Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
11
Местные–взимаютсяместнымиорганамисамоуправленияна
соответствующейтерриторииипоступаютвместныебюджеты(Рес-
публикаБеларусь,Франция,Япония,Италия).
Согласност..8НалоговогокодексаРеспубликиБеларусьреспуб-
ликанскиеналоги:НДС,акцизы,прибыль,подоходныйналог,экологи-
ческий,земельный,регистрационный,оффшорныйсбор,гербовыйсбор.
Согласност.9НКРеспубликиБеларусьместные:курортный
сбор,налогзавладениесобаками,сборсзаготовителей.
3.Посубъектуналога–налогисфизическихлиц,налогис
юридическихлиц,смешанныеналоги.
4.Поцелевомуназначению–общиеиспециальные(целевые).
Общиепоступаютвгосбюджет,целевые–поступаютвтотфонд,
длякоторогоонисозданы.
5.Взависимостиотхарактераналоговыхставок–пропор-
циональные,прогрессивные,регрессивные,твердые,ступенчатые.
6.Посрокамуплаты–срочныеипериодично-календарные
(декадные,ежемесячные,ежеквартальные,полугодовые,годовые).
7.Поосновнымисточникамуплатывсеналогиделятся:
–Платежи,уплачиваемыеизвыручкиотреализации(косвен-
ныеналоги):
–НДС;
–акцизы;
–таможенныепошлины.
–Платежи,включаемыевсебестоимостьпродукции,работ,услуг:
–отчислениявФСЗнаселения;
–земельныйналог;
–экологическийналог;
–обязательноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроиз-
водстве;
–инновационныефонды;
–налогнанедвижимость;
–госпошлинаидр.
–Платежи,уплачиваемыеизприбыли:
–налогнадоходы;
–налогнаприбыль;
–финансовыесанкции.
8.Особыережимыналогообложения:
–налогприупрощеннойсистеменалогообложения;
–единыйналогсиндивидуальныхпредпринимателейииных
физическихлиц;
– единый налог для производителей сельскохозяйственной
продукции;
12
–налогнаигорныйбизнес;
–налогнадоходыотосуществлениялотерейнойдеятельности;
–сборзаосуществлениеремесленнойдеятельности;
–налогообложениевсвободныхэкономическихзонах;
–налогнадоходыотпроведенияэлектронныхинтерактивныхигр.
1.4. Íàëîãîâûå ëüãîòû
Вналоговойполитикекаждогогосударстваважноеместозани-
маютналоговыельготы.Всоответствиисост.41Налоговогокодекса
РеспубликиБеларусьналоговойльготойназываетсяпредоставление
отдельнымкатегориямналогоплательщиковприналичииоснований
возможностинеуплачиватьналогилиуплачиватьеговменьшемпо
сравнениюсдругиминалогоплательщикамиразмере.
Наиболеехарактерныельготы:
1.Полноеосвобождениеотуплатыналогаотдельныхкатего-
рийплательщиков(пошлины).
2.Изъятиеизобложенияопределенныхэлементовобъектаналога.
3.Установлениенеоблагаемогоминимума(подоходныйналог).
4.Снижениеставкиналогов(налогнаприбыльна50%при
наличииинвалидовот30до50%отсписочнойчисленности).
5.Предоставлениеналоговогокредита(отсрочкавзиманияна-
логов).
6.Налоговаяамнистия–освобождениеналогоплательщикаот
финансовыхсанкцийзадопущенныенарушенияналоговогозако-
нодательства.
Государствоиспользуетналоговыельготыкакодинизглавных
налоговыхинструментоврегулированияэкономики.Изменяявели-
чинуналоговыхльгот,государствоможетвоздействоватьнаэконо-
мическуюситуацию,создаватьусловиядляпоступленияинвести-
ций,обновленияматериально-техническойбазы,чтовконечномитоге
обеспечиваетувеличениепоступленийвбюджет,стимулируетраз-
витиенужныхэкономикепроизводств,занятостьинвалидов.
Налоговыельготывзависимостиоторгана,которыйпредос-
тавляетих,подразделяютсяна:
1.Установленныегосударственнойвластью–преследуютоб-
щегосударственныецели.
2.Льготыместныхоргановвласти–имеютместноезначение.
Всоответствиисцелевымназначениемльготыможнообъеди-
нитьвчетырегруппы:
1.Производственно-экономическиельготы.Ихцель–стиму-
лированиеразвитияпроизводства,ускорениенаучно-технического
13
прогресса(освобождениеотналоганаприбыльпроизводстводет-
скогопитания).
2.Социальныельготы.Ихцель–облегчитьрешениесоциаль-
но-бытовыхпроблем(отНДСосвобожденгородскойпассажирский
транспорт).
3.Экологическиельготы.Ихцель–обеспечениеохраныок-
ружающейсреды,ликвидацияпоследствийэкологическихаварий.
4.Специальныельготы.Предоставляютсяотдельнымгруппам
плательщиков,имеютограниченныйхарактерповремени.
Существуюттакжепреференции,которыеустанавливаютсяввиде:
1.Налоговыйкредитпредоставляетсянаусловияхвозвратно-
стииплатности.Оформляетсясоответствующимдоговороммежду
субъектомхозяйствованияиналоговыморганом.
2.Целеваяналоговаяльготаможетпредоставлятьсялюбому
хозяйствующемусубъектуорганамивластинавзаимовыгоднойос-
нове,новпределахсуммыналоговыхпоступленийвбюджет.
Благодаряльготам,налоговыймеханизмобретаетгибкость.
ЛьготыпоналогамустанавливаютсяПрезидентомРеспублики
БеларусьиНалоговымкодексом.МестныеСоветыдепутатоввправе
предоставлятьльготыпоналогам,уплачиваемымвместныйбюджет.
Плательщиквправенеиспользоватьльготы,приостановитьих
использованиенаодинилинескольконалоговыхпериодов.
Прииспользованииналоговыхльгот,плательщикдолженпре-
доставитьвместес налоговойдекларациейсведенияосумме,на
которуюуменьшаетсясумманалога,атакжедокументы,подтверж-
дающиеправональготы.
1.5. Íàëîãîâûå ñòàâêè
Всоответствиисост.41НалоговогокодексаРеспубликиБела-
русьналоговаяставка–этовеличинаналоговыхначисленийна
единицуналоговойбазы.Ставкимогутустанавливатьсявтвердых
суммахиливпроцентах.
Твердая ставка представляет собой фиксированный размер
налога,взимаемогособъектаналоговыхотношений,иприменяет-
ся,когдавкачествеобъектавыступаетимуществовнатуральном
выражении.Твердыеставкиприменяютсяприравномметодена-
логообложения,т.е.когданеучитываетсяплатежеспособностьна-
логоплательщика(экологический,земельный).
Процентныеставки устанавливаются в виде определенного
процентаотразмераобъектаналоговыхотношений,полученного
субъектомхозяйствованиязаустановленныйвзаконепериодвре-
14
мени,иприменяются,когдавкачествеобъектавыступаютденеж-
ныесредстваилистоимостьимуществаналогоплательщика.
Процентныеставкимогутбыть:
1.Единымиприлюбыхизмененияхналоговойбазы(целевой
сборизвыручки).
2.Прогрессивными(когдаставканалогавозрастаетсростом
налоговойбазы).Прогрессиябываетдвухвидов–простаяислож-
ная.Припростойпрогрессииставканалогарастетираспростра-
няетсянавсюсуммуоблагаемогоналога.Присложной–объект
обложенияделитсяначасти,каждаяизкоторойоблагаетсясвоей
ставкой,т.е.повышенныеставкиприменяютсянековсемуобъекту,
акчасти,превышающейпредыдущуюступень.Сложнаяпрогрес-
сияболеевыгоднаплательщику,т.к.обеспечиваетемунизкоеобло-
жение.Припростойжепрогрессиивесьдоходподлежитобложе-
ниювысокойставкой(подоходныйналог).
3.Регрессивными–когдаставканалогасокращаетсяприрос-
теналоговойбазы.Косвенныеналоги,какправило,имеютрегрес-
сивныйхарактер.Этоозначает,чтоихдолявдоходахменееобес-
печенныхгруппнаселениявыше,чемуболееобеспеченных(НДС).
Установлениеставокотноситсякоднойизсамыхсложныхза-
дачвналоговойполитике.Налоговыеставкиипорядокихпримене-
нияустанавливаютсяприменительноккаждомуналогу,сбору.
1.6. Ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãîâ
Налоговым платежом следует признать сумму, которую
субъектналоговыхотношенийуплачиваетвгосударственныйбюд-
жетвустановленныесроки,путемвнесенияналичныхденежных
средствчерезбанкиилиперечислениянеобходимойденежнойсум-
мысосвоегобанковскогосчетавбезналичномпорядке.
Уплатаналога–совокупностьдействийналогоплательщика
пофактическомувнесениюсуммыналогавбюджет.
Срокиуплатыналоговсогласност.45НалоговогокодексаРес-
публикиБеларусьустанавливаютсяналоговымзаконодательством
применительноккаждомуналогу,сбору.
Предусмотренотриспособауплатыналогов:
1.Денежный–вбезналичномилиналичномпорядкевбело-
русскихрублях.
2.Имуществом.
3.Обращениевзысканиянаимуществоидебиторскуюзадол-
женность.
15
Срокиуплатыналоговзависятоттого,относятсялиналогик
срочным или периодично-календарным. Со срочностью связано
понятиенедоимки.Недоимка–этосумманалога,невнесенногов
бюджетпоистечениюустановленногосрокауплаты.
Внастоящеевремяустановленыавансовыеплатежиуплаты
налогов,такихкакНДС,акцизы,подоходныйналогит.д.
Существуютдваспособаперечисленияналоговыхплатежей:
1.Самостоятельнаяуплата.
2.Уплатаналоговымиагентами.
Обязанностьналогоплательщикауплатитьналогпрекращает-
сявмоментегоуплаты.Моментомуплатысчитается:
–деньсдачиплательщикомплатежногопоручениявбанкна
перечислениеналогов;
–деньисполнениябанкомплатежногопоручения;
–деньвнесенияналичныхденежныхсредстввбанкилина
почту,атакжевналоговуюинспекцию.
Существуютследующиеспособывыполненияобязательств:
–уплатаналогавбюджет;
–взаимозачетсбюджетом;
–налоговыйзачет.
Возвратналогавозможенвслучаяхпереплатыилинеисполь-
зованияавансовыхплатежей,ошибкиналогоплательщикаврасче-
тах, реализации налоговой льготыи неправомерноговзыскания
налоговсостороныналоговогооргана.
Существуетобщийпорядоквозвратаналоговизбюджета,со-
гласнокоторомуналогиподлежатвозвратунаоснованииписьмен-
ногозаявленияналогоплательщика, еслинеистектрехгодичный
сроксодняихпоступления.Денежныесредстванеправильноспи-
санныеналоговымиорганами,подлежатвозвратунепозднее,чем
черезтридняпослеобнаруженияошибки.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.Каквзаимосвязаныизменениягосударственногоустройства
иналоговаясистема?
2.Скакимэтапомразвитияобществасвязываютвозникнове-
ниеналоговойсистемы?
3.Почемуналогиявляютсянеобходимымусловиемсущество-
ваниягосударства?
4.Каковаэкономическаясущностьналогов?
5.Междукакимисубъектамивозникаютналоговыеотношения?
6.Дайтеопределениеналогаисбора.
16
7.Назовитеобщиеиотличительныечерты,присущиеналогу
исбору.
8.Раскройтерольналогов в формировании доходнойчасти
бюджетагосударства.
9.Какиефункцииприсущиналогам?
10.Назовитеэлементыналогообложения.
11.Объяснитенеобходимостьустановленияэлементовналога.
12.Каковоопределениепонятия«объектыналогообложения»?
13.Чтотакоеоблагаемаябазаиединицаналогообложения?
14.Какопределяетсяпонятие«налоговаяставка»?
15.Чтопонимаетсяподналоговымиотчетнымпериодом?
16.Можетлибытьизмененсрокуплатыналогаилисбораме-
стнымзаконодательством?
17.Какиесуществуютспособыуплатыналогов?
18.Чтопредставляетсобойотсрочкаилирассрочкапоуплате
налога?
19.Каковоопределениепонятия«налоговыйкредит»?
20.Назовитеклассическиепринципыналогообложения.Дай-
теиххарактеристику.
21.Какиепринципыналогообложенияучитывалисьприраз-
работкеналоговойсистемыРеспубликиБеларусь?
22.Назовитеметодыналогообложения.
23.Вчемзаключаетсяметодпрогрессивногоналогообложения?
24.Какойизметодовналогообложенияявляетсянаиболееспра-
ведливым?
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.ИсторияразвитияналогообложениянаРуси.
2.Мировойопытналоговогостимулирования.
3.Налоговаяполитика–основнойрегуляторфинансовогообес-
печениягосударства.
4.Налоговыйменеджмент.
5.СравнительныйанализналоговойсистемыРеспубликиБе-
ларусьиРоссии.
6.СравнительныйанализналоговойсистемыРеспубликиБе-
ларусьиЯпонии.
7.СравнительныйанализналоговойсистемыРеспубликиБе-
ларусьиСША.
8.СравнительныйанализналоговойсистемыРеспубликиБе-
ларусьиШвеции.
17
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.Адаменкова,С.И.Налогииихприменениевфинансово-эко-
номическихрасчетах,ценообразовании:теорияипрактика/С.И.Ада-
менкова.–Минск:Элайда,2005.–428с.
2.Аронов, А.В.Налогииналогообложение/А.В.Аронов.–
М.:Экономистъ,2004.–391с.
3.Василевская,Т.И.НалогиБеларуси:теория,методикаипрак-
тика/Т.И.Василевская.–Минск:Белпринт,2002.–365с.
4.Налоги:учебник/Н.Е.Заяц,М.К.Фисенко,Т.И.Василев-
ская;подред.Н.Е.Заяц.–Минск:БГЭУ,2000.–368с.
18
2. ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÔÎÍÄÀ
ÇÀÐÀÁÎÒÍÎÉ ÏËÀÒÛ
2.1. Îò÷èñëåíèÿ â Ôîíä ñîöèàëüíîé çàùèòû íàñåëåíèÿ (ÔÑÇÍ).
2.2. Îò÷èñëåíèå íà îáÿçàòåëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ
íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé.
2.1. Îò÷èñëåíèÿ
â Ôîíä ñîöèàëüíîé çàùèòû íàñåëåíèÿ
Порядокисчисленияиперечислениявгосударственныйбюд-
жетвзносоввФондсоциальнойзащитынаселенияМинистерства
социальной защиты населения Республики Беларусьустановлен
правовыминормами,закрепленнымивследующихнормативных
правовыхактах:
1.Обосновахгосударственногосоциальногострахования:За-
конРеспубликиБеларусь,31.01.1995г.(сизменениямипосостоя-
ниюна01.01.2006г.).
2.ОФондесоциальнойзащитынаселенияМинистерстватруда
исоциальнойзащиты:УказПрезидентаРеспубликиБеларусь№318
от01.01.2006г.
3.ОразмерахобязательныхстраховыхвзносоввФондсоци-
альнойзащитынаселенияМинистерствасоциальнойзащитыРес-
публикиБеларусь:ЗаконРеспубликиБеларусь№6-3от06.01.2009г.
4.Обутвержденииперечнявидоввыплат,накоторыенена-
числяютсявзносыпогосударственномусоциальномустрахованию
вФондсоциальнойзащитынаселенияМинистерствасоциальной
защиты:постановлениеСоветаМинистровРеспубликиБеларусь,
25.01.1999г.,№115:вред.от09.10.2008г.,№1489.
Перваянациональнаяпенсионнаясистемабыласозданав1889г.
канцлеромГерманииБисмаркомистехпоронанашлараспростране-
ниевомногихстранахмира.
До1921г.вБеларусисуществоваласистемасоциальногообеспе-
чения, финансируемаяизгосударственного казначейства.В1933г.
социальное страхование былопереданопрофсоюзам.Инаконец,в
целяхсовершенствованиясистемыфинансированиягосударственно-
госоциальногострахованияв1993г.набазеПенсионногофондаРес-
публикиБеларусьиФондасоциальногострахованиябылсозданФонд
социальнойзащитынаселенияРеспубликиБеларусь.До2004г.это
быласамостоятельнаяфинансово-кредитнаяорганизация,непосред-
19
ственноподчиняющаясяСоветуМинистровРеспубликиБеларусь,ас
01.01.2004г.–средстваФондавключенывреспубликанскийбюджет.
Социальнаязащитанаселениявыражаетсявтом,чтогосудар-
ствогарантируетсвоимгражданамматериальнуюподдержкупри
утратетрудоспособностиврезультатеинвалидности,старости,бо-
лезниипотерекормильца.Следовательно,главнымизадачамифон-
даявляются:
1.Финансированиерасходовнапенсии,пособияидругиесо-
циальныевыплаты.
2.Сборстраховыхвзносов,предназначенныхдляпенсионно-
гообеспечения,выплатыпособий.
Вцеляхвыполнения поставленныхпередФондомзадач, он
наделенследующимифункциями:
–осуществляетсбор,аккумулированиесредствгосударствен-
ногосоциальногострахованияиуправлениеими;
–осуществляетфинансированиепредусмотренныхзаконода-
тельствомвыплатгосударственныхпенсий,пособийииныхвып-
латпогосударственномусоциальномустрахованию;
–обеспечиваетфинансированиерасходовнасанаторно-курор-
тноелечениеиоздоровлениенаселенияреспублики;
–готовитпредложенияотарифахстраховыхвзносовивносит
ихчерезМинистерствотрудаисоциальнойзащитынарассмотре-
ниеСоветаМинистровРеспубликиБеларусьдлядальнейшегопред-
ставлениявНациональноесобраниеРеспубликиБеларусь;
–осуществляетконтрользаправильнымрасходованиемденеж-
ныхсредств;
–руководитработойгородскихирайонныхотделов,оказыва-
етимнеобходимуюметодическуюпомощь;
–осуществляетконтрользасвоевременнымиполнымпоступ-
лениемстраховыхвзносов,согласнодействующемузаконодатель-
ствупринимаетсоответствующиемерыкстрахователям,наруша-
ющимпорядокуплатыэтихвзносов;
–сотрудничаетсмеждународнымиорганизациямиповопросам,
относящимсякегокомпетенции,участвуетвразработкеиреализации
вустановленномпорядкемеждународныхдоговоровРеспубликиБе-
ларусьповопросамгосударственногосоциальногострахования.
ИсточникамиобразованияФСЗявляются:
1.Страховыевзносынанимателей.
2.Обязательныестраховыевзносыграждан.
3.Ассигнованияизреспубликанскогобюджета.
4.Добровольныевзносы.
20
Юридические лица обязаны зарегистрироваться в качестве
плательщикаворганахФондапоместунахожденияв15-дневный
сроксоднягосударственнойрегистрации,аиндивидуальныепред-
приниматели(ИП)–в15-дневныйсроксоднязаключениятрудо-
выхдоговоров.Банкинеимеютправабезсправкиорегистрациив
Фондесоциальнойзащитыоткрыватьрасчетныесчетаибезсправ-
киоботсутствиизадолженностиФонду–закрыватьэтисчета.
Плательщикамиявляются:
1.ОрганизациисостатусомюридическоголицаРеспублики
Беларусь.
2.Иностранныеимеждународныеорганизации.
3.Простыетоварищества.
4.Хозяйственныегруппы.
5.Индивидуальныепредприниматели.
6.Работающиеграждане..
Объектомначисленияобязательныхстраховыхвзносовявля-
ютсявсевидывыплатвденежноминатуральномвыражении,на-
численныевпользуработниковповсемоснованиямнезависимоот
источниковфинансирования.
Отуплатыосвобождаютсяработодатели,применяющиетруд
инвалидов,вчастивыплат,начисленныхвпользуинвалидовIиII
группы.
Взносыненачисляютсяна:
1.Выходноепособиеприпрекращениитрудовогодоговора.
2.Суммы, выплачиваемые ввозмещениеморальноговреда,
причиненногоработникам.
3.Государственныепособиязасчетсредствреспубликанского
бюджета.
4.Стоимостьспецодеждыидругихсредствиндивидуальной
защитывсоответствиисустановленныминормами.
5.Стоимостьнаградвденежноминатуральномвыражении,при-
сужденныхзапризовыеместавсоревнованиях,смотрах,конкурсах.
6.Единовременныевыплатыистоимостьподарковвсвязис
юбилейнымидатами(40лет,50,60),атакжеприувольнениивсвя-
зисвыходомнапенсию.
7.Материальнаяпомощьвсвязисчрезвычайнымиобстоятель-
ствами.
8.СтоимостьдетскихподарковкНовомугоду.
9.Заработнаяплата,начисленнаявденьпроведенияреспуб-
ликанскогосубботника.
10.Дивиденды.
С2003г.вРеспубликеБеларусьвведенораздельноеначисление
обязательныхстраховыхвзносовнапенсионноеисоциальноестра-