Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
101
Объектомналогообложенияявляетсяваловаявыручка,кото-
раяопределяетсякаксуммасредствотреализациипродукции,то-
варов(работ,услуг),иногоимуществаидоходовотвнереализа-
ционныхопераций.Приэтомприопределенииваловойвыручки,
облагаемой единым налогом, у крестьянских (фермерских) хо-
зяйстввтечениетрехлетсмоментаихрегистрациинеучитыва-
етсявыручка отреализации произведеннойэтими хозяйствами
продукциирастениеводства(кромецветовидекоративныхрасте-
ний),животноводства(кромепушногозвероводства),рыбоводства
ипчеловодства.
Ставкаединогоналогаустановленавразмере1%отваловой
выручки.
Уплата единого налога заменяет уплатувсей совокупности
налогов,сборовидругихобязательныхплатежейвбюджетивне-
бюджетныефонды,заисключениемакцизов,налоганадобавлен-
нуюстоимость,налоганадоходыввидедивидендовиприравнен-
ныхкнимдоходов,государственныхпошлин,лицензионныхире-
гистрационныхсборов,обязательныхстраховыхвзносоввФонд
социальнойзащитынаселенияМинистерствасоциальнойзащиты,
отчислений вгосударственный целевой бюджетный фондсодей-
ствиязанятости,атакжевнесениетаможенныхплатежейпривво-
зетоваровнатаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусьпро-
изводитсявсоответствиисзаконодательством.
8.3. Íàëîã íà äîõîäû îò îñóùåñòâëåíèÿ
ëîòåðåéíîé äåÿòåëüíîñòè
Плательщикаминалоганадоходыотосуществлениялотерей-
нойдеятельностипризнаютсяорганизации,являющиесяоргани-
заторамилотерей.
Объектомналогообложенияявляетсявыручкаоторганизации
ипроведениялотереи.Подвыручкойоторганизацииипроведения
лотереипонимаетсяобщаясумма,вырученнаяотреализациилоте-
рейныхбилетов(приемалотерейныхставок),исчисленнаяисходя
изколичествареализованныхлотерейныхбилетов(принятыхло-
терейныхставок)иихпродажнойстоимости(стоимостиучастияв
лотерее).
Налогнадоходыотосуществлениялотерейнойдеятельности
исчисляетсяпоставке8%.
102
8.4. Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ
Плательщикаминалоганаигорныйбизнесявляютсяюриди-
ческиелицаРеспубликиБеларусь,иностранныеюридическиелица,
международныеорганизацииииндивидуальныепредпринимате-
ли,которыеосуществляютдеятельностьвсфереигорногобизнеса.
Объектаминалогообложенияявляются:
–игровыестолы;
–игровыеавтоматы;
–кассытотализаторов;
–кассыбукмекерскихконтор.
Ставки налога утверждены УказомПрезидента Республики
Беларусьот10.01.2005г.№9вфиксированныхсуммахевровме-
сяцнаобъектналогообложения.
Налогнаигорныйбизнесуплачиваетсяпоставкам,установ-
леннымнасоответствующийобъектналогообложенияпоместуего
расположения, в белорусских рублях исходя из установленного
Национальнымбанкомофициальногокурсабелорусскогорубляк
евронапервоечислоотчетногомесяца.
8.5. Íàëîã íà äîõîäû îò ïðîâåäåíèÿ
ýëåêòðîííûõ èíòåðàêòèâíûõ èãð
Плательщикаминалоганадоходыотпроведенияэлектронных
интерактивныхигр являютсяюридическиелица–организаторы
электронныхинтерактивныхигр.
Объектомналогообложенияявляетсявыручкаотпроведения
электронныхинтерактивныхигр.
Ставканалоганадоходыотпроведенияэлектронныхинтерак-
тивныхигрустанавливаетсявразмере8%.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.Ктопонимается подпроизводителямисельскохозяйствен-
нойпродукции?
2.Укажитеставкиединогоналогадляпроизводителейсельс-
кохозяйственнойпродукции.
3.Укажите порядок переходана уплатуединогоналогадля
производителейсельскохозяйственнойпродукции.
103
4.Чтоявляетсяобъектомобложенияединымналогомдляпро-
изводителейсельскохозяйственнойпродукции?
5.Ктонеимеетправаприменятьупрощеннуюсистемунало-
гообложения?
6. Какие налоги уплачиваются субъектами хозяйствования,
применяющиеупрощеннуюсистемуналогообложения?
7.Каковпорядокпереходанаупрощеннуюсистемуналогооб-
ложения?
8.Чтоявляетсяобъектомналогообложенияприупрощенной
системеналогообложения?
9.Назовитеставкиналогаприупрощеннойсистеменалогооб-
ложения.
10.Ктоявляетсяплательщикомналоганаигорныйбизнес?
11.Укажитеобъектыобложенияналогомнаигорныйбизнес.
12.Укажитепорядокисчисленияналоганаигорныйбизнес.
13.Назовитесрокиуплатыналоганаигорныйбизнес.
14.Ктоявляетсяплательщикомналоганалотерейнуюдеятель-
ность?
15.Чтоявляетсяобъектомобложенияналогомналотерейную
деятельность?
16.Укажитесрокиуплатыналоганалотерейнуюдеятельность.
17.Ктоявляетсяплательщикомналоганадоходыотпроведе-
нияэлектронныхинтерактивныхигр?
18. Назовитеставкуналогана доходыотпроведенияэлект-
ронныхинтерактивныхигр.
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.ПереходнаУСНиеедальнейшееприменение.
2.Эффективностьпримененияупрощеннойсистемыналого-
обложения.
3.Мировойопытналогообложениямалогопредпринимательства.
4.Взиманиеналоганаигорныйбизнесвэкономическиразви-
тыхстранах.
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.НалоговыйкодексРеспубликиБеларусь.
2.Обупрощеннойсистеменалогообложения:УказПрезиден-
таРеспубликиБеларусьот9января2009г.№1.
104
3.Овведенииединогоналогадляпроизводителейсельскохо-
зяйственнойпродукции:ДекретПрезидентаРеспубликиБеларусь
от13июля1999г.№27.
4.Обутвержденииположенияобосуществлениидеятельнос-
тивсфереигорногобизнесанатерриторииРеспубликиБеларусь:
УказПрезидентаРеспубликиБеларусьот10января2005г.№9.
5.Налоговыймеханизм:теорияипрактика:Налоги.Таможен-
но-тарифноерегулирование.Учетиконтроль.Ценообразование:по-
собие/С.И.Адаменкова[идр.];подред.С.И.Адаменковой.–4-е
изд.,доп.иперераб.–Минск:Элайда,2007.–608с.
105
9. ÏÐÀÂÎÂÎÉ ÑÒÀÒÓÑ
ÍÀËÎÃÎÏËÀÒÅËÜÙÈÊÀ
9.1. Ïîíÿòèå è ïðèçíàêè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
9.2. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé è ñàíêöèè çà èõ ñîâåð-
øåíèå.
9.3. Ìåðû îòâåòñòâåííîñòè â íàëîãîâîé ñôåðå, ïîíÿòèÿ è âèäû.
9.1. Ïîíÿòèå è ïðèçíàêè íàëîãîâîãî
ïðàâîíàðóøåíèÿ
Налоговоеправонарушение–этопротивоправноеумышленноеили
неумышленноедействиеилибездействиесубъектаналоговыхотноше-
ний,закотороезаконодательствомустановленаопределеннаяответствен-
ность,финансового,административногоилиуголовногохарактера.
Ответственностьзасовершенноеналоговоеправонарушение
несутюридическиеифизическиелица.
Причинывозникновенияналоговыхправонарушенийв Рес-
публикеБеларусьможноподразделитьна3категории:
1. Правовые– заключаютсяв нестабильности белорусского
законодательства,таккаквнормативно-правовыеактыпостоянно
вносятсяизмененияидополнения.
2.Экономические–обусловленыдействиемдостаточновысо-
кихналоговыхставокиневозможностьюнекоторыхплательщиков
своевременноиполноуплатитьналоги.
3.Моральные–заключаютсявнизкойправовойкультуре,не-
приязненномуотношениюкимеющейсяналоговойсистемеико-
рыстиналогоплательщиков.
Наиболеечастовстречающеесяналоговоеправонарушение–это
уклонениеотуплатыналогов.Данноеправонарушениезаключаетсяв
неисполненииилиненадлежащем исполненииналогоплательщиком
своейобязанностиуплатитьналогвбюджет.Существуетнесколькогрупп
причин,побуждающихплательщикауклонятьсяотуплатыналогов:
1.Политические–связаныстем,чтогосударствоиспользует
налогинетолькокаксредствообеспечениядоходовгосударства,но
икакрегулирующийинструмент,посредствомкоторогорегулиру-
ютсяобщественныеотношения.Лица,интересыкоторыхгосудар-
ствоприэтомущемляет,путемуклоненияотуплатыналоговока-
зываютопределенноепротиводействиеданномупроцессу.
2.Экономические–оказываютнаибольшеевлияниенанало-
гоплательщика,еслисанкциизаналоговоеправонарушениепре-
106
дусматриваютэкономическиепоследствиявразмеременьшем,чем
сокрытаясумманалога,тоналогоплательщикзаинтересованвук-
лоненииотуплатыналогов.
3.Моральные–состоятвнесоответствииналоговыхзаконовоб-
щимпринципамзаконодательства,тоестьравенство,постоянности,
беспристрастности,чтоснижаетпрестижиавторитетэтихзаконов.
4.Технические–связаныснесовершенствомформиметодов
контроля.Налоговыеорганы невсостоянииконтролироватьвсе
хозяйственныеоперацииипроверятьдостоверностьвсехбухгал-
терскихдокументов.
9.2. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé
è ñàíêöèè çà èõ ñîâåðøåíèå
ВрезультатеэкономическихпреобразованийвРеспубликеБе-
ларусь,всвязиспереходомкрыночнойэкономикеналоговоеправо
полностьювыделилосьвотдельнуюотрасль.Соответственновоз-
никланеобходимостьвпоявленииотдельноговидаюридической
ответственности–ответственностизаналоговоеправонарушение.
Видыналоговыхправонарушений:
1)нарушениесрокапостановкинаучетвналоговоморгане;
2)уклонениеотпостановкинаучетвналоговоморгане;
3)нарушениесрокапредоставлениясведенийоботкрытиии
закрытиисчетавбанке;
4)непредставлениеналоговойдекларации;
5)нарушениеправилучетадоходовирасходовиобъектовна-
логообложения;
6)неуплатаилинеполнаяуплатасуммналога;
7)нарушениепорядкаосуществлениявалютныхопераций;
8)нарушениеправилведениякассовыхопераций;
9)незаконнаяпредпринимательскаядеятельность;
10)незаконноевоспрепятствованиедоступудолжностноголица
налоговогооргананатерриториюиливпомещенияплательщика;
11)несоблюдениепорядкавладенияимуществом,накоторое
наложенарест;
12)непредставлениесведенийналоговомуоргану,необходи-
мыхдляосуществленияналоговогоконтроля;
13)ответственностьсвидетеля(тоестьнеявкаилиуклонение
отдачипоказаний);
14)ииные.
Налоговыесанкцииустанавливаютсяввидеденежныхштрафов,
размерыкоторыхзависятотвидасовершенногоадминистративного
107
правонарушения.Штрафыустанавливаютсявфиксированныхсум-
мах(вбазовыхвеличинах),либовпроцентномотношениикполучен-
нымдоходамисуммамналогов,подлежащихуплатевбюджет.
СистемаадминистративныхштрафоврегламентированаКодек-
сомРеспубликиБеларусьобадминистративныхправонарушениях
(КоАПРБ).Приведемсистемуосновныхналоговыхнарушенийи
санкцийзаихсовершениеввидетаблицынаоснованииКоАПРБ.
Таблица 9.1 – Административная ответственность за основные
нарушенияналоговогоииногозаконодательства
Составнарушения
Размерадминистративного
взыскания
Статья
КоАПРБ
1 2 3
Нарушениесрокапостановки
научетвналоговоморгане
предупреждениеилиналожение
штрафавразмере0,2базовой
величины(БВ)закаждую
полнуюилинеполнуюнеделю
просрочки,нонеболее5БВ
13.1
Осуществлениедеятельностибез
постановкинаучетвналоговом
органе
наюридическоелицо–вразмере
20%отдоходов,полученныхв
результатетакойдеятельности,
нонеменее70БВ.
13.2
Нарушениесрокапредставления
налоговойдекларации(расчета):
-приотсутствииподлежащейуплате
суммыналога,сбора(пошлины),если
просрочканепревысилатрехмесяцев
-приналичииподлежащейуплате
суммыналога,сбора(пошлины)либо
припросрочкеболеетрехмесяцев,в
томчислесовершенноедолжностным
лицомюридическоголица
-штрафнаиндивидуального
предпринимателявразмереот
0,2БВдо2БВ;
-наюридическоелицо–
от1до10БВ
-штрафвразмере2БВс
увеличениемегона0,5БВза
каждыйполныйилинеполный
месяцпросрочки,
нонеболее10БВ;
-наиндивидуального
предпринимателя–вразмере
10%отсуммыналога,сбора
(пошлины),подлежащейуплате,
нонеменее2БВ;
-наюридическоелицо–в
размере10%отсуммыналога,
сбора(пошлины),подлежащей
уплате,нонеменее10БВ
13.4
108
Продолжениетаблицы9.1
1 2 3
Нарушениеправилучетаобъектов
налогообложенияи(или)доходов,
расходов,другихэлементов
налоговогоучета
1.Нарушениеплательщиком,иным
обязаннымлицомправилучета
объектовналогообложенияи(или)
доходов,расходов,другихэлементов
налоговогоучета,атакжеотсутствиеу
налоговогоагентаучетаначисленных
ивыплаченныхплательщикудоходов,
еслиэтидеяниянеповлеклизасобой
неуплатуилинеполнуюуплатусумм
налогов,сборов(пошлин).
2.Нарушениеплательщиком,иным
обязаннымлицомправилучета
объектовналогообложенияи(или)
доходов,расходов,другихэлементов
налоговогоучета,атакжеотсутствиеу
налоговогоагентаучетаначисленных
ивыплаченныхплательщикудоходов,
повлекшиезасобойдоначисление
суммналогов,сборов(пошлин)по
итогамкалендарногогода(егочасти,
еслипроверкеподлежитчасть
календарногогода),втомчисле
совершенныедолжностнымлицом
юридическоголица
-штрафнаиндивидуального
предпринимателявразмере
от2до10БВ;
-наюридическоелицо–
от5до50БВ.
-штрафнаиндивидуального
предпринимателявразмере
от3до20БВ;
-наюридическоелицо–
от10до80БВ.
13.5
Неуплатаилинеполнаяуплата
суммыналога,сбора(пошлины),
таможенногоплатежа
1.Неуплатаилинеполнаяуплата
плательщиком,инымобязанным
лицомсуммыналога,сбора
(пошлины).
-штрафнаиндивидуального
предпринимателявразмере
20%отнеуплаченнойсуммы
налога,сбора(пошлины),ноне
менее2БВ;
-наюридическоелицо–в
размере20%отнеуплаченной
суммыналога,сбора
(пошлины),нонеменее10БВ.
13.6
109
Продолжениетаблицы9.1
1 2 3
2.Неуплатаилинеполнаяуплата
плательщиком,инымобязанным
лицомсуммыналога,сбора
(пошлины),совершенные
должностнымлицомюридического
лицапонеосторожности,еслисумма
доначисленныхналогов,сборов
(пошлин)запроверенныйпериодне
превышаетодногопроцентаотобщей
суммыисчисленныхзауказанный
периодсуммналогов,сборов
(пошлин),учеткоторых
осуществляетсяналоговымиорганами.
3.Неуплатаилинеполнаяуплата
плательщиком,инымобязаннымлицом
суммыналога,сбора(пошлины),
совершенныедолжностнымлицом
юри
дическоголицапонеосторожности,
еслисуммадоначисленныхналогов,
сборов(пошлин)запроверенный
периодсоставляетболееодного,ноне
болеетрехпроцентовотобщейсуммы
исчисленныхзауказанныйпериод
суммналогов,сборов(пошлин),учет
которыхосуществляетсяналоговыми
органами.
4.Неуплатаилинеполнаяуплата
плательщиком,инымобязаннымлицом
суммыналога,сбора(пошлины),
совершенныедолжностнымлицом
юри
дическоголицапонеосторожности,
еслисуммадоначисленныхналогов,
сборов(пошлин)запроверенный
периодсоставляетболеетрех,ноне
болеепятипроцентовотобщейсуммы
исчисленныхзауказанныйпериод
суммналогов,сборов(пошлин),учет
которыхосуществляетсяналоговыми
органами.
-штрафвразмереот2до8БВ.
-штрафвразмереот8до20БВ.
-штрафвразмереот12до16БВ.
13.6
110
Продолжениетаблицы9.1
1 2 3
5.Неуплатаилинеполнаяуплата
плательщиком,инымобязанным
лицомсуммыналога,сбора
(пошлины),совершенные
должностнымлицомюридического
лицапонеосторожности,еслисумма
доначисленныхналогов,сборов
(пошлин)запроверенныйпериод
превышаетпятьпроцентовотобщей
суммыисчисленныхзауказанный
периодсуммналогов,сборов
(пошлин),учеткоторых
осуществляетсяналоговымиорганами.
6.Неуплатаилинеполнаяуплата
физическимлицом,неявляющимся
должностнымлицомюридического
лицаилииндивидуальным
предпринимателем,–плательщиком,
инымобязаннымлицомсуммыналога,
сбора(пошлины),совершенныепо
неосторожности,еслинеуплаченная
илинеполностьюуплаченнаясумма
налога,сбора(пошлины)превышает
однубазовуювеличину.
7.Неуплатаилинеполнаяуплата
плательщиком,инымобязанным
лицомсуммыналога,сбора
(пошлины),совершенные
должностнымлицомюридического
лицаумышленно.
8.Неуплатаилинеполнаяуплата
физическимлицом,неявляющимся
должностнымлицомюридического
лицаилииндивидуальным
предпринимателем,–плательщиком,
инымобязаннымлицомсуммыналога,
сбора(пошлины),совершенные
умышленно.
9.Неуплатаилинеполнаяуплатав
установленныйсрокплательщиком,
инымобязаннымлицомтаможенного
платежанасуммуболееодной
четвертойбазовойвеличины,втом
числесовершенныедолжностным
лицомюридическоголица.
-штрафвразмереот16до20БВ.
-штрафвразмере15%от
неуплаченнойсуммыналога,
сбора(пошлины),
нонеменее1БВ.
-штрафвразмереот20до60БВ.
-штрафвразмере20%от
неуплаченнойсуммыналога,
сбора(пошлины),
нонеменее5БВ.
-штрафвразмереот2до20БВ:
наиндивидуального
предпринимателяили
юридическоелицо–вразмере
20%отнеуплаченнойсуммы
таможенногоплатежа,
нонеменее1БВ.
13.6