)следующиедоходы:
1)пособияпогосударственномусоциальномустрахованиюи
государственномусоциальному обеспечению и надбавки к ним,
кромепособийповременнойнетрудоспособности(втомчислепо-
собий по уходуза больным ребенком), пособия по безработице,
выплачиваемыеизгосударственноговнебюджетногоФондасоци-
30
альнойзащитынаселенияМинистерстватрудаисоциальнойза-
щитыРеспублики Беларусь,пособия,выплачиваемыеизсредств
республиканскогоиместныхбюджетов;
2)пенсии;
3)всевидыпредусмотренныхзаконодательствомкомпенсаций
(заисключениемкомпенсациизанеиспользованныйтрудовойот-
пуск,компенсациизаизностранспортныхсредств,оборудования,
инструментовиприспособлений,принадлежащихработнику).
Приоплатенанимателемплательщикурасходовнакоманди-
ровкикакнатерриторииРеспубликиБеларусь,такизаеепределы
вдоход,подлежащийналогообложению,невключаютсясуточные,
выплачиваемыевпределахнорм,установленныхМинистерством
финансовРеспубликиБеларусь,атакжефактическипроизведен-
ныеидокументальноподтвержденныецелевыерасходы;
4)доходы,получаемыеплательщикамизасдачукрови,другие
видыдонорства,сдачуматеринскогомолока;
5)алименты;
6)государственныепремииРеспубликиБеларусь;
7)суммыединовременнойматериальнойпомощи,оказываемой:
–всвязисостихийнымибедствиями,чрезвычайнымиидру-
гимиобстоятельствами;
–нанимателямипоместуосновнойработыумершегоработ-
никаодномуизблизкихродственниковумершегоработника,атак-
жеработникамвсвязисосмертьюблизкихродственников;
8)суммыматериальнойпомощи,оказываемойвсоответствии
сзаконодательнымиактамиРеспубликиБеларусь;
9)стоимостьпутевок,заисключениемтуристических,всана-
торно-курортныеиоздоровительныеучреждения,оплаченныхза
счетсредствсоциальногострахования,атакжезасчетсредстврес-
публиканскогоиместныхбюджетов;
10)стипендииучащихся,студентовислушателейучебныхза-
ведений;
11)доходыплательщиков,получаемыеотреализациипродук-
цииживотноводства(кромепушногозвероводства),растениевод-
ства,доходыотреализацииовощейифруктов,молочныхикисло-
молочныхпродуктовипродукциипчеловодства,заисключением
доходовотреализациицветовиихсемян,рассады,луковицидр.,
предназначенных для размножения в пределах пятисотбазовых
величинвтечениеналоговогопериода.
Указанные доходы освобождаются отналогообложения при
условиипредставленияплательщикомсправкиместногоисполни-
тельногоираспорядительногооргана,подтверждающей,чтореа-