Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
61
5. ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÂÛÐÓ×ÊÈ
5.1. Àêöèçû.
5.1. Àêöèçû
Акцизыотносятсякразрядуспециальныхкосвенныхналогов,
включаемыхвотпускнуюценутоваровкакнадбавкакцене.Устой-
чивыйспроснаселениянаотдельныевидыпродукции,монополь-
новысокие цены, а подакцизныетовары позволяют государству
применятьакцизнуюполитикувотношенииотдельныхтоварных
группдляпополнениядоходовбюджета.
ВотличииотНДС,взимаемогоприкаждомоборотеираспро-
страняющегоналоговуюнагрузкунапромежуточныхпотребителей
товаров,акцизвзыскиваетсяодинразиполностьюложитсянако-
нечногопокупателя.
ПорядокисчисленияиуплатыакцизовустанавливаетсяОсо-
беннойчастьюНалоговогокодексаРеспубликиБеларусь.
Плательщикамиакцизовявляютсяорганизации,индивидуаль-
ныепредпринимателиифизическиелица:
–производящиеподакцизныетовары;
–ввозящиеподакцизныетоварынатаможеннуютерриторию
РеспубликиБеларусьи(или)реализующиеввезенныенатаможен-
нуютерриториюРеспубликиБеларусьподакцизныетовары.
Филиалы,представительстваииныеобособленныеподразделе-
ниябелорусскихорганизаций,имеющиеотдельныйбаланситекущий
(расчетный)либоинойбанковскийсчет,посоответствующимобъек-
тамобложенияакцизамиотдельноисчисляютиуплачиваютналог.
Поподакцизнымтоварам,переданнымваренду(лизинг)на
территорииРеспубликиБеларусь,плательщикомакцизовявляется
арендодатель(лизингодатель).
Поподакцизнымтоварам,переданнымваренду(лизинг)за
пределамитерриторииРеспубликиБеларусь,плательщикомакци-
зовявляетсяарендатор(лизингополучатель),осуществившийввоз
объектааренды,относящегосякподакцизнымтоварам,справом
выкупанатерриториюРеспубликиБеларусь.
ПриреализацииввезенныхнатаможеннуютерриториюРес-
публики Беларусьподакцизных товаровпо договорам комиссии
(поручения),иныманалогичнымдоговорамплательщикамиакци-
зов являютсяорганизации и индивидуальныепредприниматели,
которымпорученареализацияподакцизныхтоваров.
62
Ставки акцизов
НавсейтерриторииРеспубликиБеларусьдействуютединые
ставки акцизовкак для товаров,произведенных плательщиками
акцизов,такидлятоваров,ввозимыхплательщикамиакцизовна
таможеннуютерриториюРеспублики Беларусьи(или)реализуе-
мыхнатаможеннойтерриторииРеспубликиБеларусь.
Ставкиакцизовнатоварымогутустанавливатьсявабсолют-
нойсумменафизическуюединицуизмеренияподакцизныхтова-
ров(твердые(специфические)ставки)иливпроцентахотстоимо-
ститоваров(адвалорныеставки).
СтавкиакцизовустанавливаютсяиутверждаютсяУказамиПре-
зидентаРеспубликиБеларусь.
Плательщикиобязаныобеспечитьраздельныйучетреализа-
циитоваров,облагаемыхпоразличнымставкам,освобожденных
отобложенияакцизами.
Объект обложения акцизами
Объектобложенияакцизамивзависимостиотустановленных
вотношенииподакцизныхтоваровставокакцизовопределяется:
а)попроизведеннымподакцизнымтоварам:
–какобъемпроизведенныхподакцизныхтовароввнатураль-
номвыражении,вотношениикоторыхустановленытвердые(спе-
цифические)ставкиакцизов;
–какстоимостьподакцизныхтоваров,определяемаяисходя
изотпускныхценбезучетаакцизов,накоторыеустановленыадва-
лорныеставкиакцизов;
б)поподакцизнымтоварам,ввозимымнатаможеннуютерри-
ториюРеспубликиБеларусь:
– какобъем ввозимых подакцизных товаровв натуральном
выражении,вотношениикоторыхустановленытвердые(специфи-
ческие)ставкиакцизов;
– как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащую
уплатесуммутаможеннойпошлины,–поподакцизнымтоварам,в
отношениикоторыхустановленыадвалорныеставкиакцизов;
в)приреализацииввезенныхнатаможеннуютерриториюРес-
публикиБеларусьподакцизныхтоваров,вотношениикоторыхус-
тановленыадвалорныеставкиакцизов,–какстоимость(безучета
акцизов)реализованныхподакцизныхтоваров;
г)приреализацииввезенныхнатаможеннуютерриториюРес-
публикиБеларусьбезуплатыакцизовподакцизныхтоваров,вот-
ношении которых установлены твердые(специфические) ставки
акцизов,–какобъемреализованныхподакцизныхтовароввнату-
ральномвыражении.
63
Приисчисленииакцизов(кромеакцизов,взимаемыхпривво-
зеподакцизныхтоваров)воблагаемыйоборотвключаютсяфакти-
ческиотгруженные(переданные,использованныенасобственные
нужды)вотчетномпериодеподакцизныетовары.
Освобождаютсяотобложенияакцизами товары,вывозимые
запределыРеспубликиБеларусь.
ДляподтвержденияфактавывозазапределыРеспубликиБе-
ларусь(кромевывозаподакцизныхтовароввгосударства,ското-
рымиотсутствуюттаможенныйконтрольитаможенноеоформле-
ние)плательщикпредставляетвналоговыйорганпоместупоста-
новкинаучеткопииследующихдокументов:
–контракта(договора)плательщикаснерезидентомРеспуб-
ликиБеларусь,наоснованиикоторогоосуществляетсяреализация
подакцизныхтоваров;
–свидетельстваопомещениитоваровподтаможенныйрежим
экспорталибозаявленияоподтверждениивывозатоваровсотмет-
койтаможенногооргана«Товарвывезен»,заверенноймаркойта-
моженногоконтроля.
Вслучаеотсутствиякопиисвидетельстваопомещениитова-
ровподтаможенныйрежимэкспорталибозаявлениявналоговый
органмогутбытьпредставленысведениятаможенныхоргановРес-
публикиБеларусьофактическомвывозетовароввцеляхпостоян-
ногоразмещениязапределамиРеспубликиБеларусь.
Документальноеподтверждениеосвобожденияотакцизоввы-
возимыхтоваровзапределыРеспубликиБеларусь(кромевывоза
подакцизныхтовароввгосударства,скоторымиотсутствуюттамо-
женныйконтрольитаможенноеоформление)производитсянепо-
зднее60днейсдатыотгрузкитоваров.
Товары (продукция), облагаемые акцизами
1)спиртгидролизныйтехнический;
2)спиртосодержащиерастворы,заисключением:
–растворовсденатурированнымидобавками;
–спиртосодержащихлекарственныхсредств,разрешенныхк
промышленномупроизводству,реализацииимедицинскомупри-
менениюнатерриторииРеспубликиБеларусьвпорядке,установ-
ленномзаконодательствомРеспубликиБеларусь;
–спиртосодержащихлекарственныхсредств,изготавливаемых
ваптекахпоиндивидуальнымназначениям(рецептам)врачаили
требованиям(заявкам)организацииздравоохранения,включаяго-
меопатическиелекарственныесредства;
–спиртосодержащихсредствипрепаратовветеринарногона-
значения,допущенныхкпроизводствуи(или)применениюнатер-
64
риторииРеспубликиБеларусьвустановленномзаконодательством
порядке;
–спиртосодержащихпарфюмерно-косметическихсредств;
–алкогольнаяпродукция(спиртпитьевой,водка,ликеро-во-
дочныеизделия,коньяк, виноиинаяалкогольнаяпродукция,за
исключениемконьячногоспиртаивиноматериалов);
–пиво;
–табачнаяпродукция;
–автомобильныебензины,дизельноетопливо,иноетопливо,
используемоевкачествеавтомобильного,маслодлядизельныхи
(или)карбюраторных(инжекторных)двигателей;
–микроавтобусыиавтомобилилегковые,втомчислеипере-
оборудованные в грузовые, внезависимости отрабочего объема
двигателя,заисключениемлегковыхавтомобилей,предназначен-
ныхдляпрофилактикииреабилитацииинвалидов.
Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться
ПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Алкогольныенапиткиитабачныеизделия,предназначенные
дляреализации,подлежатмаркировкеакцизнымимарками.
Акцизаминеоблагаютсяреализуемые(передаваемые)конфис-
кованныеи(или)бесхозяйныеподакцизныетовары,подакцизные
товары,откоторыхпроизошелотказвпользугосударстваи,кото-
рыеподлежатобращениювгосударственнуюсобственность,про-
мышленнойпереработкеподконтролемуполномоченныхорганов
либоуничтожению.
ПриввозенатаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусь
необлагаютсяакцизами:
– транспортныесредства, осуществляющие международные
перевозкигрузов,багажаи(или)пассажиров,атакжепредметы
материально-техническогоснабженияиснаряжения,топливо,про-
довольствиеидругоеимущество,необходимыедляэксплуатации
транспортныхсредствнавремяследованиявпути,впунктахпро-
межуточнойостановкиилиприобретенныезаграницейвсвязис
ликвидациейаварии(поломки)данныхтранспортныхсредств;
–транспортныесредствапоПеречню,утвержденномуПрези-
дентомРеспубликиБеларусь;
–товары,подлежащиеобращениювсобственностьгосудар-
ствавсоответствиисзаконодательствомРеспубликиБеларусь;
– товары, предназначенныедля официальногопользования
иностраннымидипломатическимииприравненнымикнимпред-
ставительствамиилидляличногопользованиядипломатического
и(или)административно-техническогоперсоналаэтихпредстави-
65
тельств(включаяпроживающихвместеснимичленовихсемей),
еслионинеявляютсягражданамиРеспубликиБеларусь;
–товары,перемещаемыетранзитомчерезтаможеннуютерри-
ториюРеспубликиБеларусьипредназначенныедлятретьихстран;
– товары, которые относятся к иностранной безвозмездной
помощиилимеждународнойтехническойпомощи,впорядкеина
условиях,установленныхПрезидентомРеспубликиБеларусь;
–иныетоварывпорядкеинаусловиях,определяемыхПрези-
дентомРеспубликиБеларусь,ТаможеннымкодексомРеспублики
Беларусь.
Товары, ввезенныена таможеннуютерриториюРеспублики
Беларусьбезуплатыакцизов,могутиспользоватьсятольковцелях,
всвязискоторымипредоставленотакоеосвобождениеотобложе-
ния акцизами. Использование указанных товаров в иных целях
допускается при условии уплаты акцизов и выполнения других
требований,предусмотренныхтаможеннымзаконодательствомРес-
публикиБеларусь.
Установленныеосвобожденияотакцизовпредоставляютсяпри
условии,еслизаконодательнымиактами государств, скоторыми
отсутствуюттаможенныйконтрольитаможенноеоформление,пре-
дусмотреныаналогичныеосвобожденияприввозетоваровнаих
территориюстерриторииРеспубликиБеларусь.
Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
Суммаакцизовпотоварам(заисключениемтоваров,ввози-
мых на территориюРеспублики Беларусь, взиманиеакцизов по
которымосуществляетсятаможеннымиорганами),накоторыеус-
тановленыадвалорныеставкиакцизов,определяетсяпоформуле:
гдеС –сумма акцизов;Н –объектналогообложения(стоимость
товарабезучетаакцизов);А–ставкаакцизоввпроцентах.
Вслучаяхприменениясложившихсяценприисчисленииак-
цизовсуммаакцизовопределяетсяпоформуле:
С=РА,
гдеС–суммаакцизов;Р–сложившаясяцена;А–ставкаакцизовв
процентах.
Суммаакцизовпоподакцизнымтоварам,ввозимымнатамо-
женнуютерриторию РеспубликиБеларусь,взиманиеакцизов по
которымосуществляетсятаможеннымиорганами,накоторыеус-
тановленыадвалорныеставкиакцизов,определяетсяпоформуле:
,
100 %
A
C
A
66
С=НА,
гдеС–суммаакцизов;Н–объектналогообложения(таможенная
стоимость,увеличеннаянаподлежащиеуплатесуммытаможенной
пошлины);А–ставкаакцизоввпроцентах.
Приисчисленииакцизовпотвердым(специфическим)став-
камотобъемапродукциивнатуральномвыражениисуммаакци-
зовопределяетсяпоформуле:
С=ОА,
гдеС–суммаакцизов;О–объемпродукциивнатуральномвыра-
жении;А–специфическаяставкаакцизов.
Вслучаеиспользования в качестве сырья дляизготовления
готовойпродукцииподакцизныхтоваров,покоторымнатеррито-
рииРеспубликиБеларусьужебылиуплаченысуммыакцизов,сум-
маакцизов,подлежащаяуплатепоужеготовойподакцизнойпро-
дукции, уменьшаетсяна сумму акцизов, уплаченную посырью,
использованномудляеепроизводства.
Освобождаетсяотобложенияакцизамиспирт,отгруженный
(отпущенный)дляпроизводствалекарственныхсредствбелорус-
скиморганизациям,которымразрешеноихпроизводство.
Поподакцизнымтоварам,использованнымдляпроизводства
товаров,необлагаемыхакцизами,начислениесуммакцизовпосо-
ответствующимставкампроизводитсявмоментпередачивпроиз-
водствоэтихтоваровсотнесениемсуммыакцизовнасебестоимость
производимойнеподакцизнойпродукции.
ПриреализацииввезенныхнатаможеннуютерриториюРес-
публикиБеларусьподакцизныхтоваров,вотношениикоторых:
–установленыадвалорныеставкиакцизов,подлежащиеупла-
тесуммыакцизовуменьшаютсянасуммыакцизов,уплаченныепри
ввозетакихподакцизныхтоваровнатаможеннуютерриториюРес-
публикиБеларусь.Вслучаепоследующейперепродаживвезенных
на таможенную территорию Республики Беларусьподакцизных
товаровуплатаакцизовнепроизводится;
–установленытвердые(специфические)ставкиакцизов,уп-
латаакцизовнепроизводитсявслучаях,еслиподаннымподак-
цизнымтоварамуплатаакцизовпроизведенаприихввозенатамо-
женнуютерриториюРеспубликиБеларусь.
Фактуплатыакцизовприввозеподакцизныхтоваровнатамо-
женнуютерриториюРеспубликиБеларусьподтверждаетсятаможен-
ныморганомРеспубликиБеларусь,апотоварам,ввозимымизгосу-
дарств,скоторымиотсутствуюттаможенныйконтрольитаможен-
ноеоформление,–налоговыморганомРеспубликиБеларусь.
67
Суммаакцизов,подлежащая уплатев бюджетпоподакциз-
ным товарам (включая произведенныеиз давальческогосырья),
определяетсякакразницамеждуобщейсуммойакцизов,исчислен-
нойпоитогамналоговогопериода,исуммойналоговыхвычетов,
приходящихсянаналоговыйпериод.
Льготыпоакцизам,нулевыелибоиныеставкиакцизов,ис-
ключенияизперечнятоваров(продукции),облагаемыхакцизами,
применяютсяпоподакцизнымтоварам,отгруженнымсодняуста-
новленияэтихльгот,нулевыхлибоиныхставок,исключений.
Налоговымпериодомакцизовпризнаетсякалендарныймесяц.
Плательщикиакцизовпредставляютналоговыморганамна-
логовыедекларации(расчеты)осуммахакцизов,подлежащихуп-
латевбюджет,поустановленнойформенепозднее20-гочисламе-
сяца,следующегозаналоговымпериодом.
Уплатаакцизовпроизводитсянепозднее22-гочисламесяца,
следующегозаистекшимналоговымпериодом.
Срокиуплатыакцизов,взимаемыхналоговымиорганами,ус-
танавливаютсяПрезидентомРеспубликиБеларусь, срокиуплаты
акцизов,взимаемыхтаможеннымиорганами,–Таможеннымкодек-
сомРеспубликиБеларусьи(или)ПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Приисчисленииакцизовустановленныетвердые(специфичес-
кие)ставкиакцизовпересчитываютсявбелорусскиерублипокурсу
НациональногобанкаРеспубликиБеларусь,действующемунапер-
воечисломесяца,вкоторомбылапроизведенаотгрузкапродукции.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.Общаяхарактеристикаакцизов.
2.Переченьтоваров,облагаемыхакцизами.
3.Порядокмаркировкитоваровакцизнымимарками.
4.Порядокисчисленияисрокиуплатыакцизов.
Çàäà÷è ïî òåìå
Çàäà÷à 1
Вотчетноммесяцепроизводственноепредприятие–резидентРес-
публикиБеларусьизготовилоакцизнуюпродукциюиреализовалоеена
белорусскомрынке.Выручкаотреализациисоставила472млнруб.
Другихвидовдеятельностипредприятиенеосуществляло.
Определить:
1.Начисленнуювеличинуналоговизвыручки(ставкаакци-
за–40%,ставкаНДС–20%).
2.Отпускнуюценубезкосвенныхналогов(оптовуюцену).
68
Çàäà÷à 2
Предприятиепроизводитакцизныйтовар,себестоимостьеди-
ницы которого составляет 100000 руб. Рентабельность данного
товарапланируетсянауровне50%отсебестоимости.Ставкаак-
циза–30%.
Определить:ценуреализации,еслиставкаНДС–20%.
Çàäà÷à 3
Предприятиеоказываетуслугикафепридорожногосервиса.
Дляоказанияуслугбухгалтером исчислена себестоимостьуслуг,
равная2380520руб.Планируемаярентабельность–40%.Ставка
НДС–10%.Пополученнымтоварамдляоказанияуслугуплачен
входнойНДСвсумме282300руб.Исчислитеналогисвыручки.
Çàäà÷à 4
Таможеннаястоимостьввезенноготовара–500тыс.руб.Тамо-
женнаяпошлина–10%,ставкаакцизанатаможне–30%,ставка
НДСнатаможне–20%.Выручкаотреализацииввезенноготова-
ра–1062тыс.руб.,втомчислеНДС–177тыс.руб.Товарреализо-
ваннатерриторииРеспубликиБеларусьврозничнойторговойсети.
Определить:начисленныеиуплаченныеналогиизвыручки.
Çàäà÷à 5
ПредприятиеввезлоизРоссийскойФедерации1200ед.по-
дакцизноготоваранаобщуюсумму70тыс.российскихрублей.
Надатуввозакурсроссийскогорубля–94,5бел.руб.,курсевро–
3863бел.руб.Ставкатаможеннойпошлины–10%,ставкаакци-
за0,5еврозаединицу,ставкаНДС–20%.
Всеввезенныетоварыреализованывторговойсетинатерри-
торииРеспубликиБеларусьпоцене12500руб.заединицу.
Рассчитатьтаможенныеплатежииналогиизвыручки.
Çàäà÷à 6
Предприятиепроизвело20000бутылокалкогольнойпродук-
цииемкостью0,5л.Себестоимость–6000руб.забутылку.Плани-
руемаярентабельность50%.Реализованавсяпроизведеннаяпро-
дукциячерезторговуюрозничнуюсетьпредприятия.Рассчитать
налогиизвыручкиреализованнойпродукциииконечнуюрознич-
нуюценуоднойбутылкиалкогольнойпродукции,еслиставкаНДС–
20%,ставкаакциза0,3евроза1литр.Курсевро–3895руб.
69
Çàäà÷à 7
Предприятие– резидент Республики Беларусь произвело и
реализовалочерезторговуюсетьтабачнуюпродукциювколиче-
стве200000пачек(по20шт.вкаждой)поцене2200руб.запачку
(сучетомналогов).СтавкаНДС20%.Ставкаакциза0,8евроза
1000шт.Курсевро–3815руб.Заложеннаярентабельность–40%.
Рассчитатьналогиизвыручкиисебестоимостьпроизведен-
нойпродукции.
Çàäà÷à 8
ПредприятиеввозитнатерриториюРеспубликиБеларусьиз
РеспубликиПольшадляреализацииврозничнойсетипартиюал-
когольныхнапитков:шампанское–60бутылокемкостью0,7л.по
ценепоставщика1,8еврозабутылку,коньяк–30бутылокемкос-
тью0,5л.поценепоставщика2,3еврозабутылку,винонатураль-
ноевиноградное–120бутылокемкостью0,7л.поценепоставщи-
ка1,6еврозабутылку.Таможеннаяпошлина–10%оттаможен-
нойстоимости.Ставкиакцизов:
–шампанское–0,2еврозалитр;
–коньяк–0,4еврозалитр;
–вино–0,3еврозалитр.
Курсевронадатуввоза3985руб.
Рассчитатьналоги,уплачиваемыенатаможне.
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.Сущностьизначениеакцизов.
2.Историявозникновенияакцизов.
3.Особенностивзиманияакцизоввзарубежныхстранах.
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.ОсобеннаячастьНалоговогокодексаРеспубликиБеларусь.
2.ОставкахакцизовУказПрезидентаРеспубликиБеларусь
от05.12.2006г.№716:сизм.идоп.
3.Налоговыймеханизм:теорияипрактика:Налоги.Таможен-
но-тарифноерегулирование.Учетиконтроль.Ценообразование:по-
собие/С.И.Адаменкова[идр.];подред.С.И.Адаменковой.–4-е
изд.,доп.иперераб.–Минск:Элайда,2007.–608с.
70
6. ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÍÅÄÂÈÆÈÌÎÑÒÈ
6.1. Íàëîã íà íåäâèæèìîñòü.
6.2. Ïëàòà çà çåìëþ.
6.1. Íàëîã íà íåäâèæèìîñòü
Плательщикаминалогананедвижимостьявляютсяорганиза-
ции, т.е. юридическиелица Республики Беларусь, иностранные
юридическиелицаимеждународныеорганизации,простыетова-
рищества,хозяйственныегруппыифизическиелица.Организации,
финансируемыеизбюджета(бюджетныеорганизации),плательщи-
каминалоганеявляются.
Состоимостиобъектов,расположенныхнатерриторииРеспуб-
ликиБеларусьивзятыхорганизациямиваренду,иноевозмездное
илибезвозмездноепользованиеуиностранныхорганизаций,неосу-
ществляющихдеятельностьчерезпостоянноепредставительство,и
уфизическихлицкакпризнаваемых,такинепризнаваемыхналого-
вымирезидентамиРеспубликиБеларусь,плательщикомналогаяв-
ляетсяорганизация-арендатор(пользователь).Состоимостизданий
исооружений,взятыхфизическимилицамиваренду,иноевозмезд-
ноеилибезвозмездноепользование,уфизическихлицплательщи-
комналогаявляетсяфизическоелицо–арендодатель.
Состоимостизданийисооружений,взятыхфизическимли-
цом,являющимсяиндивидуальнымпредпринимателем,варенду
(лизинг),еслипоусловиямдоговорааренды(лизинга)объектне
находитсянабалансеорганизации-арендодателя(лизингодателя),
плательщикомналогаявляетсяиндивидуальныйпредприниматель.
Объектаминалогообложенияпризнаются:зданияисооружения,
втомчислесверхнормативногонезавершенногостроительства,яв-
ляющиесясобственностьюилинаходящиесявовладении,вхозяй-
ственномведенииилиоперативномуправленииплательщиков-орга-
низаций;зданияисооружения,втомчисленезавершенныестрои-
тельством,включаяжилыедома,садовыедомики,дачи,жилыепо-
мещения(квартиры,комнаты),хозяйственныепостройки,принад-
лежащиеплательщикам–физическимлицам;зданияисооружения,
взятыеваренду(лизинг)индивидуальнымипредпринимателями.
Непризнаютсяобъектомналогообложения:
1.Уфизическихлиц:
–самовольновозведенныезданияисооружения,заисключе-
ниемслучаев,когдаместнымиисполнительнымиираспорядитель-