Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
71
нымиорганамиприняторешениеопродолжениистроительстваили
опринятиипостройкивэксплуатациюиеегосударственнойреги-
страциивтерриториальныхорганизацияхпогосударственнойре-
гистрациинедвижимогоимущества,правнанегоисделокснимс
предоставлениемпринеобходимостиземельногоучасткалицу,осу-
ществившемусамовольноестроительство;
–аварийныезданияисооружения,эксплуатациякоторыхпре-
кращенауполномоченнымигосударственнымиорганамииз-зана-
рушениятребованийбезопасностилюдей;
–зданияисооружения,признанныебесхозяйнымивпорядке,
установленномзаконодательнымиактами.
2.Уорганизаций:
–зданияисооружения,незавершенныестроительством,по
объектамстроительства,финансируемымизбюджета,атакжене
завершенныестроительствомзданияисооружения,относящиесяк
объектамжилищногостроительства;
–зданияисооружения,незавершенныестроительством,по
объектамстроительства,осуществляемогособственными силами
безпривлечениястороннейстроительнойорганизации.
Налоговойбазойпризнаетсястоимостьобъектовналогообло-
жения.
Годоваяставканалогаустанавливается:дляорганизаций–в
размере1%;дляфизическихлиц, втомчислезарегистрирован-
ныхвкачествеиндивидуальныхпредпринимателей,атакжедля
гаражныхкооперативовикооперативов,осуществляющихэксплу-
атацию автомобильныхстоянок, садоводческихтовариществ– в
размере0,1%.
Годоваяставканалогадляорганизаций,имеющихвсобствен-
ности,хозяйственномведенииилиоперативномуправленииобъек-
тысверхнормативногонезавершенногостроительства(объекты,по
которымпревышенынормативныесрокистроительства,установ-
ленныепроектнойдокументацией)иосуществляющихстроитель-
ствоновыхобъектов,устанавливаетсявразмере2%состоимости
объектовсверхнормативногонезавершенногостроительства,заис-
ключениемобъектов,финансируемыхизбюджета,иобъектовжи-
лищногостроительства.
Освобождаютсяотобложенияналогом:
1)зданияисооружениясоциально-культурногоназначенияи
жилищногофондаместныхСоветовдепутатов,организаций;
2)зданияисооруженияорганизацийОбщественногообъеди-
нения«Белорусскоетовариществоинвалидовпозрению»,Обще-
ственногообъединения«Белорусскоеобществоглухих»и Обще-
72
ственногообъединения«Белорусскоеобществоинвалидов»,атак-
жеобособленныхподразделенийэтихюридическихлицприусло-
вии,есличисленностьинвалидоввуказанныхюридическихлицах
илиихобособленныхподразделенияхсоставляетнеменее50%от
списочнойчисленностивсреднемзапериод;
3)зданияисооружения,используемыевпредпринимательской
деятельностиРеспубликанскогоунитарногопредприятияпочтовой
связи«Белпочта»;
4)зданияисооружения,законсервированныевпорядке,уста-
новленномСоветомМинистровРеспубликиБеларусь;
5)зданияисооружения,предназначенныедляохраныокру-
жающейсредыиулучшенияэкологическойобстановки.
Переченьзданийисооружений,предназначенныхдляохраны
окружающейсредыиулучшенияэкологическойобстановки,утвер-
ждаетсяПрезидентомРеспубликиБеларусь;
6)принадлежащиефизическимлицамнаправесобственнос-
тижилыепомещения(квартиры,комнаты)вмногоквартирныхдо-
мах.Приналичииуплательщикадвухиболеежилыхпомещений
(квартир,комнат)освобождениюотобложенияналогомподлежит
толькоодножилоепомещение(квартира,комната)пописьменно-
музаявлениюплательщика,предоставляемомувналоговыйорган
поместужительства,суказаниемместонахождениявсехпринад-
лежащихплательщикужилыхпомещений(квартир,комнат);
7)зданияисооружения(заисключениемпредназначенныхи
(или)используемыхвустановленномпорядкедляосуществления
предпринимательскойдеятельности),принадлежащиефизическим
лицам,являющимисяпенсионерамиповозрасту,инвалидамиІиІІ
группы;
8)зданияисооружения,признаваемыевустановленномпо-
рядкематериальными историко-культурнымиценностями,вклю-
ченныевГосударственныйсписокисторико-культурныхценностей
РеспубликиБеларусь,поПеречнютакихценностей,утверждаемо-
муПрезидентомРеспубликиБеларусь,при условии выполнения
их собственниками (владельцами) обязательств, обусловленных
законодательствомобохранеисторико-культурногонаследия;
9)автомобильныедорогиобщегопользования;
10)культовыездания,втомчисленезавершенныестроитель-
ством,религиозныхорганизаций(объединений),зарегистрирован-
ныхвсоответствиисзаконодательством;
11)зданияисооружениясельскохозяйственногоназначения,
используемыеорганизациямидляпроизводствапродукциирасте-
ниеводства,животноводства,рыбоводстваипчеловодства;
73
12)зданияисооруженияобъектоввойскстратегическогона-
значенияРоссийскойФедерации,временнодислоцированныхна
территорииРеспубликиБеларусь;
13)впервыевведенныевдействиезданияисооруженияюри-
дическихлицвтечениеодногогодасмоментаихвводавэксплуа-
тацию;
14)сооружения,относящиесякобъектамблагоустройстваго-
родов,поселковгородскоготипаидругихнаселенныхпунктов,со-
держащиесязасчетсредствбюджетаРеспубликиБеларусь;
15)зданияисооруженияАкадемииуправленияприПрезиденте
РеспубликиБеларусь,атакжеиныхорганизаций,осуществляющих
научнуюдеятельностьилиобеспечивающихее,поПеречнютаких
организаций,утвержденномуПрезидентомРеспубликиБеларусь;
16)морскиесуда,являющиесясобственностьюилинаходящи-
есявовладениирезидентовРеспубликиБеларусь;
17)зданияисооружения(объектыобщегопользования)садо-
водческихтовариществ,приобретенные(созданные)засчетвзносов
ихчленов,атакжевпроцессеосуществлениясвоейдеятельности.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет
1.Организацияминалогопределяетсяежегодноисходяизна-
личиязданийисооруженийпоостаточнойстоимостиистоимости
зданийисооружений,незавершенныхстроительствомнаначало
года,иустановленнойгодовойставкиналога.Физическимлицам
налогопределяетсяисходяизоценкизданийисооружений,поря-
доккоторойустанавливаетсяПрезидентомРеспубликиБеларусь.
2.Физическиелицавносятвбюджетсуммыналоганаоснова-
нииналоговыхсообщенийинспекцийМинистерствапоналогами
сборамРеспубликиБеларусьнепозднее15ноябрятекущегогода.
Такоеналоговоесообщениесуказаниемподлежащегоуплатераз-
мераналогаежегодновручаетсяинспекциейМинистерствапона-
логамисборамРеспубликиБеларусьдо1августа.
Исчислениеналогафизическимлицампообъектам,незавер-
шеннымстроительством,начинаетсяприусловииготовностиобъек-
та80%иболее.
3.Исчислениеорганизацияминалогананезавершенноестрои-
тельствоначинаетсяс1январяотчетногогодапоистечениисрока
строительствановогообъекта,определенноговсоответствиисостро-
ительныминормамииправилами.Налогвчастивыполненногообъе-
маработпообъектамнезавершенногостроительствавноситсяза-
казчикомзасчетприбыли,остающейсявегораспоряжении.
Позданиям,сооружениямиобъектамнезавершенногострои-
тельства,выбывающимуорганизацийвтечениегода,уплатанало-
74
гапрекращаетсясквартала,следующегозакварталом,вкотором
имеломестотакоевыбытие.
Приприобретенииорганизациямизданий,сооруженийлибо
возникновенииобъектовнезавершенногостроительства,покото-
рымистеклисрокистроительствановогообъекта,втечениегода
годоваясумманалога,подлежащаяуплате,увеличиваетсянасум-
мыналога,исчисленныеисходяизостаточнойстоимостиприобре-
тенныхзданий,сооруженийлибостоимостиобъектовнезавершен-
ногостроительствана1-ечислопервогомесяцаквартала,следую-
щегозакварталом,вкоторомимеломестотакоеприобретение(воз-
никновение),иставкиналога,рассчитываемойнаоснованиигодо-
войставкипропорциональночислуполныхкварталов,оставших-
сядоокончаниятекущегокалендарногогода.
Вновьзарегистрированнаяорганизациявтекущемгодупри-
знаетсяплательщикомналогасквартала,следующегозакварта-
лом,вкоторомпроизведенагосударственнаярегистрация.Приэтом
налогисчисляетсяисходяизостаточнойстоимостизданий,соору-
женийистоимостиобъектовнезавершенногостроительствана1-е
числопервогомесяцаквартала,следующегозакварталом,вкото-
ромпроизведена государственнаярегистрация, иставки налога,
рассчитываемойна основании годовойставкипропорционально
числуполныхкварталов,оставшихсядоокончаниятекущегока-
лендарногогода.
Организациинепозднее20январяотчетногогодапредставля-
ютвналоговыеорганыпоместупостановкинаучетналоговыедек-
ларации(расчеты)поналогунанедвижимость.Уплатаналогапро-
изводитсяорганизациямиежеквартальнонепозднее22-гочислапер-
вогомесяцакаждогокварталавразмере1/4годовойсуммыналога.
Суммыналогананедвижимостьучитываются приисчисле-
нииналогооблагаемойприбыли.Нос2010годавсоответствиис
Налоговымкодексомсуммыналогананедвижимостьвключаются
в затратыпо производствуи реализациитоваров(работ, услуг),
имущественных прав, учитываемые при налогообложении. При
этомданнаянорманераспространяетсянасуммыналогананедви-
жимость,исчисленныесостоимостизданийисооруженийсверх-
нормативногонезавершенногостроительства.
Порядок устранения двойного налогообложения
Уплаченнаявсоответствиисзаконодательствомдругогогосу-
дарстваимеждународнымдоговоромсумманалогананедвижи-
мость(имущество)вотношенииобъектовналогообложения,рас-
положенныхзапределамиРеспубликиБеларусь,исчисленнаяпо
курсуНациональногобанкаРеспубликиБеларусьнадатувнесения
75
еевдоходиностранногогосударства,засчитываетсяприуплатев
РеспубликеБеларусьналога на недвижимость, если такой зачет
предусмотрен международным договором, при представлении
справкиналоговогооргана(инойкомпетентнойслужбы,вфунк-
циикоторойвходитвзиманиеналогов),подтверждающейфактее
уплатывиностранномгосударствеисодержащейреквизитыснаи-
менованиемплательщика,названиемналога,датойуплатыналога
ипериодом,закоторыйуплачивалсяналог,названием,размером
объектаналогообложения(налоговойбазы),ставкойналогаисум-
мойзачисленноговдоходиностранногогосударстваналога,втом
отчетномпериоде,вкоторомпредставленатакаясправка.Дляосу-
ществлениязачетаможетбытьтакжепредставлендокументпофор-
ме,установленнойналоговыморганом(инойкомпетентнойслуж-
бой,вфункциикоторойвходитвзиманиеналогов)иностранного
государства,еслионподтверждаетсуммууплаченногоналога.
Зачетсуммыналогананедвижимость(имущество),уплачен-
нойвсоответствиисзаконодательствомдругогогосударстваимеж-
дународным договоромвотношении объектовналогообложения,
расположенныхзапределамиРеспубликиБеларусь,производится
впределахуплаченной(уплачиваемой)плательщикомвРеспубли-
кеБеларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих
объектовналогообложения.
6.2. Ïëàòà çà çåìëþ
Законодательнуюбазуземельногоналогасоставляют:
1.НалоговыйкодексРеспубликиБеларусь.
2.Инструкция опорядкеисчисления и уплаты платежейза
землююридическимилицамиот31.01.2004г.
Цельюплатызаземлюявляетсяобеспечениеэкономическими
методамирациональногоиспользованияземель,охраназемель,со-
циальноеразвитиетерритории.
Плата заземлюобязательна для всехземлепользователейи
землевладельцев.Размерплатызаземлюзависитотфункциональ-
ногоиспользованияземельныхучастков.
Плательщикамиземельногоналогаявляютсяюридическиеи
физическиелица(включаяиностранные),которымземельныеуча-
сткипредоставленывовладение,пользованиелибовсобственность.
Заземельныеучастки,предоставленныефизическимлицамдля
ведениякрестьянского(фермерского)хозяйства,плательщикомзе-
мельногоналогаявляетсякрестьянское(фермерское)хозяйствокак
юридическоелицо.
76
Физическиелица,которымпредоставленыслужебныеземельные
наделы,являютсяплательщикамиземельногоналога,еслиуказанные
наделыпредоставленыимизземельзапасаиземельлесногофонда
районнымиисполнительнымиираспорядительнымиорганами.
Наюридическихифизическихлицвозлагаетсятакжеобязан-
ностьпоуплатеземельногоналоганаземельныеучастки,предос-
тавленныевовременноепользованиеи своевременноневозвра-
щенныевсоответствиисзаконодательством,самовольнозанятые,
превышающиепоплощадиустановленныенормыотвода,еслииное
неустановленоПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Объектомналогообложенияявляетсяземельныйучасток,ко-
торыйнаходитсявовладении,пользованииилисобственности.
Земельнымналогомоблагаютсяземли:
–сельскохозяйственногоназначения;
–населенныхпунктов(городов,поселковгородскоготипаи
сельскихнаселенныхпунктов),садоводческихтовариществидач-
ногостроительства;
–промышленности,транспорта,связи,обороныииногона-
значения;
–лесногофонда;
–водногофонда.
Основаниемдляисчисленияземельногоналогаявляетсягосу-
дарственныйактназемельныйучасток.
Платазаземлювзимаетсяежегодновформахземельногона-
логаилиаренднойплатызаземельныеучастки,находящиесявго-
сударственнойсобственности,арендодателямикоторыхявляются
сельские,поселковые,городские,районныеисполнительныеирас-
порядительныеорганы.
Ставки земельногоналогаопределены Налоговымкодексом
РеспубликиБеларусь(Приложение4,5кНалоговомукодексу)в
видефиксированныхплатежейзагектарземельнойплощади.
Заарендуемыеземельныеучасткиплатавзимаетсявразмере,
определяемомдоговором.Приэтом,базовыеставкиежегоднойарен-
днойплатызаземельныеучастки,находящиесявгосударственной
собственности,определяютсяместнымиисполнительнымиирас-
порядительнымиорганамиисходяизкадастровойстоимостиэтих
участковсприменениемкоэффициентоввзависимостиотихцеле-
вого назначения, определенных Указом Президента Республики
Беларусьот07.02.2006г.№74(сизменениямиидополнениями).
Приотсутствиикадастровойстоимостиарендуемогоземель-
ногоучастка,находящегосявгосударственнойсобственности,арен-
днаяплатаустанавливаетсявразмерененижеставкиземельного
налогапосоответствующейкатегорииземель.
77
Ставкиземельногоналогас2010годанеиндексируются.
С01января2009г.вслучаеналичияучастков,превышающих
по площади установленные нормы отвода, самовольно занятые,
предоставленныевовременноепользованиеисвоевременноневоз-
вращенныевсоответствиисзаконодательством,земельныйналог
взимаетсяв10-кратномразмере.
Необлагаютсяземельнымналогом:
–земельныеучасткисанаторно-курортныхорганизаций;
–земельныеучасткирелигиозныхорганизаций;
–земельныеучасткипотребительскойкооперации;
–земельныеучасткисоциально-культурнойсферы,финанси-
руемыеизбюджета;
–землиобщегопользованиянаселенныхпунктов;
–автомобильныедороги,железнодорожныепутиит.д.
Земельныйналогисчисляетсяначинаясмесяца,следующего
за месяцемпредоставления земельногоучастка. Арендная плата
исчисляетсяначинаяс1-гочисламесяца,следующегозамесяцем
государственнойрегистрациидоговорааренды.
Земельныйналог,аренднаяплатауплачиваетсяюридическими
лицами(заисключениемсадоводческихтовариществ)втечениегода
ежеквартальноравнымичастяминепозднее22-гочиславторогоме-
сяцакаждогокварталавразмере1/4годовойсуммы;заземлисельс-
кохозяйственногоназначения–непозднее15апреля,15июля,15
сентября,15ноября;садоводческимитовариществами–ежегодноне
позднее22августа;физическимилицами–непозднее15ноября.
Земельныйналог,аренднаяплатауплачиваетсявбюджетадминист-
ративно-территориальныхединиц,вадминистративныхграницах
которыхнаходитсяземельныйучасток.
Налоговуюдекларациююридическиелицапредоставляютне
позднее20февралякалендарногогода.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.Укажитеобъектыналогообложенияильготыпоземельному
налогу.
2.КакиеземлинатерриторииРеспубликиБеларусьоблагают-
сяземельнымналогом?
3.Ктоопределяетставкиземельногоналога?
4.Назовитеплательщиковземельногоналога.
5.Вкакиесрокиуплачиваетсяземельныйналогсюридичес-
кихифизическихлиц?
6.Какойпорядокуплатыналогананедвижимостьвбюджет?
78
7.Ктоявляетсяплательщикомналогананедвижимость?
8.Перечислительготыпоналогунанедвижимость.
9.Укажитесрокиуплатыналогананедвижимость.
10. Какуплачивается налог нанедвижимость физическими
лицами?
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.Путиреформированияналогананедвижимость.
2.Аренднаяплатазаземельныеучастки.
3.Анализналогов,взимаемыхсфизическихлиц.
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.НалоговыйкодексРеспубликиБеларусь.
2.Налоговыймеханизм:теорияипрактика:Налоги.Таможен-
но-тарифноерегулирование.Учетиконтроль.Ценообразование:по-
собие/С.И.Адаменкова[идр.];подред.С.И.Адаменковой.–4-е
изд.,доп.иперераб.–Минск:Элайда,2007.–608с.
3.Налогииналогообложение:учебник/Н.Е.Заяц[идр.];подред.
Н.Е.Заяц.–2-еизд.,испр.идоп.–Минск:Выш.шк.,2005.–302с.
79
7. ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÄÎÕÎÄÎÂ
È ÏÐÈÁÛËÈ
7.1. Íàëîã íà äîõîäû è ïðèáûëü.
7.2. Íàëîã íà äîõîäû.
7.1. Íàëîã íà äîõîäû è ïðèáûëü
Объектомналогообложенияналогомнаприбыльпризнается
валоваяприбыль.
Валовойприбыльюдлябелорусскихорганизацийпризнается
суммаприбылиотреализациитоваров(работ,услуг),иныхценно-
стей(включаяосновныесредства),ценныхбумаг,имущественных
правидоходовотвнереализационныхопераций,уменьшенныхна
суммурасходовпоэтимоперациям.
Прибыль(убыток)отреализациитоваров(работ,услуг),иных
ценностей,имущественныхправопределяетсякакположительная
(отрицательная)разницамеждувыручкой,полученнойотихреали-
зации,изатратамипопроизводствуиреализацииэтихтоваров(ра-
бот,услуг),иныхценностей,имущественныхправ,учитываемыхпри
налогообложении,атакжесуммаминалоговисборов,уплачивае-
мых,согласноустановленномузаконодательнымиактамипорядку,
извыручки,полученнойотреализациитоваров(работ,услуг).
Взависимостиотучетнойполитикиорганизациивыручкаот
реализации отражаетсяпооплате отгруженныхтоваровлибопо
отгрузкетоваров.
Всоставдоходовотвнереализационныхоперацийвключаются
доходы,поступившиевсобственностьплательщикаотопераций,не-
посредственнонесвязанныхспроизводствомиреализациейпродук-
ции,товаров(работ,услуг),иныхценностей,имущественныхправ.В
составдоходовотвнереализационныхоперацийвключаются:
–дивидендыиприравненныекнимдоходы;
–доходыотоперацийпосдачеваренду,втомчислефинансо-
вуюаренду(лизинг),имущества.Моментомсдачиимуществаварен-
ду,втомчислефинансовуюаренду(лизинг),являетсяпоследнеечисло
установленногодоговоромкаждогопериода,ккоторомуотносится
аренднаяплата(лизинговыйплатеж)потакойсдаче(передаче);
–доходы ввидепроцентов,полученныхзапредоставлениев
пользованиеденежныхсредстворганизации,атакжепроцентовза
пользованиебанком,небанковскойкредитно-финансовойорганиза-
циейденежнымисредствами,находящимисянабанковскомсчете;
80
–суммыштрафов,пеней,неустоекидругихвидовсанкций,
полученныхзанарушениеусловийдоговоров.Такиедоходыучи-
тываютсявсоставевнереализационныхдоходовприопределении
облагаемойналогомприбыливтомотчетномпериоде,вкотором
указанныесуммыпоступилинабанковскийсчетиливкассупла-
тельщика;
–поступлениявсчетвозмещенияорганизацииубытковили
ущерба;
–стоимость(суммы)безвозмезднополученныхтоваров(работ,
услуг),денежныхсредств,иныхценностей,имущественныхправ;
–стоимостьпринятогокучетуимущества,оказавшегосявиз-
лишкепорезультатаминвентаризации;
–суммыкредиторскойзадолженности,покоторойистеклисро-
киисковойдавности,атакжесуммыпогашеннойдебиторскойза-
долженности,ранеевключенныевсоставвнереализационныхрас-
ходоввсвязисистечениемсрокаисковойдавности;
–положительныекурсовыеразницы,возникающиеприпере-
оценкеимуществаиобязательстввпорядке,установленномзако-
нодательством;
–стоимостьтоваровилииногоимущества,полученногопри
ликвидациивыводимыхизэксплуатацииосновныхсредств(втом
числепутемихдемонтажаилиразборки),объектовнезавершенного
строительстваииногоимущества,монтажкоторогонезавершен;
–плата,поступившаязаучастиевторгах(тендере);
–суммы,поступившиеподолгам,ранеесписаннымкакнере-
альныедлявзыскания;
–другиедоходыотопераций,непосредственнонесвязанныхс
производствомиреализациейпродукции,товаров(работ,услуг),
поступившиевсобственностьплательщика.
Всоставдоходовотвнереализационныхоперацийдляцелей
налогообложенияневключаются:
1)средства,поступающиеизсозданныхвсоответствиисзако-
нодательствомРеспубликиБеларусьфондовибюджетаРеспубли-
киБеларусь,атакжеизбюджетаСоюзногогосударстваиисполь-
зованныепоцелевомуназначению;
2)взносывуставныйфонд,которыепроизводятсяучастника-
ми(акционерами),атакжевкладыучастниковпростоготоварище-
ствавэтотоварищество,произведенныевпорядке,установленном
законодательством;
3)государственнымиобъединениями,являющимисянекоммер-
ческимиорганизациями,созданнымипорешениюПрезидентаРес-
публикиБеларусь,ПравительстваРеспубликиБеларусь,атакжепоих